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Criado pelo professor de tributação da Faculdade de Direito Maryland Francis King

Carey, Daniel S. Goldberg, o E-tax é um modelo IVA com apuração de crédito em tempo real

sendo uma evolução cronológica dos demais modelos estudados até o momento (Flat-tax e X-

tax).

Tal como o seus antecessores, defende a extinção do imposto sobre a renda (pessoa física e jurídica), por meio da instituição de um modelo tributário sobre o consumo. Evitando o recuo arrecadatório, Goldberg propõe um sistema trançado entre dois elementos: um tributo empresarial e outro individual.

Inicialmente, a principal diferença entre as tributações apresentadas por Hall e Rabushka e Bradford (Flat-tax e X-tax) é que o modelo de Goldberg (E-tax) utilizaria uma forma de compensação de crédito em tempo real, enquanto as outras formas apresentadas possuiriam um sistema de subtração ou crédito realizado anualmente, o E-tax possui uma praticidade eletrônica permitindo a coleta do crédito no ato mercantil, o que se aproxima da proposta a ser apresentada por nós.

A alteração sobre impostos únicos de dois níveis permitiria melhorar o compliance e permitir uma arrecadação no sistema “pay-as-you-go”. E mais, podemos compreender que as alterações pertinentes à inovação pretendida irão basear-se sobre a própria fatura de crédito (“pay-as-you-go”) não dependendo, in caso, do seu antecessor (subtração), vejamos:

A principal diferença entre o modelo de Goldberg (E-tax) e o Flat-tax ou X-tax é que o componente de negócios do modelo de Goldberg é um IVA com base em crédito sobre faturas que é eletronicamente coletada no ponto de venda -, ao passo que o flat- tax ou X-tax são impostos em um modelo de IVA – subtração que é recolhido anualmente.120 (tradução nossa)

Entretanto, “como no Flat-tax e X-tax, a tributação trançada do E-tax consiste em um imposto sobre valor agregado de negócios (IVA) modificado por uma dedução de salários e um imposto sobre salários individuais.”121

Não só, devemos compreender que nos modelos mencionados haveria faixas isentivas do imposto. Por um lado (Flat-tax) os valores, quando superiores à faixa isentiva,

120

GOLDBERG, Daniel. The death of the income tax: A progressive consumption tax and the path to fiscal reform. Oxford University Press: UK, 2013, in verbis: “The main difference between Goldberg`s E-tax and

either the Flat Tax or X tax is that Goldberg`s e Tax business component is a credit invoice VAT that is electronically-collected at the point-of-sale, whereas the Flat tax or X Tax business component is a substraction VAT that is collected annually.”

121_{SEIDMA , Laurence. Book Overview “The death of the income tax: A progressive consumption tax and the}

seriam tributados sobre uma alíquota uniforme. Em contraste ao exposto, no X-tax a partir de suas isenções os valores seriam tributados sobre alíquotas progressivas.

Com efeito, podemos compreender que o E tax, dentre as similaridades relacionadas aos modelos apresentados (Flat-tax e X-tax) distingue-se pela operacionalidade da apuração de crédito em tempo real.

Para melhor compreendermos a sistemática abordada (credit invoice VAT), devemos, primeiramente, observar as singularidades atinentes às peculiaridades entre os modelos credit

invoice e subtraction VAT.

Seidman, sobre a sistemática do IVA-crédito:

Um IVA com crédito calculado sobre a fatura representa uma melhoria significativa sobe o imposto sobre faturamento ou receitas. Em um imposto sobre o faturamento, cada empresa é tributada sobre todas as suas vendas, o que induz a uma tributação múltipla (ou impostos em cascata), quando diferentes empresas operam em diferentes fases do processo de produção. A conversão de um imposto sobre faturamento em um IVA com o crédito calculado sobre a fatura remedia este problema do multipleE-tax (imposto sobre cascata), permitindo que cada empresa realize o creditamento do imposto que foi pago no estágio anterior por seus fornecedores. (...) Um IVA subtração é mais proximamente relacionado com o imposto de renda de pessoa jurídica. No imposto de renda sobre empresas, cada empresa subtrai o custo das mercadorias vendidas de suas vendas para obter sua renda aplicando a alíquota sobre esta diferença. O imposto de renda sobre empresas pode ser convertido por um IVA- subtração por não permitir subtrações (deduções) dos custos do trabalho, juros ou depreciação, mas permitindo subtrações do preço total da compra de bens de investimento (contabilização imediata como despesa) (tradução nossa).122

Ademais, os custos para implementação do modelo de crédito seriam “ ... baratos, precisos e virtualmente à prova de fraudes em uma economia em que as transferências

ocorrem de maneira eletrônica” (tradução nossa).123

Doravante, a teoria de um imposto sobre o valor agregado, fundado em uma relação de crédito (credit VAT) permitiria que as transferências relacionadas às compras eletrônicas fossem analisadas (creditamento) em tempo real. Para demonstrar o exposto, devemos

122_{SEIDMA , Laurence. Book Overview “The death of the income tax: A progressive consumption tax and the}

path to fiscal reform”. National Tax Journal, USA, p. 271, 2014, in verbis: “A credit invoice VAT represents a marked improvement over a turnover or Gross receipts tax. Under a turnover tax, each firm is taxed on all of its sales, wich causes multiple taxation (or tax cascading) when different firms operate at different stages of the production process. Converting a turnover tax to a credit invoice VAT remedies this multiplE-tax (tax cascading) problem by allowing each firm a credit for tax paid at the previous stage by it suppliers.(…) A subtraction VAT is more closely related to a corporate income tax. Under a corporate income tax, each firm subtracts the cost of goods sold from its sales to obtain its income and the applies a tax rate to this difference.A corporate income tax can be converted to a subtraction VAT by no longer permitting subtractions (deductions) for labor costs, interest, or depreciation, but permitting a subtractions for full purchase price of investment goods (immediate expensing)”

123

GOLDBERG, Daniel. The death of the income tax: A progressive consumption tax and the path to fiscal reform. Oxford University Press: UK, 2013, p. 201-203, in verbis: “inexpensive, accurate, and virtually leak-

considerar a figura de suas pessoas, Swoozy (consumidor) e Roy (vendedor) em um cenário criado por Goldberg:

Quando o cartão de débito de Swoozy é passado para realizar a compra, os respectivos valores, incluindo o IVA, seriam retirados automaticamente da sua conta. O banco de compensação, que faz a transação eletronicamente, iria automaticamente debitar a conta de Swoozy pelo preço de compra, acrescido do IVA e, em conseguinte, creditaria a conta Roy quanto ao montante objeto da compra, bem como creditando o imposto para o governo. Todas estas operações seriam programadas para fazer parte das operações normais dos bancos de compensação (tradução nossa). 124

Igualmente se assevera que a pessoalidade trazida por conta da mensuração específica é possível à realidade brasileira, por conta de elevados avanços tecnológicos, sem se falar no robusto banco de dados já existente como nos casos do Bolsa Família e da Nota Fiscal Paulista. Entretanto, algumas adaptações mereceriam atenção diante de sistemas tributários específicos que pairam na realidade brasileira, como a substituição tributária “para frente” do ICMS e o próprio princípio da não cumulatividade; ambas sistemáticas serão tratadas no nosso próximo capítulo quando da apresentação do modelo proposto.

Os pagamentos em dinheiro também são tratados por Goldberg125 para quem, nestes casos, haverá necessidade da criação de um sistema de auditoria e verificação. A mesma necessidade surgirá para as declarações de venda do varejista (não eletrônicas). De qualquer forma, vale ressaltar a contínua e crescente demanda na utilização dos meios de pagamento (cartões de crédito, débito, vale alimentação, vale refeição, entre outros) que facilitam essa apuração nos pontos de venda. Alinharemos, adiante, o foco da pesquisa junto ao imposto sobre a circulação de mercadorias (ICMS), de competência estadual, não cumulativo, podendo ser seletivo e instituído diante da instrumentalidade da substituição tributária, uma vez que até então foram analisadas propostas estrangeiras, todas elas num contexto tributário diferente.

Ademais, devemos compreender que o imposto eleito in foco para o modelo que dispomos, destoa-se das demais espécies tributárias tendo em vista sua abrangência material e influência percentual sobre a carga tributária nacional.

124 _{GOLDBERG, Daniel. The death of the income tax: A progressive consumption tax and the path to fiscal} reform. Oxford University Press: UK, 2013, p. 201-203, in verbis: “When Swoozy`s debit card is swiped to make

the purchased... the appropriate amount, including the VAT, would be automatically withdrawn from her account. The clearing bank, wich handles the transaction electronically, would then make an automatic entry, debiting Swoozy`s account for the purchase price plus the VAT, crediting Roy`s account for the purchase price and crediting the governenment`s tax collection for the VAT. All of these operations would be programmed to be part of the clearing bank`s normal operations.”