16.09.2014 SİRKÜLER
2014/25
KONU : 6552 Sayılı Kanun’la Yapılan Diğer Vergisel Düzenlemeler
Bilindiği üzere “Torba Kanun” olarak gündemde bulunan 6552 Sayılı “İş Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması ile Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına Dair Kanun”, 11.09.2014 tarih ve 29116 Mükerrer sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.
Kanuna ilişkin borçların yapılandırılması ve diğer düzenlemeler hakkında sirkülerimizi daha önce yayımlamış olup, diğer vergisel düzenlemelere de bu sirkülerimizde yer verilecektir.
1. SÜRESİZ ÇALIŞMA İZNİ VERİLEN YABANCILARA HARÇ MUAFİYETİ GETİRİLMİŞTİR (Madde 23):
6552 sayılı Kanun’un 23 üncü maddesi ile 492 sayılı Harçlar Kanunu’nun 88 inci maddesine aşağıdaki bent eklenmek suretiyle Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığı’nca süresiz çalışma izni verilen yabancılara ikame tezkeresinin harç alınmaksızın verilmesi sağlanmıştır.
“h) Çalışma ve Sosyal Güvenlik Bakanlığınca süresiz çalışma izni verilenler.”
2. KIYMETLİ TAŞLAR İÇİN KDVK’NUN 17/4-G MADDESİNDE YER ALAN SINIRSIZ KDV İSTİSNASINA SINIR GETİRİLMİŞTİR (Madde 26):
KDVK’nun 17/4-g maddesinde yer alan “Külçe altın, külçe gümüş, kıymetli taşlar (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci, kübik virconia)” ibaresi
“Külçe altın ve külçe gümüş teslimleri ile kıymetli taşların (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci) 6/12/2012 tarihli ve 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye’de kurulu borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında el değiştirmesi,” şeklinde değiştirilerek,
- öncelikle kübik virconia istisna dışına çıkarılmış,
- Elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci teslimlerinde var olan sınırsız istisna ise, söz konusu kıymetli taşların yalnızca 6362 sayılı Sermaye Piyasası Kanununa göre Türkiye’de kurulu borsalarda işlem görmek üzere ithali, borsaya teslimi ve borsa üyeleri arasında el değiştirmesi aşamalarına münhasır hale getirilmiştir. Bu aşamalar dışında yapılan teslimler, örneğin perakende aşamadaki kıymetli taş teslimleri KDV’ye tabi olacaktır.(Yürürlük 11.09.2014)
3. SOSYAL GÜVENLİK KURUMU’NA BAĞLI TAHSİL DAİRELERİNCE 6183 SAYILI KANUN KAPSAMINDA TAKİP EDİLEN BORÇLARA KARŞILIK KURUM’A YAPILAN TAŞINMAZ DEVİRLERİ İLE BU TAŞINMAZLARIN SOSYAL GÜVENLİK KURUMU’NCA DEVRİ KDV’DEN İSTİSNA EDİLMİŞTİR (Madde 27):
Bilindiği gibi, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu’na, 15/6/2012 R.G. tarihli 6322 sayılı Kanun ile eklenen geçici 41 inci maddesi uyarınca, 31.12.2013 tarihine kadar uygulanmak üzere, Sosyal Güvenlik Kurumuna olan prim ve benzeri borçların, Kuruma yapılacak taşınmaz devri ile ödenmesi mümkün bulunmaktadır.
6552 sayılı Kanun’un 27 nci maddesi ile KDVK’na eklenen Geçici 33. madde ile, Sosyal Güvenlik Kurumu’na bu kapsamda borç karşılığı yapılan taşınmaz devirleri ile bu taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu tarafından (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) devir ve teslimi 31/12/2023 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesna tutulmuştur. Ayrıca, bu istisna nedeniyle KDVK’nun 30/a maddesi uygulanmayacak, yani devre konu taşınmazların iktisabında ödenen KDV, indirim konusu yapılabilecektir. (Yürürlük 11/09/2014)
4. SOSYAL GÜVENLİK KURUMU’NA 5502 SAYILI KANUN ÇERÇEVESİNDE YAPTIĞI İŞLEMLER NEDENİYLE TANINAN VERGİ VE HARÇ MUAFİYETİNİN KAPSAMI GENİŞLETİLMİŞTİR (Madde 38):
Bilindiği üzere, 5502 sayılı Sosyal Güvenlik Kurumu Kanunu, bu Kurumun kuruluş, teşkilat, görev ve yetkilerini düzenlemektedir. 5502 sayılı Kanun’un 36 ncı maddesi ile, Kurum, yapacağı bazı iş ve işlemler nedeniyle çeşitli vergi ve harçlardan muaf tutulmuştur. 6552 sayılı Kanun 38 inci maddesi ile anılan 36 ncı madde, başlığı ile birlikte değiştirilerek istisnaların kapsamı genişletilmiştir.
(Yürürlük 11/09/2014)
Bu madde uyarınca Kurum 5502 sayılı kapsamındaki faaliyetleri dolayısıyla yapılan işlemler yönünden ilgili kanunlarında yer almamış olsa dahi ;
• 2/7/1964 tarihli ve 492 sayılı Harçlar Kanununa göre alınan harçlardan,
• Elektrik ve havagazı tüketim vergisi ve yangın sigortası vergisi hariç olmak üzere 26/5/1981 tarihli ve 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanunu gereğince alınan vergi,
• Harç, katılma payı ile tasdik ücretlerinden,
• Düzenleyeceği kağıtlar nedeniyle damga vergisinden,
• Sahip olduğu taşınmazlar dolayısıyla emlak vergisinden, satın alınan ve satılan taşınmazlar ile ilgili olarak tapu ve kadastro döner sermaye bedellerinden ve,
• Her türlü dava ve icra işlemlerinde teminat yatırma mükellefiyetinden muaftır.
5. BAŞBAKANLIK’ÇA VEYA BAKANLAR KURULU’NCA BAŞLATILAN YARDIM KAMPANYALARINA MAKBUZ KARŞILIĞI YAPILAN AYNÎ VE NAKDÎ BAĞIŞLARIN TAMAMI GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ MATRAHININ TESPİTİNDE İNDİRİM KONUSU YAPILABİLECEKTİR (Madde 92):
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (10) numaralı bendi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (e) bendi daha önce “Bakanlar Kurulunca yardım kararı alınan doğal afetler dolayısıyla Başbakanlık aracılığı ile makbuz karşılığı yapılan ayni ve nakdi bağışların tamamı” şeklinde iken bu hükümler aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. (Yürürlük 11/09/2014)
“Başbakanlıkça veya Bakanlar Kurulunca başlatılan yardım kampanyalarına makbuz karşılığı yapılan aynî ve nakdî bağışların tamamı.”
Yapılan bu değişiklik ile doğal afet sınırlaması kaldırılmıştır. Buna göre bağış kampanyası doğal afetler dolayısıyla olsun olmasın, Başbakanlık veya Bakanlar Kurulunca başlatıldığı sürece, bu kampanyaya yapılan bağışların tamamı gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabilecektir. Bu indirim için Bakanlar Kurulu Kararına da gerek bulunmamaktadır.
6. KORUNMASI GEREKLİ TAŞINMAZ KÜLTÜR VARLIKLARINA YÖNELİK VERGİ, RESİM VE HARÇ İSTİSNASINDA KISITLAMALARA GİDİLMİŞTİR (Madde 98)
6552 sayılı Kanun’un 98 inci maddesi ile 2863 sayılı Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanununun 21 inci maddesinde aşağıdaki düzenlemeler yapılmıştır.
(Yürürlük 11/09/2014)
• Tapu kütüğüne “korunması gerekli taşınmaz kültür varlığıdır” kaydı konulmuş olan ve I inci ve II nci grup olarak gruplandırılmış bulunan taşınmaz kültür varlıkları ile arkeolojik sit alanı ve doğal sit alanı olmaları nedeniyle üzerlerinde kesin yapılanma yasağı getirilmiş taşınmaz kültür ve tabiat varlıkları olan parsellerin her türlü vergi, resim ve harçtan muaf olma durumu devam ettirilmekle birlikte, yapılan değişiklik uyarınca büyükşehir belediyesi sınırları içerisinde yer alan ve yukarıda nitelikleri belirtilen taşınmazlardan basit usulde vergilendirilenlerin dışında ticari faaliyetlerde kullanılanlar hakkında emlak vergisinin yarısı ve çevre temizlik vergisinin tamamına ilişkin olarak bu muafiyet hükmü uygulanmayacaktır.
• Getirilen kesin yapılanma yasağına aykırı olarak tesis edilen yapılar, bu yapıların yapıldığı parseller ve kanunlara aykırı eklentileri bulunan taşınmaz kültür varlıkları hakkında bu yapılar yıkılıncaya veya aykırılıklar giderilinceye kadar vergi, resim, harç muafiyeti uygulanmayacaktır.
• 2960 sayılı Boğaziçi Kanununa göre Boğaziçi Sahil Şeridi veya Öngörünüm Bölgesinde konut veya işyeri olarak kullanılan taşınmaz kültür varlıkları için vergi, resim, harç muafiyetinden yararlanılamayacaktır.
7. YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLERİN, YAPMIŞ OLDUKLARI TASDİKTEN DOLAYI SORUMLU TUTULABİLMESİ İÇİN, KENDİLERİNDEN ÖNCELİKLE YAZILI SAVUNMALARININ ALINMASI ŞARTI GETİRİLMİŞTİR (Madde 107):
Bilindiği üzere, yeminli mali müşavirler, 3568 sayılı Kanun’un 12 nci maddesi uyarınca, tasdikin doğru olmaması halinde, yaptıkları tasdikin kapsamı ile sınırlı olmak üzere, ziyaa uğratılan vergilerden ve kesilecek cezalardan mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumludurlar.
Daha önce bu sorumluluk sürecinin başlatılabilmesi için, vergi idaresinin tek yanlı işlemi yeterli olmakta, yeminli mali müşavirden, yaptığı tasdikin içeriği ve tasdik nedenleri hakkında bir savunma dahi alınmamakta, ancak disiplin soruşturması yapılıp yapılmamasına karar verebilmek için bağlı bulunduğu yeminli mali müşavirler odaları, yeminli mali müşavirlerden yazılı savunma almaktaydılar.
6552 sayılı Kanunun 107 nci maddesi ile 3568 sayılı Kanun’un 12 nci maddesine eklenen hüküm uyarınca, yeminli mali müşavirlerin tasdikten doğan mali sorumlulukları ile disiplin sorumlulukları vergi idaresince ayrı ayrı müstakil bir rapor ile tespit edilecek, bu kapsamda yeminli mali müşavir hakkında sorumluluk raporu yazılabilmesi için vergi idaresince yeminli mali müşavirin yazılı savunması istenecek, savunma isteme yazısının tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içerisinde savunma yapılmaması durumunda ilgili yeminli mali müşavir savunma hakkından vazgeçmiş sayılacaktır. (Yürürlük 11/09/2014)
8. KIYMETLİ TAŞLARLA İLGİLİ OLARAK ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU’NDA BİR TAKIM DÜZENLEMELER YAPILMIŞTIR (Madde 116) :
6552 sayılı Kanun’un 116 ncı maddesi ile 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli (IV) sayılı listede yer alan aşağıda G.T.İ.P. numaraları ile vergi oranları belirtilen mallar listeden çıkarılmıştır. (Yürürlük 11/09/2014)
Bu değişiklikle, aşağıda belirtilen değerli taşlar %20 oranındaki ÖTV’ye tabi olmaktan çıkarılmıştır. Yukarıda belirtildiği üzere, bu taşların borsa dışı satışlarında KDV istisnası kaldırıldığı için teslimleri %18 oranında KDV’li hale getirilmiştir.
G.T.İ.P. NO Mal İsmi Vergi Oranı (%)
71.01 Tabii inci veya kültür incileri (işlenmiş veya tasnife tabi tutulmuş olsun olmasın) (fakat ipliğe dizilmemiş, mıhlanmamış veya takılmamış); tabii inci veya kültür incileri (taşınmasında kolaylık sağlamak amacıyla geçici olarak ipliğe dizilmiş)
20
71.02 Elmaslar (işlenmiş olsun olmasın, fakat mıhlanmamış veya takılmamış)
(Sanayide kullanılanlar hariç)
20
71.03 Kıymetli taşlar (elmaslar hariç) veya yarı kıymetli taşlar (işlenmiş veya tasnife tabi tutulmuş olsun olmasın) (fakat ipliğe dizilmemiş, mıhlanmamış veya takılmamış); kıymetli taşlar (elmaslar hariç) veya yarı kıymetli taşlar
(tasnife tabi tutulmamış) (taşınmasında kolaylık sağlamak amacıyla geçici olarak ipliğe dizilmiş)
20
7104.90.00.00.19 (Sanayide kullanılmayan sentetik veya terkip yoluyla elde edilen kıymetli veya yarı kıymetli taşlar)
Diğerleri
20
71.05 Tabii veya sentetik, kıymetli veya yarı kıymetli taşların toz ve pudraları
(Sanayide kullanılanlar hariç)
20
71.16 Tabii inci veya kültür incilerinden, kıymetli ya da yarı kıymetli taşlardan eşya (tabii, sentetik veya terkip yoluyla elde edilmiş)
20
9. DEVLET HAVA MEYDANLARI İŞLETMESİ’NİN (DHMİ) YAP-İŞLET- DEVRET MODELİ ÇERÇEVESİNDE BEDELSİZ OLARAK EDİNDİĞİ TESİSLERİN VERGİLEMESİNE İLİŞKİN BAZI DÜZENLEMELER YAPILMIŞTIR (Madde 118):
6552 sayılı Kanunla 5335 sayılı Kanunun 33 üncü maddesine eklenen fıkra ile, DHMİ’nin 3996 sayılı Kanun’a göre yap-işlet-devret modeli çerçevesinde bedelsiz olarak edindiği tesislerin, DHMİ tarafından maliyet bedeli (tesisi yap- işlet-devret modeli çerçevesinde yapanın maliyet bedeli olduğu anlaşılıyor) üzerinden kayda alınacağı, maliyet bedeli üzerinden kayda alınan tesislerin DHMİ tarafından amortismana tabi tutulacağı, ancak bu amortismanların kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacağı, bedelsiz olarak devralınan ancak maliyet bedeli üzerinden kaydedilen tesisler karşılığında DHMİ sermayesinin artırılacağı, bu işlemin kurumlar vergisinden ve diğer her türlü vergi, resim ve harçtan istisna olacağı hüküm altına alınmıştır. (Yürürlük 11/09/2014)
10. 5746 SAYILI ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME FAALİYETLERİNİN DESTEKLENMESİ HAKKINDA KANUN UYARINCA SAĞLANAN SİGORTA PRİMİ İŞVEREN DESTEĞİ TEŞVİKİ İÇİN ÖNGÖRÜLEN BEŞ YILLIK SINIRLAMA KALDIRILMIŞTIR (Madde 146/e):
Bilindiği üzere, 5746 sayılı Araştırma Ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun’un 3. Maddesi, bu Kanun kapsamında sağlanan indirim, istisna, destek ve teşvik unsurlarını içermektedir. Bu maddenin 3. Fıkrası, kamu personeli hariç olmak üzere teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme projesi anlaşmaları kapsamında uluslararası kurumlardan ya da kamu
kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge ve yenilik projeleri ile rekabet öncesi işbirliği projelerinde ve teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerde çalışan Ar-Ge ve destek personeli ile 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun geçici 2 nci maddesi uyarınca ücreti gelir vergisinden istisna olan personelin; bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretleri üzerinden hesaplanan sigorta primi işveren hissesinin yarısının, her bir çalışan için beş yıl süreyle Maliye Bakanlığı bütçesine konulacak ödenekten karşılanmasını öngörmektedir.
6552 sayılı Kanun’un 144/e maddesi ile, 5746 sayılı Kanun’un 3. Maddesinin 3.
Fıkrasında yer alan “her bir çalışan için beş yıl süreyle” ibaresi kaldırılarak, sosyal güvenlik primi işveren hissesi desteği için öngörülen beş yıllık süre sınırlaması kaldırılmıştır. (Yürürlük 11/09/2014)
Söz konusu Kanun metnine aşağıdaki bağlantı yoluyla ulaşabilirsiniz.
6552 Sayılı Kanun İyi dileklerimizle,
SER&BERKER BAĞIMSIZ DENETİM VE YMM A.Ş.
A MEMBER FIRM OF DFK INTERNATIONAL
