Periodontitis

O Código Tributário Nacional, lei nº 5.172 de 25 de outubro de 1966, segundo sua ementa, “dispõe sobre o sistema tributário nacional e institui normas gerais de direito tributário aplicáveis à União, Estados e Municípios”189. Trata-se de lei

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ordinária, editada segundo o rito determinado à época de sua promulgação para aquela espécie normativa.

Dos textos desse Código, interessam especialmente ao estudo da irretroatividade os que tem por objeto a identificação do “fato gerador” e a “vigência e aplicação” da norma tributária.

Segundo a disciplina do Código Tributário Nacional, considera-se como fato gerador “a situação definida em lei como necessária e suficiente à sua ocorrência”190.

Salvo disposição de lei em contrário, o momento de ocorrência do fato gerador (e a existência de seus efeitos) é determinado em razão de se tratar de situação de fato ou jurídica191. Para aquelas, “eventos da realidade social que não

foram juridicizados por outras normas do ordenamento jurídico”192 _{é preciso verificar}

as circunstâncias materiais imprescindíveis para que produzam os efeitos que lhes são próprios. Para estas, categorias com regime jurídico específico, é preciso verificar o direito aplicável.

Em relação às situações jurídicas condicionais estabelece o CTN193

reputarem-se perfeitas e acabadas desde o momento de seu implemento, se

190 _{CTN: Art. 114. Fato gerador da obrigação principal é a situação definida em lei como necessária e}

suficiente à sua ocorrência.

CTN: Art. 115. Fato gerador da obrigação acessória é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática ou a abstenção de ato que não configure obrigação principal.

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CTN: Art. 116. Salvo disposição de lei em contrário, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos:

I - tratando-se de situação de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstâncias materiais necessárias a que produza os efeitos que normalmente lhe são próprios;

II - tratando-se de situação jurídica, desde o momento em que esteja definitivamente constituída, nos termos de direito aplicável.

Parágrafo único. A autoridade administrativa poderá desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigação tributária, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinária (incluído pela Lei complementar nº 104, de 10.1.2001).

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Carvalho, 2005, p. 275.

193 _{CTN: Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposição de lei em contrário, os atos}

ou negócios jurídicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: I - sendo suspensiva a condição, desde o momento de seu implemento;

suspensiva a condição ou, se resolutória, desde o momento da prática do ato ou celebração do negócio.

Corroborando com a disciplina firmada pelo CTN, na qual a data do fato gerador determina a lei aplicável para reger a obrigação tributária, estabelece o art. 144194 a observância, no lançamento, da lei vigente à data de ocorrência do fato gerador, ainda que posteriormente revogada ou modificada.

Sobre a vigência no tempo, estabelece o CTN195 _{que as normas tributárias}

regem-se pelas disposições aplicáveis às normas jurídicas em geral196, caso não haja disposição especial no Código Tributário. O art. 103197 _{estabelece prazos}

II - sendo resolutória a condição, desde o momento da prática do ato ou da celebração do negócio.

194 _{CTN: Art. 144. O lançamento reporta-se à data da ocorrência do fato gerador da obrigação e rege-se pela}

lei então vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada.

§ 1º Aplica-se ao lançamento a legislação que, posteriormente à ocorrência do fato gerador da obrigação, tenha instituído novos critérios de apuração ou processos de fiscalização, ampliado os poderes de investigação das autoridades administrativas, ou outorgado ao crédito maiores garantias ou privilégios, exceto, neste último caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributária a terceiros.

§ 2º O disposto neste artigo não se aplica aos impostos lançados por períodos certos de tempo, desde que a respectiva lei fixe expressamente a data em que o fato gerador se considera ocorrido.

195 _{CTN: Art. 101. A vigência, no espaço e no tempo, da legislação tributária rege-se pelas disposições}

legais aplicáveis às normas jurídicas em geral, ressalvado o previsto neste Capítulo. CTN: Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretérito:

I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluída a aplicação de penalidade à infração dos dispositivos interpretados;

II - tratando-se de ato não definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infração;

b) quando deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado em falta de pagamento de tributo;

c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prática.

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LICC: Art. 1º Salvo disposição contrária, a lei começa a vigorar em todo o país quarenta e cinco dias depois de oficialmente publicada.

§ 1º Nos Estados, estrangeiros, a obrigatoriedade da lei brasileira, quando admitida, se inicia três meses depois de oficialmente publicada.

§ 2º A vigência das leis, que os Governos Estaduais elaborem por autorização do Governo Federal, depende da aprovação deste e começa no prazo que a legislação estadual fixar.

§ 3º Se, antes de entrar a lei em vigor, ocorrer nova publicação de seu texto, destinada a correção, o prazo deste artigo e dos parágrafos anteriores começará a correr da nova publicação.

§ 4º As correções a texto de lei já em vigor consideram-se lei nova.

LICC: Art. 2º Não se destinando à vigência temporária, a lei terá vigor até que outra a modifique ou revogue.

§ 1º A lei posterior revoga a anterior quando expressamente o declare, quando seja com ela incompatível ou quando regule inteiramente a matéria de que tratava a lei anterior.

§ 2º A lei nova, que estabeleça disposições gerais ou especiais a par das já existentes, não revoga nem modifica a lei anterior.

§ 3º Salvo disposição em contrário, a lei revogada não se restaura por ter a lei revogadora perdido a vigência.

197 _{CTN: Art. 103. Salvo disposição em contrário, entram em vigor:}

I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicação;

II - as decisões a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias após a data da sua publicação;

iniciais de vigência de atos administrativos, decisões de órgãos de jurisdição administrativa e convênios.

O art. 104198, referindo-se unicamente aos impostos sobre o patrimônio ou a

renda, estabelece a necessária observância da anterioridade quando houver instituição ou majoração de impostos, ou definição de novas hipóteses de incidência. No inciso III do art. 104, disciplina-se a observância da anterioridade pelas normas que extinguem ou reduzem isenções199 _{(salvo se a disposição for mais favorável),}

referindo-se, igualmente, aos impostos sobre a renda e patrimônio.

Sobre a aplicação da legislação tributária estabelece o art. 105200 _{a regra da}

aplicabilidade imediata a todos os fatos geradores, classificados como futuros ou pendentes. Entendidos esses como os fatos já iniciados, mas cuja ocorrência não esteja completa.

Por fim, estabelece o art. 106 a aplicabilidade da lei a atos ou fatos pretéritos, quando interpretativa, ou quando se tratar de ato não definitivamente julgado que: a) deixe de tratá-lo como infração, b) deixe de tratá-lo como contrário a qualquer exigência de ação ou omissão, desde que não tenha sido fraudulento e não tenha implicado falta de pagamento de tributos; c) comine-lhe penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo de sua prática.

Identificados os enunciados que interessam mais estritamente à discussão sobre a irretroatividade tributária, passemos agora à disciplina instaurada pela

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CTN: Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exercício seguinte àquele em que ocorra a sua publicação os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimônio ou a renda:

I - que instituem ou majoram tais impostos; II - que definem novas hipóteses de incidência;

III - que extinguem ou reduzem isenções, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorável ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.

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Cf. também CTN: Art. 178. A isenção, salvo se concedida por prazo certo e em função de determinadas condições, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104.

200 _{CTN: Art. 105. A legislação tributária aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos}

pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrência tenha tido início mas não esteja completa nos termos do artigo 116.

Constituição Federal de 1988, a fim de verificar possíveis alterações no sentido normativo da irretroatividade tributária.