KÜÇÜK VE MİKRO İŞLETMELER İÇİN FİNANSAL

(1)

KÜÇÜK VE MİKRO İŞLETMELER İÇİN FİNANSAL RAPORLAMA STANDARDI

(KÜMİ FRS)

MUHASEBE STANDARTLARI DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(2)

Sunum Planı

2/23

1. Türkiye’deki Finansal Raporlama Çerçevesi

3. İşletme Büyüklük Ölçütleri 4. KÜMİ FRS Hazırlık Çalışmaları 5. KÜMİ FRS’nin Temel Özellikleri

6. KÜMİ FRS’nin BOBİ FRS ve MSUGT/VUK ile Karşılaştırılması 7. Kamuoyuna Danışılacak Özel Hususlar

8. Karşılaşacağımız Temel Zorluklar

2. Neden İhtiyaç Duyuldu?

(3)

1. Türkiye’deki Finansal Raporlama Çerçevesi

Türki yede’ dek iFi nan sal Raporlama Çer çe vesi Bağımsız Denetime Tabi

İşletmeler

KAYİK’ler TFRS

KAYİK Dışında Kalan

İşletmeler BOBİ FRS

Bağımsız Denetime Tabi

Olmayan İşletmeler KÜMİ FRS

(4)

1. Türkiye’deki Finansal Raporlama Çerçevesi

4/23

KAYİK (TFRS)

BÜYÜK İŞLETMELER

(BOBİ FRS)

ORTA BOY İŞLETMELER (BOBİ FRS)

KÜÇÜK VE MİKRO İŞLETMELER

Bağımsız Denetime Tabi İşletmeler

SPK, BDDK ve Hazine ve Maliye Bakanlığı (Sigortacılık Sektörü) düzenlemelerine tabi

işletmeler

Toplam Varlıklar (TL) ....75 milyon Hasılat (TL)……...150 milyon Çalışan sayısı ………..…..250

Toplam Varlıklar (TL) ….35 milyon Hasılat (TL)……...70 milyon Çalışan sayısı………..175 1.580

4.000

2.000

Bağımsız Denetime Tabi Olmayan İşletmeler

639.485

(5)

2. Neden İhtiyaç Duyuldu?

Finansal tabloların amacı gerçeğe uygun, ihtiyaca uygun ve karşılaştırılabilir bilgiler sunmaktır.

MSUGT bu amacı

karşılamamaktadır:

• Değerleme hükümleri yer almamaktadır.

• Muhasebe vergi mevzuatı etkisinde kalmıştır.

• Bazı uygulamalar ihtiyaridir (amortisman,

reeskont, kıdem

tazminatı).

• Finansal tabloların amacı ticari kârdan ziyade vergi matrahına ulaşılması olarak görülmektedir.

Finansal tabloların gerçeğe ve ihtiyaca uygun olmaması nedeniyle bu tablolar, finansal tablo kullanıcıları tarafından karar alınırken

etkin biçimde

kullanılamamaktadır.

(6)

3. İşletme Büyüklük Ölçütleri

6/23

Bağımsız Denetim Kapsamı

35,000,000 TL <

Büyük ve Orta işletme 70,000,000 TL <

175 <

2013/34 Sayılı AB Direktifi - Şirket Ölçütleri*

AB Bağımsız Denetim Kapsamı

Aktif Toplamı

Mikro

< 2.100.000 TL <

(350.000 EUR)

Küçük

< 24.000.000 TL <

(4.000.000 EUR)

Orta

< 120.000.000 TL

<

(20.000.000 EUR)

Büyük Net Satış

Hasılatı

< 4.200.000 TL <

(700.000 EUR)

< 48.000.000 TL <

(8.000.000 EUR)

< 240.000.000 TL

<

(40.000.000 EUR) Çalışan

Sayısı < 10 < < 50 < < 250 <

Bilanço Esasına Göre Defter Tutma Hadleri

Alış Tutarı Satış Tutarı

230.000 320.000 Yıllık Gayrisafi İş Hasılatı 120.000 İş Hasılatının Beş Katı ile

Yıllık Satış Tutarının Toplamı

230.000

Küçük ve Mikro İşletme Alt Sınırı

Küçük ve Mikro

İşletme Üst Sınırı

* 6 €/TL kuru kullanılmıştır.

(7)

4. KÜMİ FRS Hazırlık Çalışmaları

Standardın kamuoyu görüşüne açılması için hazırlıklar tamamlandı.

Komisyon çalışmaları gerçekleştirildi.

22 bölüm hazırlandı.

Ülkemizin yerel mevzuatı gözden geçirildi.

AB Direktifi ve diğer ülke uygulamaları gözden geçirildi.

(8)

Yararlanılan Kaynaklar

8/23

1 • 2013/34/EU No’lu Avrupa Birliği Direktifi

2 • IFRS for SMEs (KOBİ TFRS)

3 • FRS 105

4 • Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği

5 • 213 No’lu Vergi Usul Kanunu

6 • Diğer Ülke Uygulamaları

(9)

5. KÜMİ FRS’nin Temel Özellikleri

1 • 22 bölüm ve yaklaşık 110 sayfadan oluşmaktadır.

2 • AB Direktifinde yer alan “önce küçükleri düşün” yaklaşımı muhafaza edilmiş ve KÜMİ FRS uygulaması, TFRS ve BOBİ FRS ile karşılaştırıldığında uygulayıcılar açısından daha az maliyetli olacak şekilde tasarlanmıştır.

3 • Genel itibarıyla maliyet esaslı bir yaklaşım benimsenmiştir.

4 • Finansal tablo formatlarına ve terimler sözlüğüne yer verilmiştir.

5 • Uluslararası muhasebe ve finansal raporlama uygulamalarıyla tutarlıdır.

(10)

Bölümler

10/23

 Kavramlar ve Genel İlkeler

 Finansal Tabloların Sunumu

 Finansal Durum Tablosu

 Kâr veya Zarar Tablosu

 Muhasebe Politikaları, Tahminler ve Hatalar

 Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar

 Hasılat

 Stoklar

 Tarımsal Faaliyetler

 Finansal Araçlar ve Özkaynaklar

 Maddi Duran Varlıklar

 Maddi Olmayan Duran Varlıklar

 Kiralamalar

 Devlet Teşvikleri

 Borçlanma Maliyetleri

 Varlıklarda Değer Düşüklüğü

 Karşılıklar, Şarta Bağlı Yükümlülükler ve Şarta Bağlı Varlıklar

 Yabancı Para Çevrim İşlemleri

 İşletme Birleşmeleri

 Gelir Üzerinden Alınan Vergiler

 Dipnotlar

 KÜMİ FRS’ye Geçiş

 Terimler Sözlüğü

(11)

6. KÜMİ FRS’nin BOBİ FRS ve MSUGT/VUK ile Karşılaştırılması

FİNANSAL TABLOLARIN

SUNULUŞU KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK

Sunulacak Finansal Tablolar

 Finansal Durum Tablosu

 Kâr veya Zarar Tablosu

 Dipnotlar

 Finansal Durum Tablosu

 Kâr veya Zarar Tablosu

 Nakit Akış Tablosu

 Özkaynak Değişim Tablosu ve

 Dipnotlar

 Bilanço

 Gelir Tablosu

 Satışların Maliyeti Tablosu

 Fon Akım Tabloları

 Nakit Akım Tablosu

 Kâr Dağıtım Tablosu

 Özkaynak Değişim Tablosu

(12)

12/23

HASILAT ^{KÜMİ FRS} ^{BOBİ FRS} ^{MSUGT/ VUK}

Finansal Tablolara Alma Ölçütleri

Ekonomik faydaların girişinin muhtemel olması Faydaların güvenilir ölçümü

KÜMİ FRS ile uyumludur. Mal teslimi ya da hizmet ifası

Vade Farkı Vade farkı ayrıştırılmaz. Vade 1 yıldan uzunsa vade farkı ayrıştırılır.

KÜMİ FRS ile uyumludur.

İnşa Sözleşmelerinin Finansal Tablolara Alınması

Hasılat ve maliyetler tamamlanma yüzdesi yöntemi kullanılarak dönemsel olarak finansal tablolara

alınır.

Hasılat, tamamlanmış taahhüt yöntemi kullanılarak inşa bitiminde

muhasebeleştirilir.

(13)

STOKLAR ^{KÜMİ FRS} ^{BOBİ FRS} ^{MSUGT/ VUK}

Vade Farkı Vade farkı stok maliyetine dahil edilir. 1 yıldan uzun süreli alımlarda vade

farkı ayrıştırılır. KÜMİ FRS ile uyumludur.

Borçlanma Maliyetleri Kâr veya zarara yansıtılır.

Üretimi 1 yıldan uzun süren stoklar için katlanılan borçlanma maliyetleri satışa hazır hale geldiği tarihe kadar stokun

maliyetine dahil edilir.

Maliyete dahil edilebilir.

Dönem Sonu Ölçümü Maliyet değeri üzerinden ölçülür.

Maliyet değeri ile net gerçekleşebilir değerden düşük olanı üzerinden

ölçülür.

Stok Maliyetlerinin Belirlenmesi Tam maliyet yöntemi veya normal

maliyet yöntemi KÜMİ FRS ile uyumludur. Tam maliyet yöntemi

Değer Düşüklüğü

Değerinde %10’dan fazla düşüş olması durumunda değer düşüklüğü zararı

oluşur.

Net gerçekleşebilir değerin maliyetin altına düşmesi durumunda değer

düşüklüğü zararı oluşur.

Değerinde %10’dan fazla düşüş olması durumunda emsal bedel

üzerinden ölçülebilir.

(14)

14/23

TARIMSAL FAALİYETLER ^{KÜMİ FRS} ^{BOBİ FRS} ^{MSUGT/ VUK}

Canlı varlıkların ölçümü Maliyeti ya da gerçeğe uygun değeri

üzerinden ölçülür. KÜMİ FRS ile uyumludur.

Maliyet bedeli ile ölçülür. Zirai işletmelere dahil olan hayvanların maliyet bedelinin tesbiti mümkün olmayan hallerde emsal bedeli

kullanılır.

Tarımsal ürünlerin ölçümü Satış maliyetleri düşülmüş gerçeğe

uygun değeri üzerinden ölçülür. KÜMİ FRS ile uyumludur. Maliyet bedeli ile ölçülür.

Canlı varlıkların sunumu

Finansal Durum Tablosunda, “Canlı Varlıklar” kaleminde ayrı bir şekilde

sunulur.

KÜMİ FRS ile uyumludur. Ayrı sunulmasına ilişkin bir hüküm bulunmamaktadır.

(15)

FİNANSAL ARAÇLAR ^{KÜMİ FRS} ^{BOBİ FRS} ^{MSUGT/ VUK}

Ticari ve Diğer Alacak ve Borçların Muhasebeleştirilmesi

Alacak ve borçların ilk ölçümü itibari değeri üzerinden gerçekleştirilir. Dönem sonlarında senetli ve senetsiz alacak ve borçlar reeskonta

tabi tutulur.

Vadesi bir yıldan kısa olanlar itibari değeri üzerinden vadesi 1 yıl veya daha

uzun olanlar itfa edilmiş değeri üzerinden ölçülmektedir.

Senede bağlanmış bütün alacak ve borçlar için reeskont uygulanması

ihtiyaridir.

Ticari Alacaklara İlişkin Değer Düşüklüğü

Değer düşüklüğüne dair gözlemlenebilir bir kanıt bulunduğunda, değer düşüklüğü zararı kâr veya

zarara yansıtılır.

Dava ve icra safhasındaki alacaklar için değer düşüklüğü karşılığı

ayrılmaktadır.

Hisse Senedi Yatırımlarının Muhasebeleştirilmesi

Borsada işlem görenler gerçeğe uygun değerleri (piyasa değeri) üzerinden, borsada işlem görmeyenler maliyet bedelinden ölçülür.

KÜMİ FRS ile uyumludur. Alış bedeliyle değerlenir.

Borçlanma Aracı Niteliğindeki Finansal Varlıkların Ölçümü

İlk ölçüm bedeline raporlama dönemi sonuna kadar tahakkuk eden faiz tutarının eklenmesi, anapara ve faiz ödemelerinin ve değer düşüklüğü

zararlarının düşülmesi sonucu ulaşılan tutar üzerinden değerlenmektedir.

İtfa edilmiş değeri üzerinden ölçülmektedir.

Borsa rayici üzerinden veya alış bedeline vade sonuna kadar işleyen

faizin eklenmesiyle bulunan tutar üzerinden değerlenmektedir.

İştirakler, Müştereken Kontrol Edilen İşletmeler ve Bağlı Ortaklıklar

Borsada ve/veya teşkilatlanmış diğer piyasalarda işlem gören özkaynak araçlarının ilk ve sonraki

ölçümleri gerçeğe uygun değeri üzerinden gerçekleştirilir. Borsada ve/veya teşkilatlanmış

diğer piyasalarda işlem görmeyen özkaynak araçların, ilk ölçümü ve sonraki ölçümü maliyet

bedeli üzerinden gerçekleştirilir.

Münferit finansal tablolarda söz konusu yatırımlar maliyet veya özkaynak

yöntemiyle ölçülebilmektedir.

Söz konusu yatırımlar maliyet bedeliyle ölçülmektedir.

(16)

16/23

MADDİ DURAN VARLIKLAR ^{KÜMİ FRS} ^{BOBİ FRS} ^{MSUGT/ VUK}

Kapsam Maddi duran varlıklar ve yatırım amaçlı

gayrimenkuller.* Maddi duran varlıklar. -

Sonraki Ölçüm Maliyet bedeli - Yeniden değerlenmiş tutar KÜMİ FRS ile uyumlu. Maliyet bedeli

Vade Farkı Vade farkı maddi duran varlığın maliyetine dahil edilir.

1 yıldan uzun vadeli olarak satın alınan maddi duran varlıklar, vade farkı ayrıştırılarak peşin fiyat üzerinden ölçülür.

KÜMİ FRS ile uyumlu.

İnşası bir yıldan uzun süren maddi duran varlıkların elde edilmesiyle doğrudan ilişkili olan borçlanma maliyetleri kullanıma hazır hale gelene kadar varlığın maliyetine eklenir.

Borçlanma maliyetleri, varlığın iktisap edildiği dönem sonuna kadar

maliyete eklenir, bu dönemden sonra maliyete eklenebilir ya da

gider olarak kaydedilir.

Amortisman Uygulaması Zorunludur. KÜMİ FRS ile uyumlu. İhtiyaridir.

Kıst Amortisman Tüm MDV'lere kıst amortisman ayrılır. KÜMİ FRS ile uyumlu. Sadece binek araçlar için kıst amortisman ayrılır.

Amortismana Tabi Tutar Varlığın defter değerinden kalıntı değerin indirilmesiyle bulunur.

Varlığın defter değerinden kalıntı değerin

indirilmesiyle bulunur. Varlığın defter değeri

(17)

MADDİ OLMAYAN DURAN

VARLIKLAR ^{KÜMİ FRS} ^{BOBİ FRS} ^{MSUGT/ VUK}

Sonraki Ölçüm Maliyet bedeli - birikmiş itfa payı - birikmiş

değer düşüklüğü KÜMİ FRS ile uyumlu. Maliyet bedeli

İnşası bir yıldan uzun süren maddi olmayan varlıkların elde edilmesiyle doğrudan ilişkili olan borçlanma maliyetleri kullanıma hazır hale gelene kadar varlığın maliyetine eklenir.

Borçlanma maliyetleri, varlığın iktisap edildiği dönem sonuna kadar

maliyete eklenir, bu dönemden sonra maliyete eklenebilir ya da

gider olarak kaydedilir.

Araştırma ve Geliştirme Giderleri Araştırma ve geliştirme giderleri kâr veya zarara yansıtılır.

Araştırma safhasında yapılan giderler kâr veya zarara yansıtılır, geliştirme safhasında yapılan giderler varlığın maliyetine eklenir.

Araştırma ve geliştirme faaliyeti sonunda bir maddi olmayan duran

varlık elde edilmesi halinde bu giderler, varlığın maliyetini oluşturmakta, herhangi bir maddi

olmayan duran varlık elde edilememesi halinde ise doğrudan

gider kaydedilmektedir.

İtfa Uygulaması Zorunludur. KÜMİ FRS ile uyumlu. İhtiyaridir.

(18)

18/23

KİRALAMALAR ^{KÜMİ FRS} ^{BOBİ FRS} ^{MSUGT/ VUK}

Sunum

Varlık türüne göre ilgili hesap kalemi içinde gösterilir.(Maddi Duran Varlık, Maddi Olmayan

Duran Varlık vb.)

KÜMİ FRS ile uyumlu. Hak olarak Maddi Olmayan Duran Varlık kalemi içinde gösterilir.

Amortisman

Kiralama süresi ile faydalı ömürden kısa olanı üzerinden amortismana veya itfaya tabi

tutulur.

VUK ve ilgili tebliğlerde belirtilen süreler dikkate alınarak amortisman

ayrılır.

DEVLET TEŞVİKLERİ

Finansal Tablolara Alma

Performans şartı yoksa ya da önceden yerine getirilmişse alındıkları anda,

gelecekte performans şartları yerine getirilecekse, performans şartları karşılandığında kâr veya zarara yansıtılır.

KÜMİ FRS ile uyumlu. Tahakkuk ettikleri tarihte hasılat olarak kaydedilir.

Piyasa Faiz Oranından Düşük Bir Faiz

Oranıyla Devletten Alınan Krediler Devlet teşviki olarak değerlendirilmez. Devlet teşviki olarak değerlendirilir ve

bugünkü değeri üzerinden ölçülür. KÜMİ FRS ile uyumlu.

(19)

VARLIKLARDA DEĞER

DÜŞÜKLÜĞÜ ^{KÜMİ FRS} ^{BOBİ FRS} ^{MSUGT/ VUK}

Ölçüm

Varlığın satış maliyetleri düşülmüş gerçeğe uygun değerinin defter değerinden %10 veya daha fazla düşük olması durumunda varlıklara

ilişkin değer düşüklüğü mevcuttur.

Defter değeri ile geri kazanılabilir tutar arasındaki fark değer düşüklüğü olarak

değerlendir.

Fevkalade amortisman uygulaması mevcuttur. İlgili Bakanlıkların görüşü

alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen oranlar

kullanılır.

YABANCI PARA ÇEVRİM İŞLEMLERİ

İlk Ölçüm İşlem tarihindeki TCMB döviz alış kuru. İşlem tarihindeki spot kur. İşlem tarihindeki TCMB kuru.

Parasal Kalemlerin Sonraki Ölçümü Dönem sonundaki TCMB döviz alış kuru. Dönem sonundaki spot kur.

Dönem sonundaki borsa rayici,mevcut olmaması durumunda

Maliye Bakanlığı tarafından belirlenen kur.

Parasal Olmayan Kalemlerin Sonraki Ölçümü

Maliyet bedeliyle ölçülüyorsa, işlem tarihindeki kur;

gerçeğe uygun değeriyle ölçülüyorsa, gerçeğe uygun değerin belirlendiği tarihteki TCMB

döviz alış kuru üzerinden çevrilir.

Maliyet bedeliyle ölçülüyorsa, işlem tarihindeki kur;

gerçeğe uygun değeriyle ölçülüyorsa, gerçeğe uygun değerin belirlendiği tarihteki

spot kur üzerinden çevrilir.

İşlem tarihindeki kur üzerinden çevrilir.

(20)

20/23

KARŞILIKLAR, ŞARTA BAĞLI YÜKÜMLÜLÜKLER VE ŞARTA BAĞLI VARLIKLAR

KÜMİ FRS BOBİ FRS MSUGT/ VUK

Karşılıkların Finansal Tablolara Alınması

Karşılıklar aşağıdaki ölçütleri sağladıklarında finansal tablolara alınır:

• İşletmenin raporlama dönemi sonunda geçmiş bir olaydan kaynaklanan bir yükümlülüğünün bulunması,

• Yükümlülüğün yerine getirilmesi için işletmeden ekonomik fayda çıkışının muhtemel olması ve

• Yükümlülük tutarının güvenilir bir biçimde tahmin edilebilir olması.

MSUGT uyarınca karşılıklar muhasebeleştirilebilir, VUK karşılıkların kayda alınmasına izin

vermemektedir.

Karşılık tutarının hesaplanması Yapılması beklenen harcama tutarı Bugünkü değer ya da yapılması beklenen

harcama tutarı Kesinleşen tutar

Kıdem tazminatının hesaplanması

Cari dönemde ortaya çıkan kıdem tazminatı yükümlülük artışları hesaplanarak finansal

tablolara yansıtılır.

KÜMİ FRS ile uyumlu. Kıdem tazminatı ödendiğinde finansal tablolara yansıtılır.

(21)

İŞLETME BİRLEŞMELERİ ^{KÜMİ FRS} ^{BOBİ FRS} ^{MSUGT/ VUK}

Kapsam

Bir işletmenin başka bir işletmeyi veya iş tanımını karşılayan bir unsuru tamamen devralması veya işletmelerin yeni bir işletme

içinde bir araya gelmeleriyle gerçekleşir.

Edinen taraf olarak nitelendirilen işletmenin edinilen tarafın kontrolünü elde ettiği durumlarda, ayrı iş veya işletmelerin tek bir

raporlayan işletme oluşturmak üzere bir araya gelmesidir.

İşletme birleşmesi tanımına şerefiye tanımından yola çıkarak ulaşılmaktadır. Şerefiye ise yalnızca

bir işletmenin kül halinde alınması durumunda ortaya çıkmaktadır.

Konsolide Finansal Tabloların Sunumu Konsolide finansal tablo sunulmaz.

Büyük işletmeler konsolide finansal tablo hazırlamak zorunda olup; orta boy işletmeler

isteğe bağlı olarak konsolide finansal tablo hazırlayabilmektedir.

GELİR ÜZERİNDEN ALINAN VERGİLER

Ertelenmiş Verginin Finansal Tablolarda

Sunumu Ertelenmiş vergi hesaplanmaz. Büyük işletmeler için zorunlu. KÜMİ FRS ile uyumlu.

DİPNOTLAR

Kapsam

Tüm işletmeler tarafından ve küçük işletmeler tarafından sunulacak dipnotlar

ayrılmıştır.

Tüm işletmeler tarafından ve büyük işletmeler tarafından sunulacak dipnotlar

ayrılmıştır.

Bilanço dipnotları ve gelir tablosu dipnotları öngörülmüştür.

AB Direktifi ile Uyum

AB Direktifinde istenen açıklamaların yanı sıra MSUGT’da yer alan bilanço ve gelir

tablosu dipnotları istenmiştir.

AB Direktifi ile tam uyumludur. -

(22)

8. Kamuoyuna Danışılacak Özel Hususlar

22/23

 Alacak ve borçların sonraki ölçümü.

 Hasılat, stoklar, maddi ve maddi olmayan duran varlıklarda vade farkının ayrıştırılması hususu.

 Borçlanma maliyetlerinin finansal tablolara alınması hususu.

 Araştırma ve geliştirme harcamalarının finansal tablolara alınması hususu.

 Varlıklarda değer düşüklüğünün hesaplanması hususu.

Taslak Metindeki Düzenleme:

Küçük ve Mikro İşletmeler İçin Finansal Raporlama Standardı’nın 7.6, 8.8, 11.12, 12.9 hükümleri uyarınca hasılat, stoklar, maddi ve maddi olmayan duran varlıklar vade farkı ayrıştırılmaksızın ödenen veya ödenmesi beklenen tutar üzerinden ölçülür.

Seçenekler:

Küçük ve Mikro İşletmeler İçin Finansal Raporlama Standardı’nda aşağıdaki seçeneklerden hangisinin benimsenmesinin daha uygun olacağını düşünüyorsunuz?