adaptação da metodologia adotada pelo TCU. Na análise global proposta pelo TCU, talvez seja pouco relevante se o custo por aluno advindo do referido método omite eficiências ou ineficiências do custo efetivamente incorrido para cada curso em particular, entretanto, para uma análise segregada, por curso, é relevante que a alocação se faça mediante critérios, os mais objetivos possíveis de apropriação, a fim de que a mensuração das relações eventualmente estabelecidas entre as variáveis, objetos do presente trabalho, possa ser analisada com a maior neutralidade possível.
Face ao exposto, conforme já mencionado no capítulo 4 deste estudo, este trabalho adotou o custeio por atividades, aí incluindo a ferramenta da departamentalização, para o custeamento dos cursos ofertados nas unidades acadêmicas objeto deste estudo, a fim de reduzir a carga de subjetividade tanto quanto for possível nas alocações dos custos nos cursos objeto desta pesquisa.
Para a geração da informação do custo por curso foi feita uma análise da relação custo- benefício para a obtenção da mesma, bem como verificada a materialidade do gasto, tendo como foco a acurácia, quando a exatidão restou prejudicada pela elevada relação custo/benefício. Diz- se que essa relação é elevada quando os custos envolvidos para a obtenção da informação são mais elevados do que o benefício que a informação traz. Sob esse prisma, quando o gasto é considerado imaterial, o mesmo pode ser desprezado na alocação, uma vez que, nesse caso, a busca pela exatidão finda por ser irrelevante, dada a impossibilidade de a informação poder influir na decisão do gestor. Face ao exposto, são detalhadas a seguir os seis passos para a alocação das despesas de custeio aos cursos, consoante o que foi mostrado no Quadro 15, do capítulo 4.
1º. Passo: Do total das despesas correntes, identificar o que será objeto de alocação aos objetos de custeio (cursos de Graduação ofertados)
No que diz respeito ao Custo Corrente, o valor alocado a cada curso tomou como objeto os custos de maior relevância dentro da composição do Custo Corrente Global da UFC, considerando, ainda, aqueles de maior visibilidade dentro das unidades acadêmicas objeto do presente estudo. Considerando o volume total dos custos correntes oriundos de recursos próprios incorridos de 2006 a 2011, mostrados nas Tabelas 5 e 6, podem-se identificar os custos mais representativos entre os custos correntes, mediante a análise vertical.
Tabela 5: Gastos de Custeio – Recursos Próprios de 2006 a 2008 CONTA Em R$ AV Em R$ AV Em R$ AV Despesa de Pessoal R$ 510.466.256,68 91,9% R$ 566.634.231,23 92,9% R$ 590.957.289,45 92,2% 319000 APLICACOES DIRETAS 319001 APOSENTADORIAS E REFORMAS R$ 118.365.985,19 R$ 122.002.910,09 R$ 135.734.362,48 319003 PENSOES R$ 28.612.807,08 R$ 31.173.879,95 R$ 36.574.260,92 319004 CONTRATACAO POR TEMPO DETERMINADO R$ 5.664.017,39 R$ 5.709.459,90 R$ 5.898.419,97 319008 OUTROS BENEFICIOS ASSISTENCIAIS R$ 250.235,67 R$ 208.078,04 R$ 282.018,98 319011 VENCIMENTOS E VANTAGENS FIXAS - PESSOAL CIVIL R$ 197.660.237,35 R$ 213.407.129,27 R$ 243.007.181,57 319013 OBRIGACOES PATRONAIS R$ 17.842,01 R$ 16.550,98 R$ 22.902,07 319016 OUTRAS DESPESAS VARIAVEIS - PESSOAL CIVIL R$ 461.652,77 R$ 780.338,35 R$ 965.427,86 319091 SENTENCAS JUDICIAIS R$ 97.452.639,32 R$ 101.457.723,75 R$ 101.027.614,03 319092 DESPESAS DE EXERCICIOS ANTERIORES R$ 12.324.546,41 R$ 35.756.440,59 R$ 8.634.395,29 319113 OBRIGACOES PATRONAIS - OP.INTRA-ORCAMENTARIAS R$ 49.232.572,28 R$ 55.950.964,63 R$ 58.805.774,26 319191 SENTENCAS JUDICIAIS R$ 423.721,21 R$ 170.755,68 R$ 4.932,02
Outras Despesas Correntes R$ 45.057.179,64 6,3% R$ 43.377.541,46 6,0% R$ 50.281.618,44 4,6%
338000 TRANSF. A inst. Privadas sem fins lucrativos
335041 CONTRIBUICOES R$ 52.344,12 R$ 41.712,00
335092 DESPESAS DE EXERCICIOS ANTERIORES
338041 CONTRIBUICOES R$ 3.558,89 R$ 3.395,48 R$ 2.790,25 339008 OUTROS BENEFICIOS ASSISTENCIAIS R$ 632.593,50 R$ 539.396,30 R$ 508.899,27 339014 DIARIAS - PESSOAL CIVIL R$ 373.386,01 R$ 333.261,76 R$ 370.697,27 339018 AUXILIO FINANCEIRO A ESTUDANTES R$ 1.825.611,20 0,3% R$ 2.174.806,04 0,4% R$ 3.158.260,74 0,5% 339020 AUXILIO FINANCEIRO A PESQUISADOR
339030 MATERIAL DE CONSUMO R$ 4.770.313,65 R$ 3.520.159,48 R$ 4.216.577,35 339033 PASSAGENS E DESPESAS COM LOCOMOCAO R$ 695.147,31 R$ 378.190,66 R$ 842.071,43 339035 SERVICOS DE CONSULTORIA R$ 7.963,48 R$ 1.383.878,32 339036 OUTROS SERVICOS DE TERCEIROS - PESSOA FISICA R$ 788.873,98 R$ 942.107,41 R$ 9.535.985,62 339037 LOCACAO DE MAO-DE-OBRA R$ 6.343.158,49 1,1% R$ 8.020.518,70 1,3% R$ 17.445.184,98 2,7% 339039 OUTROS SERVICOS DE TERCEIROS-PESSOA JURIDICA R$ 17.686.344,60 3,2% R$ 16.991.781,95 2,8% R$ 7.648.600,42 1,2% 339046 AUXILIO-ALIMENTACAO R$ 7.581.621,64 1,4% R$ 7.655.822,19 1,3% R$ 2.637,84 0,0% 339047 OBRIGAÇÕES TRIBUTARIAS CONTRIBUTIVAS
339049 AUXILIO-TRANSPORTE R$ 1.526.022,43 0,3% R$ 1.520.197,04 0,2% R$ 1.388.000,73 0,2% 339091 SENTENCAS JUDICIAIS R$ 45.538,43 R$ 28.914,00 R$ 46.614,82 339092 DESPESAS DE EXERCICIOS ANTERIORES R$ 1.862.406,68 R$ 697.583,79 R$ 100.852,05 339093 INDENIZACOES E RESTITUICOES R$ 28.780,36 R$ 64.705,79 R$ 3.038.592,52 339139 OUTROS SERV.TERCEIROS-PES.JURID-OP.INTRA-ORC. R$ 382.883,60 R$ 313.484,96 R$ 540,00 339147 OBRIG.TRIBUT.E CONTRIB-OP.INTRA-ORCAMENTARIAS R$ 479.009,47 R$ 127.613,87 R$ 420.837,19 339192 DESPESAS DE EXERCICIOS ANTERIORES R$ 23.965,92 R$ 13.257,92 R$ 128.885,64
TOTAL GERAL CUSTEIO ==============================>R$ 555.523.436,32 98,2% R$ 610.011.772,69 98,9% R$ 641.238.907,89 96,8%
Re cursos P róprios GASTOS DE CUSTEIO 2008 2007 2006 Fonte: UFC
De acordo com a Tabela 5, entre as despesas correntes da UFC de 2006 a 2008, os gastos que podem ser associados às unidades acadêmicas objetos deste estudo foram os classificados nas seguintes rubricas: a) Despesas de pessoal; b) Auxílio Financeiro ao Estudante; c) Locação de Mão de Obra; d) Outros Serviços de Terceiros Pessoa Jurídica; e e) Auxílio alimentação e Auxílio Transporte, diretamente associados às despesas de pessoal. Observe-se que, no conjunto, estes gastos representaram 98,2%, 98,9% e 96,8%, nos anos de 2006 a 2008, respectivamente. conforme mostrado na Tabela 5. Cabe salientar que, a alocação ao custo dos cursos de apenas estes gastos já permitiu a alocação de pelo menos 96,8% do total das despesas correntes, sendo, portanto, imaterial a parcela que deixou de ser alocada. O mesmo se deu quando se analisou a
Tabela 6, a qual revela que o mesmo grupo de despesas representou 97,5%, 97,2% e 97,0% do total das despesas correntes, nos anos de 2009 a 2011, respectivamente.
Tabela 6: Gastos de Custeio – Recursos Próprios de 2009 a 2011
CONTA Em R$ AV Em R$ AV Em R$ AV Despesa de Pessoal R$ 631.904.449,06 91,5% R$ 726.860.772,88 90,0% R$ 727.169.399,72 88,6% 319000 APLICACOES DIRETAS 319001 APOSENTADORIAS E REFORMAS R$ 155.520.262,35 R$ 183.567.754,99 R$ 195.104.084,52 319003 PENSOES R$ 43.249.775,11 R$ 49.003.802,20 R$ 53.379.253,66 319004 CONTRATACAO POR TEMPO DETERMINADO R$ 7.254.017,66 R$ 8.656.129,32 R$ 7.733.026,63 319008 OUTROS BENEFICIOS ASSISTENCIAIS R$ 273.439,63 R$ 411.134,60 R$ 503.031,12 319011 VENCIMENTOS E VANTAGENS FIXAS - PESSOAL CIVIL R$ 262.856.671,00 R$ 312.072.366,10 R$ 306.841.984,22 319013 OBRIGACOES PATRONAIS R$ 19.330,72 R$ 11.938,47 R$ 19.468,13 319016 OUTRAS DESPESAS VARIAVEIS - PESSOAL CIVIL R$ 1.312.729,48 R$ 3.519.551,35 R$ 918.461,52 319091 SENTENCAS JUDICIAIS R$ 99.764.567,35 R$ 95.286.705,72 R$ 93.580.753,11 319092 DESPESAS DE EXERCICIOS ANTERIORES R$ 853.601,73 R$ 1.717.020,45 R$ 7.149,82 319113 OBRIGACOES PATRONAIS - OP.INTRA-ORCAMENTARIAS R$ 60.776.136,62 R$ 72.475.491,85 R$ 68.995.644,11 319191 SENTENCAS JUDICIAIS R$ 23.917,41 R$ 138.877,83 R$ 86.542,88
Outras Despesas Correntes R$ 58.673.245,89 6,0% R$ 80.923.574,71 7,1% R$ 93.308.263,82 8,4%
338000 TRANSF. A inst. Privadas sem fins lucrativos
335041 CONTRIBUICOES R$ 53.392,01 R$ 64.141,70 R$ 80.633,98
335092 DESPESAS DE EXERCICIOS ANTERIORES R$ 7.500,44
338041 CONTRIBUICOES
339008 OUTROS BENEFICIOS ASSISTENCIAIS R$ 455.051,50 R$ 470.191,88 R$ 401.022,77 339014 DIARIAS - PESSOAL CIVIL R$ 620.962,42 R$ 1.295.358,74 R$ 1.132.398,91 339018 AUXILIO FINANCEIRO A ESTUDANTES R$ 5.816.831,55 0,8% R$ 6.943.767,64 0,9% R$ 10.651.501,51 1,3% 339020 AUXILIO FINANCEIRO A PESQUISADOR R$ 7.200,00 R$ 9.000,00 R$ 14.400,00 339030 MATERIAL DE CONSUMO R$ 4.919.866,10 R$ 5.921.219,54 R$ 6.256.893,41 339033 PASSAGENS E DESPESAS COM LOCOMOCAO R$ 957.105,03 R$ 2.224.804,63 R$ 2.024.325,74 339035 SERVICOS DE CONSULTORIA R$ 43.959,94 R$ 71.621,96 R$ 947.114,73 339036 OUTROS SERVICOS DE TERCEIROS - PESSOA FISICA R$ 3.122.858,83 R$ 4.846.265,76 R$ 5.537.742,90 339037 LOCACAO DE MAO-DE-OBRA R$ 14.026.095,51 2,0% R$ 15.083.189,86 1,9% R$ 19.823.211,06 2,4% 339039 OUTROS SERVICOS DE TERCEIROS-PESSOA JURIDICA R$ 14.104.815,70 2,0% R$ 19.300.012,70 2,4% R$ 23.920.950,68 2,9% 339046 AUXILIO-ALIMENTACAO R$ 6.555.315,31 0,9% R$ 15.587.430,91 1,9% R$ 14.126.560,63 1,7% 339047 OBRIGAÇÕES TRIBUTARIAS CONTRIBUTIVAS R$ 16.685,24 R$ 10.585,82 R$ 8.865,40 339049 AUXILIO-TRANSPORTE R$ 984.292,15 0,1% R$ 798.295,38 0,1% R$ 668.695,96 0,1% 339091 SENTENCAS JUDICIAIS R$ 34.812,47 R$ 6.577,66
339092 DESPESAS DE EXERCICIOS ANTERIORES R$ 828.130,50 R$ 187.899,11 R$ 427.498,86 339093 INDENIZACOES E RESTITUICOES R$ 5.626.504,85 R$ 7.385.493,88 R$ 6.956.315,75 339139 OUTROS SERV.TERCEIROS-PES.JURID-OP.INTRA-ORC. R$ 345.282,98 R$ 481.352,90 R$ 187.523,31 339147 OBRIG.TRIBUT.E CONTRIB-OP.INTRA-ORCAMENTARIAS R$ 106.038,46 R$ 148.385,04 R$ 135.107,78 339192 DESPESAS DE EXERCICIOS ANTERIORES R$ 48.045,34 R$ 87.979,60
TOTAL GERAL CUSTEIO ==============================>R$ 690.577.694,95 97,5% R$ 807.784.347,59 97,2% R$ 820.477.663,54 97,0%
Recurs os Próprios GASTOS DE CUSTEIO 2011 2010 2009 Fonte: UFC
Assim, de acordo com a análise feita das Tabelas 5 e 6, podem ser destacados os custos mais representativos, por grupos, consoante a classificação, mostrada, respectivamente, nas Tabelas 7 e 8.
Tabela 7: Gastos de Custeio por grupo – Recursos Próprios de 2006 a 2008
CONTA
Em R$ AV Em R$ AV Em R$ AV
Diversas DESP. DE PESSOAL, AUX. ALIMENTAÇÃO E AUX. TRANSPOR$ 519.573.900,75 93,5% R$ 575.810.250,46 94,4% R$ 592.347.928,02 92,4% 339037 LOCACAO DE MAO-DE-OBRA R$ 6.343.158,49 1,1% R$ 8.020.518,70 1,3% R$ 17.445.184,98 2,7% 339039 OUTROS SERVICOS DE TERCEIROS-PESSOA JURIDICA R$ 17.686.344,60 3,2% R$ 16.991.781,95 2,8% R$ 7.648.600,42 1,2% 339018 AUXILIO FINANCEIRO A ESTUDANTES R$ 1.825.611,20 0,3% R$ 2.174.806,04 0,4% R$ 3.158.260,74 0,5%
SUBTOTAL 98,2% 98,9% 96,8%
339030 MATERIAL DE CONSUMO R$ 4.770.313,65 0,8% R$ 3.520.159,48 0,6% R$ 4.216.577,35 0,7% Diversas OUTROS CURSOS CORRENTES R$ 5.324.107,63 1,0% R$ 3.494.256,06 0,5% R$ 16.422.356,38 2,5%
TOTAL GERAL CUSTEIO ==============================>R$ 555.523.436,32 100% R$ 610.011.772,69 100% R$ 641.238.907,89 100% GASTOS DE CUSTEIO
2008 2007
2006
Fonte: UFC
Tabela 8: Gastos de Custeio por grupo – Recursos Próprios de 2009 a 2011
CONTA
Em R$ AV Em R$ AV Em R$ AV
DiversasDESP. DE PESSOAL, AUX.ALIMENTAÇÃO E AUX>TRANSPORTE R$ 639.444.056,52 92,6% R$ 743.246.499,17 92,0% R$ 741.964.656,31 90,4% 339037 LOCACAO DE MAO-DE-OBRA R$ 14.026.095,51 2,0% R$ 15.083.189,86 1,9% R$ 19.823.211,06 2,4% 339039 OUTROS SERVICOS DE TERCEIROS-PESSOA JURIDICA R$ 14.104.815,70 2,0% R$ 19.300.012,70 2,4% R$ 23.920.950,68 2,9% 339018 AUXILIO FINANCEIRO A ESTUDANTES R$ 5.816.831,55 0,8% R$ 6.943.767,64 0,9% R$ 10.651.501,51 1,3%
SUBTOTAL 97,5% 97,2% 97,0%
339030 MATERIAL DE CONSUMO R$ 4.919.866,10 0,7% R$ 5.921.219,54 0,7% R$ 6.256.893,41 0,8% DiversasOUTROS CUSTOS CORRENTES R$ 12.266.029,57 1,8% R$ 17.289.658,68 2,1% R$ 17.860.450,57 2,2%
TOTAL GERAL CUSTEIO ==============================>R$ 690.577.694,95 100,0% R$ 807.784.347,59 100,0% R$ 820.477.663,54 100,0% GASTOS DE CUSTEIO
2011 2010
2009
Fonte: UFC
De acordo com as Tabelas 7 e 8, os custos com Material de Consumo se mantiveram entre 0,6% e 0,8% do total das despesas de custeio, entre 2006 a 2011 e os Outros Custos correntes entre 0,5% e 2,5%. No conjunto, estes dois grupos se mantiveram entre 1,1% e 3,2%, do total com estes gastos de 2006 a 2011, confirmando a imaterialidade dos mesmos, para efeitos de alocação aos cursos.
Embora seja desejável, não há a possibilidade de se identificar, de forma objetiva, o custo com o consumo de material por curso, uma vez que os sistemas de informação da UFC não dispõem dessa informação em unidades monetárias, mas tão somente em quantidades da unidade de controle unitário de consumo. O custo para a obtenção desta informação que não está disponível deixa a relação custo-benefício muito elevada, razão pela qual esta rubrica deixou de ser alocada aos cursos.
Ainda, em relação às Tabelas 7 e 8, no que concerne aos Outros Custos Correntes, também não há como se definir um critério objetivo de alocação aos cursos das rubricas que compõem os referidos valores. Associado a isso, no conjunto, esses dois grupos de conta – Material de Consumo e Outros Custos Correntes – representaram, no período de 2006 a 2011, no
máximo 3,3% do total dos custos correntes, então, pode-se afirmar que esta importância foi imaterial e, porque não dizer, irrelevante para ser alocada de forma subjetiva aos cursos. Face o exposto, os custos registrados nestes dois grupos foram tratados como despesas do período e não custos correntes dos cursos.
Assim, consoante o que foi mostrado nas Tabelas 7 e 8, somente quatro grupos de despesas correntes foram alocados aos cursos. No conjunto, eles representaram, de 2006 a 2008, de 96,8% a 98,9%, do total das despesas correntes com recursos próprios, identificados com as Unidades Acadêmicas da FACED, FADIR e FEAAC, conforme mostrado no Quadro 19.
Quadro 19: Gastos de Custeio por grupo – Recursos Próprios de 2006 a 2011 Grupo de contas/Rubricas Eventos/Fatos registrados nas contas/rubricas
a Despesas de Pessoal Mão-de-obra docentes e demais servidores e Auxílio Alimentação e Transporte
b Serviços de Terceiros Pessoa Jurídica Consumo de energia elétrica, água e telefonia
c Locação de mão-de-obra Atividades de Limpeza, Recepção (Portaria) e Segurança armada e desarmada
d Auxílio Financeiro ao Estudante Atividades de assistência aos estudantes na forma de bolsas
Fonte: UFC
Cabe salientar que, levando-se em conta a acurácia e não a exatidão, os custos incluídos nos grupos constantes do Quadro 18 já são bastante representativos do montante global dos custos correntes globais da UFC, uma vez que, conforme mostrado nas Tabelas 7 e 8, os mesmos representaram, de 2006 a 2008, de 96,8% a 98,9%, do total das despesas correntes com recursos próprios, identificados com as Unidades Acadêmicas da FACED, FADIR e FEAAC.
2º. Passo: Do total das despesas correntes, segregar o que é custo direto dos cursos e alocar aos mesmos
No que concerne às FADIR e FACED, ambas as Unidades Acadêmicas possuem apenas um curso de Graduação, no caso, o Curso de Direito e Pedagogia, respectivamente. Sendo assim, todos os custos dessas duas unidades acadêmicas foram alocados diretamente aos seus respectivos cursos. Na FEAAC, o que foi identificado de forma direta com os cursos a eles foram alocados. Os demais custos, portanto, os indiretos, foram alocados, consoante os procedimentos do próximo passo.
3º. Passo: Dos custos remanescentes (custos indiretos), verificar o que é custo identificado com as Unidades Acadêmicas e apropriar às mesmas para, num momento posterior, se for o caso, ratear os custos comuns a mais de um curso
Quanto à FEAAC, no período de 2006 a 2011, esta unidade acadêmica ofertava os cursos de Economia, Administração, Ciências Contábeis, Secretariado Executivo e Ciências Atuariais. Deste modo, os custos compreendidos nesta unidade e que não puderem ser identificados diretamente com cada um dos cursos ofertados, foram rateados entre eles, proporcionalmente ao número de alunos equivalentes.
4º. Passo: Identificar os custos indiretos e seus direcionadores de custos, por nível de atividades
Considerando as rubricas que abrigaram os registros dos custos que foram alocados aos cursos, foi feita uma classificação dos custos alocáveis aos cursos, quanto aos níveis de atividades, conforme a Figura 8, do capítulo 4, e em seguida, buscou-se a identificação dos direcionadores de custos que nortearam o rateio dos gastos comuns a mais de uma unidade acadêmica (1º Rateio) e os direcionadores de custos que nortearam o rateio dos gastos comuns a mais de um curso (2º Rateio). O resultado dessa classificação das atividades, seus custos e a identificação dos direcionadores de custos norteadores dos rateios segue mostrado no Quadro 20.
Quadro 20: Custos Indiretos na UFC e seus direcionadores de custos, por nível de atividades
Atividades Custos Direcionador de Custos
Níveis Descrição 1º Rateio 2º Rateio
Atividades de Suporte de Instalações
Gestão da Unidade Acadêmica (Diretoria)
Custo com a gestão da Unidade acadêmica
- No Alunos
equivalentes
Atividades de suporte de serviços
Gestão das Atividades de
Ensino (PROGRAD) Custo com a PROGRAD
- Quantidade de
cursos de GR Gestão das Atividades de
Pesquisa (PRPPG) Custo com a PRPPG
- No Alunos
equivalentes Gestão das Atividades de
Extensão (PREX) Custo com a PREX
- No Alunos
equivalentes
Atividades em lotes
Limpeza Custo com os serviços de
limpeza Quantidade de postos de trabalho No Alunos equivalentes Recepção (Portaria) e Segurança
Custo com os serviços de portaria e segurança Quantidade de postos de trabalho No Alunos equivalentes Atividades em nível unitário (continua...) Docência
Custo com mão de obra docente
- No Alunos
equivalentes
Consumo de energia elétrica - N
o
Alunos equivalentes Assistência aos
estudantes
Bolsas e ajudas de custo - N
o
Alunos beneficiários
Atividades em nível
unitário (continuação) Atividades auxiliares
Custo com mão de obra demais servidores
- No Alunos
equivalentes
Consumo de água - No Alunos
equivalentes
Consumo de Telefonia - No Alunos
equivalente
Fonte: Elaborado pela autora
Como se pode observar, os custos diretos das unidades acadêmicas, quando forem comuns a mais de um curso, não precisam ter a identificação do primeiro direcionador de custos, uma vez que os mesmos já puderam ser alocados às unidades acadêmicas sem a necessidade de rateio, entretanto, precisaram ser rateados entre os cursos, daí necessitarem da identificação do direcionador de custo para tal.
No caso dos custos com as Pró-Reitorias que cuidam das atividades-fim da UFC: Ensino (Pró-Reitoria de Graduação – PROGRAD), Pesquisa (Pró-Reitoria de Pesquisa e Pós-Graduação PRPPG) e Extensão (Pró-Reitoria de Extensão PREX), os gastos alocáveis aos cursos foram apenas os custos com despesas de pessoal, auxílio alimentação e auxílio transporte destas unidades, os quais representaram no mínimo 96,8% do total dos custos correntes totais da UFC (vide Tabelas 7 e 8). Após conhecidos os custos com essas unidades (Pró-Reitorias), os mesmos foram alocados aos cursos proporcionalmente aos direcionadores de custos de cada uma delas, analisados adiante de forma específica.
No caso das atividades de ensino, os custos com a PROGRAD beneficiam todos os cursos de graduação, os quais possuem números variados de ofertas de vagas, então os custos desta unidade foram alocados proporcionalmente à quantidade de alunos equivalentes de cada curso. No caso da das atividades de pesquisa, os custos com a PRPPG também foram alocados aos cursos proporcionalmente ao número de alunos equivalentes de cada curso. E, por fim, quanto às atividades de extensão, a exemplo do que se observou em relação com as atividades de pesquisa, também foram alocados aos cursos proporcionalmente ao número de alunos equivalentes.
Quanto aos custos com locação de mão de obra – inerentes à limpeza e portaria e vigilância – os mesmos foram alocados às unidades acadêmicas proporcional à quantidade de postos de trabalho existentes em cada uma delas e, a partir daí, os mesmos foram alocados aos cursos proporcionalmente ao número de alunos equivalentes em cada curso.
No que concerne aos custos referentes à mão de obra(docente e demais servidores), aí incluindo os custos com auxílio alimentação e auxílio transporte, e serviços de terceiros pessoa jurídica (energia elétrica, água e telefonia) tais gastos foram apropriados aos cursos proporcionalmente ao número de alunos equivalentes.
5º. Passo: Ratear os custos das atividades comuns a mais de uma unidade acadêmica e, se for o caso, os custos da unidade acadêmica que forem comuns a mais de um curso
Os custos comuns a mais de uma unidade acadêmica foram rateados entre estas, consoante os direcionadores de custos identificados para o primeiro rateio, conforme mostrado no Quadro 20 e os custos comuns a mais de um curso foram alocados a eles consoante os direcionadores de custos identificados para o segundo rateio, consoante o que foi mostrado no mesmo Quadro 20.
6º. Passo: Calcular, em cada curso, o custo por aluno
Após o cálculo do custo por curso, o mesmo foi calculado por aluno, dividindo-se pela quantidade de alunos equivalentes de cada curso.
Uma vez estabelecidos os critérios de mensuração adotados consoante os conceitos estudados no capítulo 4, os quais foram aplicados aos seis passos anteriormente especificados, resta apresentar a composição dos custos alocados, adaptando-se a metodologia do TCU, o que se faz a seguir.
a) Valor da mão de obra alocada nas seguintes Unidades Acadêmicas (FADIR, FACED E FEAAC, por ano, de 2006 a 2011
O custo da mão de obra alocada a cada curso teve como base a metodologia proposta pelo TCU mostrada no Quadro 21, com a metodologia de alocação por rateio adiante informada.
Quadro 21: Composição do cálculo das despesas com mão de obra, por unidade acadêmica/lotação
Total da Mão de Obra (docentes e técnicos administrativos) R$
(-) 65% ou 100% das Despesas com o HU9 R$
9
Para o caso do cálculo do Custo Corrente ser com ou sem o Hospital Universitário, respectivamente. Observe-se que, como o presente trabalho não tem como objeto o curso de Medicina, esta variável não afetará o cálculo do Custo Corrente dos cursos objeto da análise
(-)Aposentadorias e Reformas (Conta SIAFI 3.31.90.01) R$
(-) Pensões (Conta SIAFI 3.31.90.03) R$
(-) Sentenças Judiciais (Conta SIAFI 3.31.90.91) R$ (-) Despesa com Pessoal Cedido (Docentes) R$ (-) Despesa com Pessoal Cedido (Técnicos Administrativos) R$ (-) Despesa com Afastamentos País/Exterior (Docentes) R$ (-) Despesa com Afastamentos País/Exterior (Técnicos Administrativos) R$ (=) Vr. Total da Mão de Obra alocada R$ Fonte: Adaptado do TCU
A metodologia de alocação dos gastos com Mão de Obra para cada curso observou os seguintes critérios:
i. os custos identificados de forma direta com o curso foram a ele alocados;
ii. os custos comuns a mais de uma unidade foram rateados às mesmas, proporcional ao número de alunos equivalentes dos cursos de cada unidade; e
iii. os custos comuns a mais de um curso foram rateados proporcionalmente ao número de alunos equivalentes em cada curso.
Os dados para o cálculo das despesas com pessoal (mão de obra e demais encargos), por curso, foram obtidos pelo Sistema de Informação ao Cidadão (SIC) e utilizou o papel de trabalho mostrado na Tabela 9, por unidade acadêmica, identificando, no caso da FEAAC, as subunidades onde se deu o consumo das despesas.
Tabela 9: Papel de Trabalho para Coleta das Despesas com Pessoal por Unidade Acadêmica/Lotação de 2006 a 2011