Araştırmanın Etik Yönü

para Fins Legais e Fiscais

Alguns autores discutem a questão de que adotar determinado critério de custo afetará o resultado de forma diferente em comparação ao caso de se adotar algum outro critério. Normalmente essa questão tem sido con- duzida em cima da possibilidade do custeamento variável para os esto- ques, em vez do custeamento por absorção.

O custeamento dos estoques só ocorre para fins legais e fiscais e, obviamente, quando há a existência de estoques, ou seja, quando o volu- me de produção é maior que o das vendas em um primeiro momento e/ou na continuidade de variação entre o volume produzido e vendido. Em linhas gerais, as empresas não querem ter estoque de produtos acabados ou, quando os têm, os mantêm em um nível normal de ativi- dades sem grandes oscilações. Além do mais, todos os produtos não fabri-

cados para serem vendidos e não para serem estocados. Desse modo, para fins gerenciais, que é o escopo deste livro e a questão mais importante na ges-

tão empresarial, para a apuração de custos e análise de rentabilidade de produtos, não há necessidade de construir modelos de decisão conside- rando a questão dos estoques.

Um segundo ponto tão importante quanto o primeiro é o conceito de gasto, que se sobrepõe aos conceitos de custos e despesas. Os fundamen- tos para a apuração do custo dos estoques partem do pressuposto de que só os gastos industriais devem fazer parte do produto que está sendo estocado, não se discutindo se as despesas devem ou não fazer parte do valor dos estoques. Nesse particular, a questão fundamental é que todo

gasto do ano é incorrido durante o ano e seu efeito econômico não ultrapas-

sa o exercício, mesmo havendo uma contabilização legal/fiscal do esto- que sob qualquer critério.

Um terceiro aspecto é que, sob os princípios fundamentais de conta- bilidade, em nosso país e em quase todo o mundo, há a exigência de se fazer o custeio dos estoques pelo critério de absorção, não se permitindo a adoção de outro critério. Portanto, a comparabilidade fica prejudicada pela impossibilidade de aplicação de critério alternativo.

Independentemente de todos esses aspectos, contabilmente, se ado- tarmos o custeamento por absorção para os estoques, o lucro de um ano realmente ficará diferente caso se adote um outro critério. Contudo, con- siderando o somatório dos lucros de todos os anos de vida da empresa,

o resultado é absolutamente igual, mesmo que se considerem métodos diferentes para apuração dos estoques. Esse ponto fundamental pode ser comparado no Quadro 6.9, apresentado a seguir.

Quadro 6.9Valorização dos estoques e lucro contábil/fiscal

Dados Ano 1 Ano 2 Total

Quantidade produzida 5.000 5.400 10.400

Quantidade vendida 4.500 5.900 10.400

Quantidade estocada 500 0 0

Custos variáveis totais – $ 50.000 54.000 104.000 Custos indiretos fixos totais – $ 40.000 40.000 80.000 Total dos custos de produção – $ 90.000 94.000 184.000

Valor das vendas – $ 112.500 147.500 260.000

Demonstração de Resultados

– Custeio por Absorção Ano 1 Ano 2 Total

Vendas 112.500 147.500 260.000

Custo dos Produtos Vendidos 81.000 103.000 184.000

= Custos de produção 90.000 94.000 184.000

(–/+) Custo dos produtos estocados (9.000) 9.000 0

Lucro Bruto 31.500 44.500 76.000

Margem Percentual sobre Vendas 28,0% 30,2% 29,2%

Demonstração de Resultados

– Custeio Variável Ano 1 Ano 2 Total

Vendas 112.500 147.500 260.000

Custo dos Produtos Vendidos 45.000 59.000 104.000

= Custos variáveis 50.000 54.000 104.000

(–/+) Custos variáveis dos

produtos estocados (5.000) 5.000 0

Margem de Contribuição 67.500 88.500 156.000

Margem de Contribuição Percentual 60,0% 60,0% 60,0%

(–) Custos indiretos fixos 40.000 40.000 80.000

Lucro Bruto 27.500 48.500 76.000

Nesse exemplo, nota-se que o lucro do primeiro ano sob o método por absorção é maior do que sob o critério de custeamento variável, ocorrendo o inverso no segundo ano. Contudo, na soma dos dois anos, o lucro total é o mesmo ($ 76.000).

O único efeito real para as empresas, caso fosse possível adotar um cri- tério diferente do custeio por absorção, seria apenas o ganho de juros sobre a postergação do pagamento dos impostos sobre o lucro, já que o próprio imposto seria o mesmo no somatório dos anos.

Dessa forma, podemos afirmar mais uma vez que a adoção de qualquer método de custeio não altera o lucro total da empresa.

Questões e Exercícios

1. Discorra, com suas palavras, sobre qual é o ponto crítico do custeio por absorção e qual é o ponto forte do custeio direto/variável.

2. A seguir está relacionada uma série de gastos de uma indústria têxtil: a) Mão-de-obra do chefe da fábrica

b) Aluguel do escritório

c) Comissões sobre venda dos tecidos d) Consumo de fios

e) Manutenção dos teares f) Juros bancários

g) Mão-de-obra dos tecelães h) Estopa consumida na fábrica i) Gastos do escritório com xerox j) Depreciação dos teares

k) Gastos de propaganda

Tomando como referência os métodos de custeio apresentados, identi- fique que tipo de gasto deverá ser utilizado para cada método de custeio. 3. O custo unitário de um produto pelo método de custeio de absorção

apresentou os seguintes dados: $

Custos variáveis/diretos 350,00

Custos indiretos absorvidos 280,00

Custo unitário total 630,00

Sabendo que o volume considerado foi de 1.000 unidades e que o preço de venda foi de $ 800,00, faça a demonstração de resultados para

esse total vendido, pelo método de absorção e pelo método do custeio variável/direto.

4. Tomando como referência os dados do exercício anterior e partindo do pressuposto de que o preço de venda da empresa pode ser forma- do pelo custo, apure qual seria o mark-up a ser utilizado para cada método de custeio.

5. Considere os seguintes dados:

Ano 1 Ano 2

Volume de vendas 50.000 unidades 150.000 unidades Volume de produção 100.000 unidades 100.000 unidades

Preço de venda $ 12,00/unidade $ 12,00/unidade

Custos variáveis $ 9,00/unidade $ 9,00/unidade

Custos fixos $ 100.000 $ 100.000

Despesas fixas $ 50.000 $ 50.000

a) Elabore a demonstração de resultados utilizando o conceito de cus- teio variável e de margem de contribuição.

b) Elabore a demonstração de resultados utilizando o conceito de cus- teio por absorção industrial.

c) Compare o resultado pelos dois critérios, por meio do somatório dos valores dos dois exercícios.

d) Justifique as diferenças apresentadas dentro de cada ano e no ano seguinte.

Apêndice – A Polêmica: Custeio Direto (Variável)