KURUMLAR VERGİSİ - 2021 YILI PRATİK BİLGİLER

KURUMLAR VERGİSİ İLE İLGİLİ BAZI ORANLAR

 Kurumlar vergisi oranı - % 20 (2018-2020 için %22)

 Geçici vergi oranı - % 20 (2018-2020 için %22)

 Yabancı ulaştırma kurumlarında kurum kazancının tespitinde kullanılan gelir oranları;

- Deniz ulaştırmaları için - hasılatlarının % 15’i - Kara ulaştırmaları için - hasılatlarının % 12’si - Hava ulaştırmaları için - hasılatlarının % 5’i

TAM MÜKELLEFLERE İLİŞKİN KURUMLAR VERGİSİ STOPAJ ORANLARI (KVK md. 15)

Ödemenin Türü Oran

 GVK’da belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri

% 3

 Kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında

bunlara yapılan kira ödemelerinden % 20

 Başbayiler hariç olmak üzere, 5602 sayılı Şans Oyunları Hasılatından Alınan Vergi, Fon ve Payların Düzenlenmesi Hakkında Kanunda tanımlanan şans oyunlarına ilişkin olarak; bilet, kupon ve benzerlerini satanlara, düzenlenen her türlü bahis ve şans oyunlarının oynatılmasına aracılık edenlere, diğer kişilerce çıkartılan bu nitelikteki biletleri satanlara yapılan komisyon, prim ve benzeri ödemelerden

% 15

 İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin olarak, bu hizmeti verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık edenlere yapılan ödemeler üzerinden

% 0

K VK

Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirlerden (Döviz cinsinden yahut dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetlerin itfası sırasında oluşan değer artışları kesintiye tabi tutulmaz);

a. Devlet tahvili ve Hazine bonosu faizleri ile Toplu Konut İdaresi ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlere ve 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen kira sertifikalarına sağlanan gelirlerden

% 0

b) Diğerlerinde;

ba) Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerin;

i) Vadesi 1 yıla kadar olanlardan elde edilen faizlerden ..…...

ii) Vadesi 1 yıl ile 3 yıl arası olanlardan elde edilen faizlerden iii) Vadesi 3 yıl ve daha uzun olanlardan elde edilen

faizlerden ………...

bb) Tam mükellef varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen kira sertifikalarının;

i) Vadesi 1 yıla kadar olanlara sağlanan gelirlerden …………

ii) Vadesi 1 yıl ile 3 yıl arası olanlara sağlanan gelirlerden ….

iii) Vadesi 5 yıl ve daha uzun olanlara sağlanan gelirlerden ..

bc) (ba) ve (bb)’de belirtilenler dışında kalanlar için …………

% 7

% 3

% 0

% 7

% 3

% 0

% 10

 Vergiden muaf olan kurumlara dağıtılan (Karın sermayeye eklenmesi kar dağıtımı sayılmaz.) GVK’nın Kanunu’nun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerindeki kar payları (Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15 inci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca vergi kesintisine tabi tutulan kazançlar hariç) üzerinden

% 15

 Emeklilik yatırım fonlarının kazançları hariç olmak üzere, dağıtılsın veya dağıtılmasın, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinin;

a. (1) numaralı alt bendinde yazılı kazançlardan …………..

b. (2) numaralı alt bendinde yazılı kazançlardan …………..

c. (3) numaralı alt bendinde yazılı kazançlardan …………..

ç. (4) numaralı alt bendinde yazılı kazançlardan …………..

d. (6) numaralı alt bendinde yazılı kazançlardan…………...

% 0

K VK

DAR MÜKELLEFLERE İLİŞKİN KURUMLAR VERGİSİ STOPAJ ORANLARI (KVK md. 30)

Ödemenin Türü Oran

 GVK’da belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu

işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri % 3

 Serbest Meslek Kazançlarından;

- Petrol arama faaliyetleri dolayısıyla sağlanacak kazançlardan ...

- Diğerlerinden (Ücret ödemeleri dahil) ... % 5

% 20

 Gayrimenkul Sermaye İratlarından;

- Finansal kiralama kapsamındaki faaliyetlerden ...

- Diğerlerinden ...

% 1

% 20

 İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin olarak, bu hizmeti verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık edenlere yapılan ödemeler üzerinden

% 15

 Her nevi tahvil (ipotek finansmanı kuruluşları ve konut finansmanı kuruluşları tarafından ihraç edilen ipotekli sermaye piyasası araçları, varlık teminatlı menkul kıymetler dahil) ve Hazine bonosu faizleri ile TOKİ ve Özelleştirme İdaresince çıkarılan menkul kıymetlerden sağlanan gelirlerden (Döviz cinsinden yahut dövize, altına veya başka bir değere endeksli menkul kıymetlerin itfası sırasında oluşan değer artışları kesintiye tabi tutulmaz);

% 0

b) Diğerlerinde;

ba) Tam mükellef kurumlar tarafından yurt dışında ihraç edilen tahvillerin;

i) Vadesi 1 yıla kadar olanlardan elde edilen faizlerden …...

ii) Vadesi 1 yıl ile 3 yıl arası olanlardan elde edilen faizlerden iii) Vadesi 3 yıl ve daha uzun olanlardan elde edilen

faizlerden ………...

bb) Tam mükellef varlık kiralama şirketleri tarafından yurt dışında ihraç edilen kira sertifikalarının;

% 7

% 3

% 0

K VK

i) Vadesi 1 yıla kadar olanlara sağlanan gelirlerden …………

ii) Vadesi 1 yıl ile 3 yıl arası olanlara sağlanan gelirlerden ….

iii) Vadesi 3 yıl ve daha uzun olanlara sağlanan gelirlerden ..

bc) (ba) ve (bb)’de belirtilenler dışında kalanlar için …………

% 7

% 3

% 10 % 0

 Her nevi alacak faizleri;

- Yabancı devletler, uluslararası kurumlar veya yabancı bankalardan ya da bulunduğu ülkede mutad olarak kredi vermeye yetkilendirilmiş olup sadece ilişkili bulunduğu kurumlara değil tüm gerçek ve tüzel kişilere kredi veren kurumlardan alınan her türlü krediler için ödenecek faizlerden (katılım bankalarının ödedikleri kar payları dahil)

% 0

- Bankaların 5411 sayılı Bankacılık Kanunu uyarınca uygun görülen ikincil sermaye benzeri kredileri ile bankaların ve diğer kurumların bir akım veya varlık portföyüne dayalı olarak yurt dışında menkul kıymetleştirme yöntemiyle temin ettikleri kredileri için ödenecek faizlerden

% 1

- Katılım bankaları tarafından ödenen kar payları hariç olmak üzere, mal tedarikinden kaynaklanan vade farkları

üzerinden % 5

- Diğerlerinden % 10

 Menkul Sermaye İratlarından;

- GVK'nun 75/10'uncu maddesinde yazılı menkul sermaye iratları (Her çeşit senetlerin ıskonto edilmesi karşılığından alınan iskonto bedelleri-yurtdışında factoring kuruluşlarına ödenen faizler) menkul kıymet yatırım fonu katılma belgelerinin kar payları (yani bunların ilgili fona iadesinden sağlanan gelirler)...

- Diğerlerinden ...

% 10

% 15

 Ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına

bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden

% 20

 Tam mükellef kurumlar tarafından, Türkiye'de bir iş yeri veya daimi temsilci aracılığıyla kâr payı elde edenler hariç olmak üzere dar mükellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan ve GVK’nın 75.

maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan kar paylarından

% 15

K VK

 Türkiye'de işyeri ve daimi temsilcisi bulunmayan mükelleflerin, yetkili makamların izniyle açılan sergi ve panayırlarda yaptıkları ticari faaliyetlerden elde ettikleri kazançlar üzerinden

% 0

 Yıllık veya özel beyanname veren dar mükellef kurumların, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum

kazancından, hesaplanan kurumlar vergisi düşüldükten sonra kalan kısımdan ana merkeze aktarıldıkları tutar üzerinden

% 15

 Kazancın elde edildiği ülke vergi sisteminin, Türk vergi sisteminin yarattığı vergilendirme kapasitesi ile aynı düzeyde bir vergilendirme imkanı sağlayıp sağlamadığı hususunun göz önünde bulundurulması suretiyle Cumhur-başkanınca edilen ülkelerde yerleşik olan veya faaliyette bulunan kurumlara (tam mükellef kurumların bu nitelikteki ülkelerde bulunan iş yerleri dahil) nakden veya hesabın yapılan veya tahakkuk ettirilen her türlü ödemeler üzerin-den, bu ödemelerin verginin konusuna girip girmediğine veya ödeme yapılan kurumun mükellef olup olmadığına bakılmaksızın

% 30

KURUMLAR VERGİSİ ORANLARI Yıllar Kurumlar Vergisi Geçici Vergi

2011 – 2017 20 20

2018 - 2020 22 22

2021 - …… 20 20

KURUMLAR VERGİSİNDE ÖRTÜLÜ SERMAYE

 Örtülü sermaye: Kurumların, ortaklardan veya ortaklarla ilişkili kişilerden doğrudan veya dolaylı olarak kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun dönem başı öz sermayesinin 3 katını aşan kısmıdır.

 Ortakların ortaklık payı ne olursa olsun (İMKB’de işlem gören şirketlerde %10) sınırı aşan borçlanmalar örtülü sermayedir.

 Ortakla ilişkili kişilerden yapılan borçlanmaların örtülü sermaye sayılması için ise en az % 10 ilişki payı aranmaktadır.

 Ortakla ilişkili kişi, ortağın doğrudan veya dolaylı olarak en az

%10 oranında ortağı olduğu veya en az bu oranda oy veya kâr payı hakkına sahip olduğu kurumu veya doğrudan veya dolaylı olarak, ortağın veya ortakla ilişkili bu kurumun sermayesinin, oy veya kâr payı hakkına sahip hisselerinin en az %10’unu elinde bulunduran bir gerçek kişi veya kurumu ifade etmektedir.

K VK

TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI

 Kurumlar (ve ticaret erbapları), ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunursa, kazanç tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılmış sayılır.

 Alım, satım, imalat ve inşaat, kiralama ve kiraya verme, ödünç para alma ve verme, ikramiye, ücret vb. ödemelerle ilgili işlemler mal ve hizmet alım satımı olarak değerlendirilir.

 İlişkili kişi; kurumların en az % 10 ortaklık payına sahip ortakları, kurumların veya ortakların ilgili bulunduğu gerçek kişi veya kurum ile idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu ya da nüfuzu altında

bulundurduğu gerçek kişi veya kurumları ifade eder.

 Ortakların eşleri, ortakların veya eşlerin üstsoy ve altsoyu ile üçüncü derece dahil yansoy hısımları da ilişkili kişi sayılır. “Vergi cenneti” ülkelerindeki kişilerle yapılan tüm işlemler ilişkili kişilerle yapılmış sayılır. (İlişkili kişi kavramı çok geniş bir kapsamda belirlenmiştir. Neredeyse Herkes İlişkili Kişi konumundadır).

 Emsale uygunluk ilkesi, ilişkili kişilerle yapılan mal ve hizmet alım ya da satımında uygulanan fiyat, herhangi bir ilişki olmayan kişiler arasında piyasa şartlarına göre oluşan fiyat ve bedele uygun olmasını ifade eder.

EMSALE UYGUN FİYAT VEYA BEDELİN TESPİTİNDE KULLANILAN YÖNTEMLER

 Mükellefler, ilişkili kişilerle yaptıkları işlemlerde uygulayacağı fiyat veya bedelleri, işlemin mahiyetine en uygun aşağıdaki yöntem-lerden birini kullanarak tespit ederler.

1. Karşılaştırılabilir fiyat yöntemi: Bir mükellefin uygulayacağı emsallere uygun satış fiyatının, karşılaştırılabilir mal veya hizmet alım ya da satımında bulunan ve aralarında herhangi bir şekilde ilişki bulunmayan gerçek veya tüzel kişilerin birbirleriyle yaptıkları işlemlerde uygulayacağı piyasa fiyatı ile karşılaştırı-larak tespit edilmesini ifade etmektedir.

2. Maliyet artı yöntemi: Emsallere uygun fiyatın, ilgili mal veya hizmet maliyetlerinin makul bir brüt kâr oranı kadar artırılması suretiyle hesaplanmasını ifade eder. Buradaki makul brüt kâr oranı, işlemi yapan mükellefin bu mal veya hizmetlere ilişkin

K VK

olarak ilişkisiz kişilerle yaptığı işlemlerde uyguladığı brüt kâr oranı olacaktır.

3. Yeniden satış fiyatı yöntemi: Emsallere uygun fiyatın, işlem konusu mal veya hizmetlerin aralarında herhangi bir ilişki bulunmayan gerçek veya tüzel kişilere yeniden satılması halinde uygulanacak fiyattan, makul bir brüt satış kârı düşülerek hesaplanmasını ifade etmektedir.

4. İşlemsel kâr yöntemleri: 1) Kâr bölüşüm yöntemi ve 2) İşleme dayalı net kâr marjı yöntemi. Genellikle çok uluslu şirketler ve grup şirketler arasındaki işlemlerde kullanılmaktadır.

5. Mükellefçe belirlenecek yöntem

 Mükellefler, yurtdışı işlemleri ile ilgili uygulayacakları yöntemi Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı ile Peşin Fiyatlandırma Anlaşması yaparak ( 3 yıl için ) da belirleyebilirler.

ÖRTÜLÜ SERMAYE VE TRANSFER FİYATLANDIRMASINDA DÜZELTME İŞLEMLERİ

 Örtülü sermaye üzerinden kur farkı hariç, fiz vb. ödemeler ile transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar ilgili dönemin son gününde dağıtılmış kâr payı sayılı r.

 Daha önce yapılan vergilendirme işlemleri, taraf olan mükellefler nezdinde buna göre düzeltilir. Ancak, bu düzeltmenin yapılabilmesi için örtülü sermaye kullanan veya kazanç dağıtan kurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması gerekir.

 Örtülü sermaye kullanan veya kazanç dağıtılan kurum nezdinde yapılacak düzeltmede kesinleşen ve ödenen tutar dikkate alınır.

KURUMLARDA OLAĞANÜSTÜ İŞLEMLER

İşlem Beyan Süresi Vergilendirme

Tasfiye

Normal tasfiye dönemini izleyen

dördüncü ayın sonuna kadar Vergiye Tabi Kapanış tasfiye döneminin

sonuç-landığı tarihten itibaren 30 gün Vergiye Tabi Birleşme Birleşme tarihinden itibaren 30 gün Vergiye Tabi Devir Devir tarihinden itibaren 30 gün Vergisiz Tür Değiştirme Tür Değiştirme tarihinden itibaren 30 gün Vergisiz Bölünme Bölünme tarihinden itibaren 30 gün Vergisiz

Hisse

Değişimi Hisse Değişimi tarihinden itibaren

30 gün Vergisiz

K VK

KURUM KAZANCINDAN ÖDENECEK VERGİYE ULAŞINCAYA KADAR GEÇİRİLEN AŞAMALAR I. AŞAMA

Safi Kurum Kazancının Tespiti

Gayrisafi Hasılat – Giderler = Ticari Bilanço Kârı + Emisyon Primi (Sermayeye ilave edilen taşınmaz, iştirak

hisseleri ve Rüçhan hakkı satış kazancı) + Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler (KKEG)

+ K.E.Y.K.K.: Yurtdışında sermaye, kar payı veya oy hakkının % 50’den fazlasını kontrol eden kurumların belirli şartlarda elde ettikleri kazançlar

= Toplam Safi Kurum Kazancı II. AŞAMA

Vergiye Tabi Matrahın Tespiti

Toplam Safi Kurum Kazancı – 1) İstisnalar - İştirak kazançları istisnası,

- Yat. Fon ve Ort. portföy işletmesi kazancı istisnası - Taşınmaz satış kazancı istisnası - % 50, - İştirak hisseleri, Kurucu senedi, İntifa senedi ve

Rüçhan hakları satış kazancı istisnası - % 75, - Emisyon primi istisnası, Okul kazancı istisnası - Yurtdışı inşaat, onarım ve teknik hizmet kazancı - Yurtdışı şube ve yurtdışı iştirak kazancı istisnası - Taşınmaz ve iştirak hissesini üretim ve turizm tesislerine

ayni sermaye olarak konulması kazancı istisnası - Banka birleşmelerine ilişkin istisna

- Tekn. Gel. Bölgeleri Yazılım ve Ar-Ge kazancı istisnası - Serbest bölge kazançları istisnası

- Diğer istisnalar Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisnalar

- Risturn İstisnası (Kazanç bulunması halinde indirilir) İndirim Öncesi Safi Kurum Kazancı – 2) İndirimler

- Zararlar (son 5 yıl içindekiler), - Bağış ve Yardımlar

i-Kazancın %5’i ile sınırlı bağış ve yardımlar, ii- Tamamı indirilecek bağış ve yardımlar - Ar-Ge Harcamaları - Harcamaların % 100’ü

- Girişim sermayesi fonu - ayırılan girişim sermayesi fonu beyan edilen gelirin %10'unu aşamaz

- Yurtdışı hizmetler kazancı - % 50’si indirilir - Korumalı İşyeri İndirimi

- Özkaynaklarla Finansman Teşviki İndirimi III. AŞAMA

Verginin

Hesaplanması Net Safi Kurum Kazancı (Matrah) x Vergi Tarifesi IV. AŞAMA

Ödenecek Verginin Tespiti

Hesaplanan Vergi – Mahsuplar - Yabancı ülkelerde ödenen vergiler - Geçici vergi,

- Tevkif edilen vergiler, - İndirimli vergi tutarı - % 5

K VK

Belgede 2021 YILI PRATİK BİLGİLER (sayfa 38-46)