VERGİ USUL KANUNU
AMORTİSMAN UYGULAMASI VE ORANLARI
İşletmeye dahil bir iktisadi kıymet için amortisman ayrılabilmesi için şu şartların olması gerekir:
- İktisadi kıymetin işletmeye dahil (kayıtlı) olması, - İktisadi kıymetin işletmede birden fazla yıl kullanılması, - İktisadi kıymetin aşınma ve yıpranmaya veya değer kaybına
uğramaya elverişli olması,
- İktisadi kıymetin değerinin KDV Hariç 2021 yılı için 1.500 TL’yi aşması (VUK Mad. 313).
İşletmede kullanılan ve değeri KDV Hariç 1.500 TL’yi aşmayan alet, edevat, mefruşat ve demirbaşlar amortismana tabi tutulmayarak doğrudan doğruya gider yazılabilir. İktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edenlerde bu hat topluca dikkate alınır.
Amortisman uygulamasında, bir iktisadi kıymetin değerinin tamamının doğrudan doğruya gider yazılması yerine, işletmeye kayıtlı olduğu tarihten itibaren yıllar içinde belirli yıpranma oranlarında gider yazılmaktadır.
Normal amortismanda, amortismana tâbi iktisadî kıymetler, Maliye Bakanlığının tespit ve ilân ettiği oranlar üzerinden itfa edilir. İlân edilen oranların tespitinde iktisadî kıymetlerin faydalı ömürleri dikkate alınır (VUK Mad. 315).
Azalan bakiyeler usulüyle amortismanda, her yıl üzerinden amortisman hesaplanacak değer, evvelce ayrılmış olan amortismanlar toplamının tenzili suretiyle bulunur.
Enflasyon düzeltmesi yapılan dönemlerde, üzerinden amortisman ayrılacak değer, amortismana tâbi iktisadî kıymetin düzeltilmiş değerinden daha evvel ayrılmış olan amortismanların toplamının taşınmış değerleri indirilmek suretiyle tespit edilir.
Bu usulde uygulanacak amortisman oranı % 50’yi geçmemek üzere normal amortisman oranının iki katıdır.
Binek Otomobillerin Amortismanı: İktisadi kıymetlerin işletmeye kaydedildiği dönem itibariyle hesaplanan amortisman miktarı kural olarak tamamı hasılattan indirilir. Ancak, faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullanılan binek otomobilleri hariç olmak üzere, binek otomobiller için amortisman ayrılmasında, binek otomobilin aktife girdiği ilk hesap dönemindeki ay kesirleri tam ay sayılmak üzere aktifte bulunduğu ay sayısı esas alınarak (kıst amortisman) hesaplanır. Amortisman ayrılmayan süreye isabet eden bakiye değer, itfa süresinin son yılında tamamen yok edilir (VUK Mad. 320).
VU K
Fatura Verme ve Amortismana Tabi Tutma Hadleri Yıllar Fatura Sınırı Amortisman Sınırı
2017 KDV dahil 900 TL KDV hariç 900 TL 2018 KDV dahil 1.000 TL KDV hariç 1.000 TL 2019 KDV dahil 1.200 TL KDV hariç 1.200 TL 2020 KDV dahil 1.400 TL KDV hariç 1.400 TL 2021 KDV dahil 1.500 TL KDV hariç 1.500 TL Dönem Sonunda Değerleme Yapılacak İktisadi Kıymetler ve
Değerleme Yöntemi
İktisadi Kıymet Değerleme Yöntemi Tespit Şekli A. Hazır Değerler
Kasa, Banka Mukayyet değer Kayıtlarda yer alan değer Alınan Çekler Mukayyet değer Kayıtlarda yer alan değer Kasa mevcudu (Döviz) Efektif alış kuru TCMB’ce belirlenen kur Banka mevcudu (Döviz) Döviz alış kuru TCMB’ce belirlenen kur Alınan Çekler (Döviz) Döviz alış kuru TCMB’ce belirlenen kur B. Menkul Kıymetler
Hisse Senetleri Alış Bedeli Satıcıya ödenen tutar Hazine Bonoları
Devlet Tahvili
Borsa rayici İMKB son günden önceki gün ortalama değeri Özel kesim tahvili
İntifa senetleri Finansman bonoları Varlığa dayalı menkul kıymetler
Konut sertifikaları Gayrimenkul sertifikalar İpotekli borç senetleri Banka garantili bonolar
Borsa rayici ile değer-lenmeleri gerekir.
Ancak borsada işlem görmedikleri için işlemiş gelirleri alış bedeline eklenerek değerlenir
Vadelerinde elde edilecek gelirin, hesap dönemi veya geçici vergi döneminin son gününe kadar geçen süreye isabet eden kısmı alış bedeline eklenerek
Fon portföylerinin en az
%51’i Türkiye’deki şirketlerin hisse senetlerinden oluşan Y.F. katılma belgeleri
Alış Bedeli Hesap dönemi veya geçici vergi döneminin son günü, açıklanan günlük değer ile iktisap değeri arasındaki fark alış bedeline eklenerek Fon portföylerinin en az
%51’i Türkiye’deki şirketlerin hisse senet-lerinden oluşmayan Y.F.
katılma belgeleri
Borsa rayici ile değer-lenmeleri gerekir.
Ancak borsada işlem görmedikleri için işlemiş gelirleri alış bedeline eklenerek değerlenir
Hesap dönemi veya geçici vergi döneminin son günü, açıklanan günlük değer ile iktisap değeri arasındaki fark alış bedeline eklenerek
VU K
C. Alacaklar
Senetsiz Alacaklar Mukayyet değer Kayıtlarda yer alan değer Senetli Alacaklar Mukayyet değer Kayıtlarda yer alan değer Senetsiz Alacaklar
(Döviz) Döviz Alış Kuru TCMB’ce belirlenen kur Senetli Alacaklar (Döviz) Döviz Alış Kuru TCMB’ce belirlenen kur Şüpheli Alacaklar Tasarruf değerine göre
karşılık ayrılır
Alacağın tasarruf değeri dışında kalan kısmı için karşılık ayrılır D. Stoklar
Dönem sonu mal mevcudu
Fiili maliyet, Ortalama maliyet
Stok miktarı geçici vergide kaydi envanterle belirlenir Değeri düşen mal Emsal Bedel VUK md. 267/son: takdir komisyonunca belirlenir E. Maddi Duran Varlıklar
Arazi ve Arsalar Yer altı ve üstü düzenleri Tesis, makine ve cihazlar Taşıtlar Demirbaşlar
Maliyet Bedeli VUK md. 262, 270, 271, 275 maddeleri uyarınca tespit edilebilir.
Aktifleştirmenin yapıldığı hesap dönemi sonuna kadarki finansman giderleri maliyete eklenir.
F. Borçlar
Senetsiz Borçlar Mukayyet değer Kayıtlarda yer alan değer Senetli Borçlar Mukayyet değer Kayıtlarda yer alan değer Senetsiz Borçlar (Döviz) Döviz Alış Kuru TCMB’ce belirlenen kur.
Geçici vergide son gün itibariyle TCMB döviz kuru Senetli Borçlar (Döviz) Döviz Alış Kuru
Banka Kredileri (Döviz) Döviz Alış Kuru G. Aktif ve Pasif Geçici Hesap Kıymetleri
Gelecek hesap dönemine ait olup
peşin ödenen giderler Mukayyet değer Kayıtlarda yer alan değer Gelecek hesap
dönemine ait olup
peşin alınan gelirler Mukayyet değer Kayıtlarda yer alan değer Aktif geçici hesap
kıymetleri Mukayyet değer Kayıtlarda yer alan değer Pasif geçici hesap
kıymetleri Mukayyet değer Kayıtlarda yer alan değer Bina ve arazi Vergi Değeri E.V.K.’nın 29. Maddesine göre komisyonlarca takdir edilen değerdir
VU K
AATUHK (6183)
TEMİNAT OLARAK KABUL EDİLEN DEĞERLER