6111 SAYILI TORBA YASADAN ÇIKAN MALİ AF

(1)

6111 SAYILI TORBA YASADAN ÇIKAN MALİ AF & A. MURAT YILDIZ-YMM

6111 SAYILI TORBA YASADAN ÇIKAN MALİ AF

A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir

ULUS-ANKARA, 19 Mart 2011

1

(2)

BİRİNCİ KISIM :

GENEL HÜKÜMLER (Md. 1)

ÜÇÜNCÜ KISIM :

SOSYAL GÜVENLİK KURUMUNA BAĞLI TAHSİL DAİRELERİNCE TAKİP EDİLEN ALACAKLARA İLİŞKİN HÜKÜMLER (Md. 12-16)

İKİNCİ KISIM :

MALİYE BAKANLIĞINA, GÜMRÜK MÜSTEŞARLIĞINA,

………. İDARELERİNİN BAZI ALACAKLARINA İLİŞKİN HÜKÜMLER (Md. 2-11)

DÖRDÜNCÜ KISIM :

ÇEŞİTLİ VE ORTAK HÜKÜMLER (Md. 17-21)

(3)

MALİ AF

ALACAKLARIN YAPILANDIRILMASI

MATRAH

ARTIRIMI ^{STOK AFFI}

•

Kesinleşmiş alacaklar (Md.2)

•

Kesinleşmemiş veya Dava Safhasında Bulunan Alacaklar (Md.3)

•

İnceleme veya Tarhiyat Safhasında Bulunan Vergiler (Md.4)

•

^Pişmanlık ^ya ^da

Kendiliğinden Yapılan Beyanlar (Md.5)

•

Gelir ve Kurumlar Vergisinde Matrah Artırımı (Md. 6)

•

Katma Değer Vergisinde Artırım (Md.7)

•

Gelir (Stopaj) ve Kurumlar (Stopaj) Vergisinde Artırım (Md.8)

•

İşletmede Mevcut

Olduğu Halde

Kayıtlarda Yer Almayan Emtia, Makine, Teçhizat Ve Demirbaşlar (Md. 10)

•

Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Bulunmayan Emtia, Kasa Mevcudu Ve Ortaklardan Alacaklar (Md.11)

3

(4)

KANUNUN KAPSAMI

ALACAKLI İDARE AÇISINDAN

 MALİYE BAKANLIĞI

 GÜMRÜK MÜSTEŞARLIĞI

 SOSYAL GÜVENLİK KURUMU

 İL ÖZEL İDARELERİ VE BELEDİYELER

 BÜYÜKŞEHİR BELEDİYELERİ SU VE KANALİZASYON İDARELERİ

 DİĞER İDARELER

Yurt-Kur, TRT, KOSGEB, TEDAŞ, TOBB, TESK, Barolar Birliği, TÜRMOB, İhracatçı Birlikleri Ve Diğer Meslek Kuruluşları, OSB, Geliştirme Ve Destekleme Fonu, Hazine Müsteşarlığı, Bazı Bankalar (Afet Kredileri), Çevre Ve Orman Bakanlığı (Orman Köylülerinin Kredi Borçları), Dsi, Kültür Ve Turizm Bakanlığı Tarım Ve Köyişleri Bakanlığı (Tarımsal Amaçlı Krediler, Toprak

(5)

KANUNUN KAPSAMI

ALACAĞIN TÜRÜ AÇISINDAN

 Vergiler ve vergi cezaları,

 ⁶¹⁸³ sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre Maliye Bakanlığına bağlı tahsil dairelerince takip edilen bazı amme alacakları,

 Gümrük vergileri ve idari para cezaları,

 Sosyal güvenlik primleri,

 İl özel idarelerinin 6183 sayılı Kanun kapsamındaki bazı alacakları,

 Belediyelerin; vergi, tarifeden doğan ücret ve su bedeli alacakları ile 6183 sayılı Kanun kapsamındaki bazı amme alacakları,

 Büyükşehir belediyeleri su ve kanalizasyon idarelerinin su ve atık su bedeli alacakları,

 TEDAŞ’ın ve hissedarı olduğu elektrik dağıtım şirketlerinin elektrik alacakları

5

(6)

KANUNUN KAPSAMI

ALACAĞIN TÜRÜ AÇISINDAN -III

Kapsama Giren İdari Para Cezaları :

 Askerlik Kanunu,

 Karayolları Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun (Mülga Kanun dahil),

 Karayolları Trafik Kanunu,

 Karayolu Taşıma Kanunu,

 Milletvekili Seçimi Kanunu,

 Mahalli İdareler ile Mahalle Muhtarlıkları ve İhtiyar Heyetleri Seçimi Hakkında Kanun,

 Anayasa Değişikliklerinin Halkoyuna Sunulması Hakkında Kanun

 Nüfus Hizmetleri Kanunu

(7)

KANUNUN KAPSAMI

ALACAĞIN DÖNEMİ AÇISINDAN

Kanunun 1 inci maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu kapsamına giren;

 31.12.2010 tarihinden (bu tarih dahil) önceki dönemlere, beyana dayalı vergilerde bu tarihe kadar verilmesi gereken beyannamelere ilişkin vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları,

 2010 yılına ilişkin olarak 31.12.2010 tarihinden önce (bu tarih dahil) tahakkuk eden vergi ve bunlara bağlı vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları,

 31.12.2010 tarihinden (bu tarih dahil) önce, yapılan tespitlere ilişkin olarak vergi aslına bağlı olmayan vergi cezaları.

7

(8)

KANUNUN KAPSAMI

ALACAĞIN DÖNEMİ AÇISINDAN - II

Yıllık beyannameli gelir ve kurumlar vergisi mükellefiyetlerde:

2009 takvim yılı ve önceki yıllara ilişkin vergilendirme dönemleri kapsama girmekte, 2010 takvim yılı vergilendirme dönemi ise kapsama girmemektedir.

Aylık beyannameli mükellefiyetlerde;

Kasım/2010 vergilendirme dönemi ve önceki dönemler kapsama girmekte, Aralık/2010 vergilendirme dönemi ise kapsama girmemektedir

Vergilendirme Dönemi 3 Ay Olan Mükellefiyetlerde;

2010 takvim yılına ilişkin gelir ve kurumlar vergisine mahsuben ödenmesi gereken geçici vergilerin 1, 2 ve 3 üncü dönemleri kapsama girmekte, 4 üncü dönemi ise kapsama girmemektedir.

Vergilendirme Dönemi 15 gün Olan Mükellefiyetlerde;

Örneğin 1-15 Aralık 2010 vergilendirme dönemine ait petrol ve doğalgaz ürünlerine ilişkin özel tüketim vergisinin vergilendirme döneminin bitim tarihi ile beyanname verme süresinin son günü Aralık/2010 ayına rastladığından kapsama girmekte, 16-31 Aralık 2010

(9)

KAMU ALACAKLARININ (BORÇLARININ) YENİDEN YAPILANDIRILMASI

 Kesinleşmiş Alacaklar

 Kesinleşmemiş veya Dava Safhasında Olan Alacaklar

 İnceleme ve Tarhiyat Safhasında Olan Vergiler

 Pişmanlıkla veya Kendiliğinden Yapılan Beyanlar

9

(10)

KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR

(11)

KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR (Md. 2)

Kapsama Giren Alacak

Asgari Ödeme Şartı

Tahsilinden Vazgeçilen Kısım

•TAMAMEN VEYA KISMEN ÖDENMEMİŞ VERGİLER,

•BUNLARA BAĞLI

GECİKME FAİZİ VE ZAMMI GİBİ FER’İ ALACAKLAR

•VERGİ ASLINA BAĞLI CEZALAR ( VERGİ ZİYAI, KUSUR, AĞIR KUSUR VE KAÇAKÇILIK CEZALARI)

(6111 SK Md. 2/a)

Vergi aslının tamamı ile Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranı esas alınarak hesaplanacak tutar

Vergi aslına bağlı faiz, gecikme zammı,

gecikme faizi gibi fer’i alacaklar ve asla bağlı vergi cezaları

11

(12)

KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR

Örnek :

100.000 TL

(Vadesinde Ödenmemiş Vergi Borcu )

100.000 TL

(Vergi Ziyaı Cezası)

10.000 TL

(Gecikme Faizi)

15.000 TL

(Gecikme Zammı)

8.000 TL

(TEFE/ÜFE Oranlarına göre hesaplanan tutar)

Borçlu; vergi aslı ile birlikte, Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık

değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarı ödemek suretiyle; vergi

(13)

ÖRNEK : 26/12/2008 vadeli 10.000 TL gelir (stopaj) vergisi süresinde ödenmemiştir.

Vade Tarihi-Kanunun

Yürürlüğe Girdiği Tarih Alacak Tutarı Toplam Gecikme Zammı Oranı

Gecikme Zammı Tutarı

Toplam

TEFE/ÜFE Oranı TEFE/ÜFE Tutarı

26/12/2008 -

25/02/2011 10.000 % 52,05 5.205 TL % 16,74 1.674 TL

Ödenmesi Gereken Tutar : 11.674 TL

Borç Aslı : 10.000 TL ÜFE’ye göre hesaplanan tutar : 1.674 TL

Tahsilinden Vazgeçilen Tutar (GZ) : 5.205 TL

Dolayısıyla, Kanundan yararlanılması suretiyle 15.205 TL yerine, 11.674 TL ödenerek borcun kapatılması mümkündür.

13

(14)

KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR (md.2)

Kapsama Giren Alacak

Asgari Ödeme Şartı

Tahsilinden Vazgeçilen Kısım

BORCUN SADECE VERGİ ASLINA BAĞLI CEZALAR ( VERGİ ZİYAI CEZASI VB.) VE BU CEZALARA İLİŞKİN GECİKME ZAMLARINDAN İBARET OLDUĞU

ALACAKLAR

Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranı esas alınarak hesaplanan tutar

Söz konusu cezaların ve

bu cezalara uygulanan

gecikme zammının

tamamı

(15)

KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR (md.2)

Kapsama Giren Alacak

Asgari Ödeme Şartı

Tahsilinden Vazgeçilen Kısım

VERGİ ASLINA BAĞLI OLMAYAN CEZALAR (USULSÜZLÜKLER, GÜMRÜK İDARİ PARA

CEZALARI, İŞTİRAK, TEŞVİK VE YARDIM KAPSAMINDA KESİLEN CEZALAR)

(6111 SK Md. 2/b)

Cezaların %50’si Cezaların %50’si

15

(16)

6111 SAYILI TORBA YASADAN ÇIKAN MALİ AF & A. MURAT YILDIZ-YMM Ba ve Bs FORMU VERİLMEMESİ HALİNDE KESİLEN ÖZEL USULSÜZLÜK CEZALARI

Vergi aslına bağlı olmayan vergi cezalarında 31/12/2010 tarihinden (bu tarih dahil) önce yapılan tespitlere ilişkin olarak kesilen ve Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla; kesinleştiği halde ödenmemiş ya da ödeme süresi geçmemiş, dava açılmış veya dava açma süresi geçmemiş ya da tespit edildiği halde ceza ihbarnameleri düzenlenmemiş veya düzenlendiği halde tebliğ edilmemiş olanlar kapsam dahilindedir.

Örneğin; Kasım/2010 dönemine ait olup 31/12/2010 tarihi saat 00:00'a kadar elektronik ortamda verilmesi gereken mal ve hizmet alımlarına ilişkin bildirim formu (Form Ba) ile mal ve hizmet satışlarına ilişkin bildirim formunun (Form Bs) bu tarihte verilmemesine ilişkin tespitler en erken bu tarihin bittiği 00:00 saatinden sonra dolayısıyla 1/1/2011 tarihinde yapılabileceğinden, bu tespitlere ilişkin vergi aslına bağlı olmayan vergi cezaları Kanun kapsamına girmemektedir.

Kasım/2010 döneminden önceki dönemlere ait söz konusu bildirimler nedeniyle kesilecek cezalar ise Kanun kapsamına girmektedir.

Bu dönemlere ilişkin olarak kesilen ve kesinleşmiş özel usulsüzlük cezaların

%50’si

ile Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın,

Ba ve Bs formu verilmemesi nedeniyle dava açılmış veya dava açma süresi geçmemiş özel

(17)

KESİNLEŞMEMİŞ VEYA DAVA SAFHASINDA

OLAN ALACAKLAR

17

(18)

KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLAR (md.3)

Kanunun 3 üncü maddesinde Kanunun yayımlandığı tarih itibariyle kesinleşmemiş veya dava safhasında bulunan amme alacaklarının yapılandırılması ile ilgili hükümlere yer verilmiştir.

Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış vergi tarhiyatları ile gümrük vergilerine ilişkin tahakkuklarda;

 Dava açma süresi geçmemiş alacaklar,

 Uzlaşma hükümlerinden yararlanılmak üzere başvuruda bulunulmuş, uzlaşma günü verilmemiş veya uzlaşma günü gelmemiş ya da uzlaşma sağlanamamış ancak, dava açma süresi geçmemiş alacaklar,

 İlk derece yargı mercileri nezdinde dava açılmış alacaklar,

 Bölge İdare Mahkemeleri veya Danıştay nezdinde itiraz veya temyiz süreleri

(19)

KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLAR (md.3)

İLK DERECE MAHKEMESİNDE DAVA AÇILMIŞ VEYA DAVA AÇMA SÜRESİ GEÇMEMİŞ VERGİLER (Md. 3/1)

Asgari Ödeme Şartı Tahsilinden Vazgeçilen Kısım

Vergilerin/gümrük vergilerinin

% 50 si ile Kanunun

yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık oranı esas alınarak bu tutar üzerinden hesaplanacak tutar

Vergilerin/gümrük vergilerinin % 50’si ile bunlara bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve asla bağlı olarak kesilen vergi cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamı

19

(20)

KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLAR (md.3)

İTİRAZ VEYA TEMYİZ SÜRELERİ GEÇMEMİŞ YA DA İTİRAZ VEYA TEMYİZ YOLUNA BAŞVURULMUŞ YA DA KARAR DÜZELTME TALEP SÜRESİ GEÇMEMİŞ VEYA KARAR DÜZELTME YOLUNA BAŞVURULMUŞ ALACAKLAR (MD. 3/2)

ALACAĞIN DURUMU ASGARİ ÖDEME ŞARTI TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLEN KISIM

VERİLMİŞ EN SON KARARIN

TERKİN KARARI OLMASI HALİNDE (6111 SK. Md. 3/2-a )

Vergilerin % 20 si ile Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık oranı esas alınarak bu tutar üzerinden hesaplanacak tutar

Vergilerin % 80’i ile bunlara bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme

zammı ve asla bağlı olarak kesilen vergi cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamı VERİLMİŞ EN SON KARARIN

TASDİK VEYA TADİLEN TASDİK KARARI OLMASI HALİNDE ( Md. 3/2-b )

Tasdik edilen vergilerin tamamı ile Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık oranı esas alınarak bu tutar üzerinden hesaplanacak tutar

Tasdik edilen vergilere bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve asla bağlı olarak kesilen vergi cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme

zamlarının tamamı VERİLMİŞ EN SON KARARIN

BOZMA KARARI OLMASI

Vergilerin % 50 si ile Kanunun yayımlandığı tarihe kadar

Vergilerin % 50’si ile bunlara bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme

(21)

KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLAR (md.3)

İTİRAZ VEYA TEMYİZ SÜRELERİ GEÇMEMİŞ YA DA İTİRAZ VEYA TEMYİZ YOLUNA BAŞVURULMUŞ YA DA KARAR DÜZELTME TALEP SÜRESİ GEÇMEMİŞ VEYA KARAR DÜZELTME YOLUNA BAŞVURULMUŞ ALACAKLAR (MD. 3/2)

ALACAĞIN DURUMU ASGARİ ÖDEME ŞARTI TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLEN KISIM

VERİLMİŞ EN SON KARARIN KISMEN ONAMA KISMEN BOZMA KARARI OLMASI

HALİNDE, ONANAN KISIM İÇİN ( MD. 3/2-b )

Onanan vergilerinin tamamı ile Kanunun yayımlandığı tarihe kadar TEFE/ÜFE aylık oranı esas alınarak bu tutar üzerinden hesaplanacak tutar

Onanan vergilere bağlı faiz,

gecikme faizi, gecikme zammı ve asla bağlı olarak kesilen vergi cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme

zamlarının tamamı

VERİLMİŞ EN SON KARARIN KISMEN ONAMA KISMEN BOZMA KARARI OLMASI

HALİNDE, BOZULAN KISIM İÇİN ( MD. 3/2-b; 3/1 )

Bozulan vergilerin % 50 si ile TEFE/ÜFE aylık oranı esas alınarak bu tutar üzerinden hesaplanacak tutar

Bozulan vergilerin/% 50’si ile bunlara bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve asla bağlı olarak kesilen vergi cezaları/idari para cezaları ile bu cezalara bağlı gecikme zamlarının tamamı

21

(22)

KANUNUN YAYIMLANDIĞI

TARİH (25 ŞUBAT) İTİBARIYLA

3/(1) md.

hükmü uygulanır İlk derece

yargı mercii nezdinde dava açılmış Dava açma süresi

geçmemiş

İkmalen, re’sen veya idarece yapılmış vergi tarhiyatı için

KANUNUN

YAYIMLANDIĞI

TARİHTEN (25 ŞUBAT) ÖNCE

VERİLMİŞ EN SON KARAR

Terkin kararı

Vergi aslının % 50’si, güncelleme oranına göre hesaplanan tutar, vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25’i ödenir

Tasdik veya tadilen tasdik kararı

Bozma kararı

Tarhiyata ilişkin olarak; kısmen onama, kısmen bozma kararı

Vergi aslının % 20^si güncelleme oranına göre hesaplanan tutar, vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 10’u ödenir.

3/(2-a) md.

hükmü uygulanır

3/(2-b) md.

3/(2) md.

hükmü uygulanır

Tasdik edilen verginin % 100’ü, güncelleme oranına göre hesaplanan tutar, vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25’i ödenir.

Vergi aslının % 50’si, güncelleme oranına göre hesaplanan tutar, vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25’i ödenir.

onanan kısım için

bozulan kısım

Onanan vergi aslının % 100’ü, güncelleme oranına göre hesaplanan tutar, vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25’i ödenir.

Vergi aslının % 50’si, güncelleme

(23)

KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLAR (md.3)

SADECE VERGİ CEZALARINA İLİŞKİN DAVA AÇILMIŞ OLMASI HALİNDE;

ALACAĞIN DURUMU ASGARİ ÖDEME ŞARTI

TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLEN

KISIM

Sadece vergi Aslına bağlı olarak kesilen vergi cezalarından vergi mahkemelerinde açılan dava safhasında olanlarda (Md. 3/3-a )

Vergi Aslının Tamamen ödenmiş

Yada 6111 SK ‘na Göre Yapılandırılmış

Olması Şartıyla

Cezanın ve gecikme zamlarının

tamamı Asla bağlı olmaksızın kesilen vergi cezalarından

vergi mahkemelerinde açılan dava safhasında olanlarda (Md. 3/3-b )

Cezanın % 25’i Cezanın % 75’i Vergi aslına bağlı olmaksızın kesilen ve yargı

tarafından terkin kararı verilmiş olan vergi cezalarında (Md. 3/3-b )

Cezanın % 10’u Cezanın % 90’ı Vergi aslına bağlı olmaksızın kesilen ve yargı

tarafından tasdik kararı verilmiş olan vergi cezalarında (Md. 3/3-b )

Tasdik Edilen

Cezanın % 25’i Cezanın % 75’i

23

(24)

KESİNLEŞMİŞ VE KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLARIN YAPILANDIRILMASI İLE İLGİLİ ORTAK HÜKÜMLER

Kanun hükümlerinden yararlanmak isteyen borçluların; Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar (2 Mayıs 2011) ilgili idareye başvuruda bulunmaları gerekmektedir.

Kanun kapsamında hesaplanan toplam tutarın başvuru süresinde tamamen veya ilk taksiti Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü aydan (Mayıs 2011) başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde azami onsekiz eşit taksitte ödenmesi gerekir.

Taksitle yapılacak ödemelerde Kanun maddesine göre hesaplanan tutar;

1) 12 ay ( 6 taksit) için…..…1,05,

2) 18 ay (9 taksit) için…..….1,07,

3) 24 ay (12 taksit) için….…1,10,

4) 36 ay (18 taksit) için….…1,15,

(25)

KESİNLEŞMİŞ VE KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLARIN YAPILANDIRILMASI İLE İLGİLİ ORTAK HÜKÜMLER - II

25

 Borçluların birden fazla vergi dairesine olan borçları için Kanundan yararlanma

talebinde bulunmaları halinde,

her bir vergi dairesine ayrı ayrı

başvurmaları gerekmektedir.

 Madde

hükümlerinden yararlanılması için madde kapsamına giren alacaklara karşı dava açılmaması, açılmış davalardan vazgeçilmesi ve kanun yollarına başvurulmaması şarttır.

 Vergi dairesinden vergi

mevzuatı gereği

iade alacağı bulunan borçlular

Kanun kapsamında ödenecek olan borca mahsubunu talep edebileceklerdir.

Borçluların mahsup talepleri sadece kendi borçlarıyla sınırlı olacaktır.

 Kredi kartıyla son taksiti de içerecek şekilde ödeme yapılması halinde; Kredi kartıyla

yapılan ödemelerin ilişkin olduğu

motorlu taşıtların satış ve devrine ait ilişik kesme belgesi verilebilecektir.

(26)

 6111 sayılı Kanunun 20 nci maddesinin üçüncü fıkrasında, Kanuna göre ödenecek alacaklarla ilgili olarak tatbik edilen hacizlerin yapılan ödemeler nispetinde kaldırılacağı ve buna isabet eden teminatların iade edileceği hükme bağlanmıştır.

 6111 sayılı Kanuna göre başvuruda bulunan ve borçları Kanuna göre taksitlendirilen mükellefler tarafından, vergi borçlarının olup olmadığına dair yazı istenilmesi halinde taksitlendirme ihlal edilmediği sürece bu borçları için vadesi geçmiş borcun bulunmadığına dair yazı verilecektir.

 Borçlu tarafından Kanun kapsamında yapılan ödemelerin kredi kartı kullanılmak suretiyle yapılması durumunda borç kredi kartı ile ödeme işleminin gerçekleştiği anda ödenmiş olacağından, bu şekilde yapılmış olan ödemeler yönünden de varsa ödenen alacaklara ilişkin tatbik edilmiş hacizler ödeme nispetinde kaldırılacak ve alınmış teminatlar iade edilecektir.

KESİNLEŞMİŞ VE KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLARIN

YAPILANDIRILMASI İLE İLGİLİ ORTAK HÜKÜMLER - II

(27)

27 27

DAVA SAFHASINDAKİ TARHİYATLAR İÇİN 25.02.2011 TARİHİNDEN ÖNCE ÖDEME YAPILMIŞ OLMASI HALİ

 Madde hükmünden yararlanmak üzere başvuruda bulunan mükelleflerin, vergi mahkemeleri nezdinde devam eden dava sırasında vergilerini tahakkuk etmeden önce ödemiş olmaları halinde, tahsil edilen bu tutarlar Kanunun 21 inci maddesine dayanılarak 3 üncü madde hükmüne göre ödenmesi gereken vergi ve TEFE/ÜFE tutarına mahsup edilecek, kalan tutar 6183 sayılı Kanunun 23 üncü maddesi de gözönünde bulundurularak red ve iade edilecektir.

 Ayrıca, Kanunun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasının (b) bendi hükmü gereğince ilk derece mahkemesince verilen kararın bozulması nedeniyle yeniden karar verilmek üzere mahkemesine iade edilmiş davalara konu alacaklar için bu maddeden yararlanılmak üzere yapılan başvurular üzerine alacaklar, yukarıda açıklandığı şekilde yapılandırılacak ve bu alacaklara karşılık Kanunun yayım tarihinden önce tahsil edilmiş tutarlar da madde hükmüne göre ödenmesi gereken tutarlara mahsup edilerek bakiyesi red ve iade edilebilecektir.

 Ancak Maliye İdaresinin görüşü Danıştay veya Bölge İdare Mahkemesi

safhasında olan tarhiyatlar için Kanunun yayım tarihinden önce tahsil edilmiş

tutarların red ve iade edilmeyeceği şeklindedir.

(28)

KESİNLEŞMİŞ/KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLAR (SÜRESİNDE ÖDEME YAPILMAMASI)



Ödenmesi gereken taksitlerin bir takvim yılında en fazla iki defa ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde, ödenmeyen bu tutarların son taksidi izleyen ayın sonuna kadar her ay ve kesri için ayrı ayrı gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte ödenmesi halinde, kanun hükümlerinden yararlanmanın devamı sağlanmaktadır.



Süresinde ödenmeyen veya eksik ödenen taksitlerin belirtilen

şekilde de ödenmemesi veya bir takvim yılında ikiden fazla taksitin

süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde Kanun

hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilecektir.

(29)

29

KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR

(SÜRESİNDE ÖDEME YAPILMAMASI)



Geçmiş borçlarını ödemek amacıyla yapılandırma talebinde bulunan mükelleflerin, taksit ödeme süresince verilen beyannameler üzerine tahakkuk eden yıllık gelir veya kurumlar vergilerini, gelir (stopaj) vergisi, kurumlar (stopaj vergisi), katma değer vergisi ve özel tüketim vergisini çok zor durum olmaksızın bir takvim yılında ikiden fazla vadesinde ödememeleri ya da eksik ödemeleri halinde Kanun maddesi hükümlerine göre yapılandırılan borçlarına ilişkin kalan taksitler için haklarını kaybedeceklerdir. ( 6111 SK. Md. 3/9 )



Hesaplanan alacak ve TEFE/ÜFE tutarı kredi kartı ile ödenebilecektir. Kredi kartı ile yapılan ödeme tarihinden itibaren Kanunun 3 üncü maddesinin dokuzuncu fıkrasında yer alan taksit ödeme süresince beyan üzerine tahakkuk eden vergilerin vadesinde ödenme şartı aranılmayacaktır.



Ancak yıllık gelir veya kurumlar vergilerinin, gelir (stopaj) vergisi, kurum

(stopaj) vergisi, katma değer vergisi ve özel tüketim vergisinin % 10’unu

aşmamak üzere 5 liraya (bu tutar dahil) kadar eksik ödenmesi Kanun

hükümlerini ihlal sayılmayacaktır.

(30)

İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN

İŞLEMLER

(31)

İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER

 Kanunun 4. maddesinde Kanunun yayımlandığı tarih (25 ŞUBAT 2011) itibariyle “inceleme ve tarhiyat safhasında olan vergiler” yönünden, inceleme ve tarhiyat işlemlerinin tamamlanmasında sonra ortaya çıkacak olan vergi, vergi cezaları ve gecikme faizinin yapılandırılmasına ilişkin düzenlemelere yer verilmiştir.

31

(32)

İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER

Bu madde uygulamasında incelemeye başlama;



Kanunun yayımlandığı tarihten önce mükellefler nezdinde; vergi incelemesine başlanıldığı hususunun bir tutanağa bağlanması,



Vergi incelemesi yapılmak üzere mükellefin yazı ile davet edilmesi,



Kanuni defter ve belgeleri isteme yazısının tebliğ edilmiş olması,



Matrah tesisine yönelik tutanak düzenlenmesi,



Kanuni defter ve belgelerin incelenmek üzere vergi incelemesine yetkili olanlara ibraz edilmiş olması,

hallerini kapsar.

(33)

İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER

Kanunun yayımlandığı tarihten önce başlanıldığı halde, tamamlanamamış olan vergi incelemeleri ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerine Kanunun matrah ve vergi artırımına ilişkin hükümleri saklı kalmak kaydıyla devam edilir.

Bu işlemlerin tamamlanmasından sonra; ihbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içerisinde yazılı başvuruda bulunularak, ilk taksit ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde altı eşit taksitte ödenmesi şartıyla borç aşağıdaki gibi yeniden yapılandırılır.

33

ASGARİ ÖDEME ŞARTI TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLEN KISIM İnceleme ya da takdir sonucuna göre tarh

edilen vergi aslının %50’si ile Kanunun yayımlandığı tarihe kadar (25 ŞUBAT 2011) TEFE/ÜFE aylık değişim oranı esas alınarak hesaplanacak faiz ve bu tarihten ihbarnamenin tebliği üzerine belirlenen dava açma süresinin bitim tarihine kadar hesaplanacak gecikme faizi

Vergi aslının %50’si ve buna bağlı olarak hesaplanan gecikme faizi, gecikme zammı ve vergi cezaları ile vergi cezaları ve vergi cezalarına uygulanan gecikme zamları

Vergi Aslına Bağlı Olmayan Cezalarda (iştirak dahil) Cezanın %25’i

Vergi Aslına Bağlı Olmayan Cezalarda (iştirak dahil) Cezanın % 75’i

(34)

İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER

Örneğin; 03.01.2011 tarihinde başlanılan vergi incelemesine ilişkin olarak tarh edilen vergi ve kesilen cezalar mükellefe 21.08.2011 tarihinde tebliğ edilir ise 20.09.2011 tarihine kadar başvuruda bulunulması gerekmektedir.

İnceleme sonucunda tarh edilen verginin yarısı ile birlikte

hesaplanacak gecikme faizi ve gecikme zammının toplam tutarının ilki

Eylül 2011 ayından başlamak üzere ikişer aylık altı taksitle ödenmesi

gerekmektedir.

(35)

35

PİŞMANLIKLA YAPILAN BEYANLAR (md.5)

31/12/2010 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak Kanunun yayımlandığı tarihini izleyen ikinci ayın sonuna kadar (02 MAYIS 2011) Vergi Usul Kanununun 371 inci maddesine göre beyan edilen matrahlar üzerinden;



Tarh ve tahakkuk ettirilen vergilerin tamamı ile,



Hesaplanacak pişmanlık zammı yerine Kanunun yayımlandığı tarihe kadar ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın,



Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar

(02 MAYIS 2011) başvuruda bulunarak ödenmesi şartıyla,

pişmanlık zammı ve vergi cezalarının tamamının tahsilinden

vazgeçilecektir.

(36)

KENDİLİĞİNDEN YAPILAN BEYANLAR (md. 5)

31/12/2010 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak Kanunun yayımlandığı tarihini izleyen ikinci ayın sonuna kadar Vergi Usul Kanununun 30 uncu maddesinin dördüncü fıkrasına göre kendiliğinden verilen beyannameler üzerinden;



Tarh ve tahakkuk ettirilen vergilerin tamamı ile,



Hesaplanacak gecikme faizi yerine Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın,



Kanunun yayımlandığı ikinci ayın sonuna kadar (02 MAYIS 2011)

başvuruda bulunarak ödenmesi şartıyla, gecikme faizi ile vergi

cezalarının tamamının tahsilinden vazgeçilecektir.

(37)

37

MATRAH VE VERGİ

ARTIRIMI

(38)

MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

• Hangi Vergiler İçin Matrah Artırımından Yararlanılabilir ?

VERGİ TÜRÜ VERGİLENDİRME DÖNEMİ

* GELİR VERGİSİ 2006, 2007, 2008 ve 2009

* KURUMLAR VERGİSİ 2006, 2007, 2008 ve 2009

* GELİR VERGİSİ STOPAJI (GVK; md. 94/ 1,2,3,5,11,13)

2006, 2007, 2008 ve 2009

Yıllarına İlişkin Tüm Dönemler

* KURUMLAR VERGİSİ STOPAJI (KVK; md. 15/1-a,b, md.30/1-a)

2006, 2007, 2008 ve 2009

Yıllarına İlişkin Tüm Dönemler

(39)

MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Matrah / Vergi artırımından yararlanan mükellefler nezdinde, matrah / vergi artırımı talebinde bulundukları vergilendirme dönemleri ve vergi türleri itibarıyla daha sonraki dönemlerde vergi incelemesi ve tarhiyat yapılamayacaktır. ANCAK;

 Gelir ve kurumlar vergisi için matrah artırımında bulunan mükelleflerin; stopaj iadesi ile ilgili taleplerine ilişkin,

 Katma değer vergisi için matrah artırımında bulunan mükelleflerin; artırım talebinde bulunulan yılları izleyen dönemlerde yapılacak vergi incelemelerine ilişkin olarak artırım talebinde bulunulan dönemler için, sonraki dönemlere devreden KDV yönünden ve artırım talebinde bulunulan dönemler için ihraç kaydıyla teslimlerden veya iade hakkı doğuran işlemlerden doğan terkin ve iade işlemleri ile ilgili,

 Tasfiye halinde bulunan kurumların tasfiye dönemlerine ilişkin yıllar için matrah artırımında bulunmaları, tasfiye bitiş beyannamesinin verilmesi üzerine 5520 sayılı Kanunun 17 nci maddesinin sekizinci fıkrası hükmüne göre yapılacak olan, inceleme ve tarhiyat hakkı saklıdır.

 Artırımda bulunulan yılları izleyen dönemlerde yapılacak vergi incelemelerine ilişkin olarak artırımda bulunulan dönemler için “Sonraki Dönemlere Devreden KDV” yönünden vergi incelemesi yapılabilecektir. Bu incelemelerde artırımda bulunulan dönemler için tarhiyat önerilemeyecek, elde edilen bulgular artırımda bulunulmayan dönemlerdeki tarhiyatlar için

kullanılabilecektir. ³⁹

(40)

MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Matrah / Vergi Artırımı Uygulamasından

Yararlanabilecek Olan Mükellefler Kimlerdir?

 Yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamesi vermek mecburiyetinde olan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri,

 Katma değer vergisi mükellefleri,

 Bazı ödemelere ilişkin olarak gelir veya kurumlar

(41)

41 41

Matrah / Vergi Artırımı Uygulamasında Özellikli Durumlar

 Vergi matrahlarının takdiri için takdir komisyonlarına sevk edilmiş bulunan mükellefler ile haklarında vergi incelemesine başlanılmış olan mükellefler de matrah artırımından faydalanabileceklerdir.

 Vergiye tabi faaliyet ve gelirleri bulunduğu halde mükellefiyet tesis ettirmemiş ve dolayısıyla hiç beyanname vermemiş olanlar da matrah artırımı hükümlerinden yararlanabileceklerdir.

 Adi ortaklıklar ve kollektif şirketlerde ortaklar, komandit şirketlerde komandite ortaklar, adi komandit şirketlerde komanditer ortaklar, yıllık gelir vergisi beyannamesi vermek zorunda bulunduklarından, bu mükellefler de anılan yıllar için matrah artırımından yararlanabileceklerdir.

 Zarar beyan eden veya hiç beyanname vermemiş olan mükellefler de matrah artırımı yapabileceklerdir.

 213 sayılı Kanunun 359 uncu maddesinin (b) fıkrasındaki “defter, kayıt ve

belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar

koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini

tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler”, matrah artırımı

hükümlerinden yararlanamazlar.

(42)

MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

 Matrah artırımında bulunacak olan mükelleflerin, yıllık gelir vergisi, kurumlar vergisi ve katma değer vergisi beyannameleri ile vergi stopajlarına ilişkin muhtasar beyannamelerini vermiş oldukları vergi dairelerine 02.05.2011 tarihine kadar dilekçe ile başvurmaları gerekmektedir.

 Beyannamelerini elektronik ortamda verme zorunluluğu olan mükellefler matrah ve vergi artırımı başvurularını da elektronik ortamda yapacaklardır. 6111 Sayılı Kanuna ilişkin Tebliğin yayımlanmasından önce mükellefiyeti sona erenler ile hakkında mükellefiyet tesis edilmemiş olanların, 6111 sayılı Kanun kapsamında verilecek söz konusu bildirimleri elektronik ortamda gönderme zorunlulukları bulunmamaktadır.

 6111 sayılı Kanun kapsamındaki 2006, 2007, 2008 ve 2009 yıllarında gelir, kurumlar veya katma değer vergileri ile muhtasar beyanname yönünden değişik vergi dairelerinin mükellefi olanlarca, matrah ve vergi artırımına ilişkin bildirimlerin, en son mükellefiyetleri bulunan vergi dairelerine verilmesi gerekmekte olup, bu bildirimlere dayanılarak tarh edilecek vergiler hakkında söz konusu vergi daireleri tarha yetkili kılınmıştır.

 Öte yandan, vergi artırımı kapsamına giren dönemler için muhtasar beyanname yönünden merkez veya şubeleri için ayrı ayrı mükellefiyetleri bulunan ve vergi artırımından

(43)

MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir Vergisinde Matrah Artırımı

2006, 2007, 2008 ve 2009 takvim yıllarına ilişkin olarak verdikleri yıllık gelir vergisi beyannamelerinde vergiye tabi gelir (matrah) beyan eden gelir vergisi mükelleflerinin bu yıllara ilişkin vergi matrahlarının asgari;

•

2006 yılı için ... %30,

•

2007 yılı için ... %25,

•

2008 yılı için ... %20 ^,

•

2009 yılı için ... %15,

oranlarında artırılması gerekmektedir.

43

(44)

Gelir Vergisinde Matrah Artırımı - II

İlgili yıllarda zarar beyan edilmiş olması veya indirim ve istisnalar nedeniyle matrah oluşmaması ya da hiç beyanname verilmemiş olması halleri de dahil olmak üzere anılan yıllara ilişkin olarak artırılan matrahların asgari tutarları aşağıdaki gibi olmalıdır.

YIL

ASGARİ MATRAH TUTARLARI (TL)

Bilanço Esası

& Serbest Meslek

Erbabı

İşletme Hesabı Esası

Basit Usul GMSİ

Ücret M.S.İ.

Sair Kazanç ve irat

2006 ^9.550 ^6.370 ⁹⁵⁵ ^1.910 ^6.370

2007 ^10.320 ^6.880 ^1.032 ^2.064 ^6.880

2008 ^11.220 ^7.480 ^1.122 ^2.244 ^7.480

(45)

Gelir Vergisinde Matrah Artırımı - III

45



Ticari veya zirai kazancı bilanço esasına veya işletme hesabı esasına göre tespit edilen gelir vergisi mükellefleri ile serbest meslek erbabının, beyannamelerinde diğer gelir unsurlarının bulunması halinde söz konusu mükelleflerin durumlarına göre kendileri için belirlenmiş asgari matrahları dikkate almak suretiyle matrah artırımında bulunmaları yeterli olup, diğer gelir unsurları için ilave yapmayacaklardır.



Ticari kazancı basit usulde tespit edilmekle birlikte, bu kazancının yanında beyannamelerinde vergiye tabi başka gelir unsurları beyan eden mükellefler de işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler için belirlenen asgari matrahları esas alacaklardır.



Verdikleri yıllık gelir vergisi beyannamesinde birden fazla gelir unsuru

bulunan mükellefler, matrah artırımlarını yıllık beyannamelerinde yer alan

toplam matrah üzerinden yapacaklar, gelir unsurlarının bir kısmı itibarıyla

artırımda bulunmayacaklardır.

(46)

MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Örnek :

İşletme hesabı esasında vergilendirilen Bay (A)’nın 2006 - 2009 dönemlerine ilişkin beyan durumu aşağıdaki gibidir.

2006

…… 100.00 TL kâr

2007

…… 20.00 TL kâr

2008

…… 10.000 TL zarar

2009

…… 60.000 TL kâr

Çözüm:

Bu verilere göre mükellefin ilgili yıllarda artırması gereken gelir vergisi matrah tutarları aşağıdaki gibidir:

2006 …… %30 …… 30.000 TL 2007 …… %25 …… 50.000 TL 2008 …… %- …… 7.480 TL 2009 …… %15 …… 9.000 TL

Mükellef ilgili yılların tamamı için matrah artırımında bulunabileceği gibi, bu yılların bir veya birkaçı için de matrah artırımında bulunabilir.

Artırılan matrahlar üzerinden Kanunda belirtilen oranda hesaplanan verginin, yine

(47)

MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI Kurumlar Vergisinde Matrah Artırımı

6111 Sayılı Kanunun Matrah Artırımına İlişkin hükümlerinden yararlanmak isteyen kurumlar vergisi mükelleflerin 2006, 2007, 2008 ve 2009 takvim yıllarına ilişkin olarak verdikleri yıllık kurumlar vergisi beyannamelerinde beyan ettikleri matrahlarını aşağıdaki tabloda belirtilen asgari matrah tutarlarından az olmamak üzere belirlenen oranlarda artırmaları gerekmektedir. Bu yıllarda zarar beyan eden veya indirim ve istisnalar nedeniyle matrahı oluşmayan ya da hiç beyanname vermeyen mükelleflerde matrahlarını anılan yıllara ilişkin olarak belirlenen asgari tutarlarda artırarak uygulamadan yararlanabilecektir.

DÖNEM MATRAH ARTIRIM ORANI (%)

ASGARİ MATRAH TUTARLARI

2006 % 30 19.110 TL

2007 % 25 20.650 TL

2008 % 20 22.440 TL

2009 % 15 24.460 TL

₄₇

(48)

Gelir ve Kurumlar Vergisinde Artırılan Matrahlar Üzerinden Hesaplanacak Verginin Oranı (% 20)

 Öte yandan, matrah artırımında bulunmak istedikleri yıllara ilişkin yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerini kanuni süresinde vermiş ve bu beyannameler üzerinden anılan beyannamelere ilişkin damga vergisi de dahil olmak üzere tahakkuk eden vergilerin tamamını süresinde ödemiş bulunan gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, bu vergi türlerine ilişkin olarak herhangi bir dönem için 6111 sayılı Kanunun 2 ve 3 üncü maddeleri hükümlerinden yararlanmamış olmaları şartıyla, Kanunun 6 ncı madde hükmüne göre artırdıkları matrahlara % 20 yerine %15 vergi oranı uygulanmak suretiyle ödenecek vergi tutarı hesaplanacaktır.

 % 15 oranının belirlenmesinde, maddede öngörülen şartların her yıl için ayrı ayrı dikkate alınması gerekmektedir.

 Mükellefin gelir ve kurumlar vergisi beyannamesini kanuni süresinden sonra pişmanlık hükümlerine göre veya kendiliğinden düzeltme beyannamesi vermesi de artırılan matraha %15 oranının uygulanmasına engel teşkil etmeyecektir.

 Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin süresinde vermiş oldukları yıllık

(49)

6111 SAYILI TORBA YASADAN ÇIKAN MALİ AF & A. MURAT YILDIZ-YMM Örnek :C Ltd. Şti.’nin 2006-2009 dönemlerine ilişkin beyan durumu aşağıdaki gibidir.

Mükellef, ilgili yıllara ait kurumlar vergisi beyannamelerini süresinde vermiş ve hesaplanan vergiyi süresinde ödemiştir.

Çözüm: Bu verilere göre mükellefin ilgili yıllarda artırması gereken kurumlar vergisi matrah tutarları aşağıdaki gibidir:

49

YILLAR MALİ KAR/ZARAR DURUMU 2006 1.000.000 TL kâr

2007 500.000 TL zarar 2008 600.000 TL zarar 2009 125.000 TL zarar

YILLAR ARTIRIM (%)

ARTIRILAN MATRAH (TL)

ÖDENECEK VERGİ (TL)

2006 % 30 300.000 45.000

2007 % 25 20.650 3.097

2008 % 20 22.440 3.366

2009 % 15 24.460 3.669

(50)

MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Kıst Dönem Faaliyette Bulunan Mükelleflerin Bu Dönemlere İlişkin Olarak Artıracakları Matrahların Tespiti :

Kanun kapsamında matrah artırımında veya beyanında bulunacak mükelleflerin, matrah artırımında veya beyanında bulundukları yıllarda (işe başlama ve işi bırakma gibi nedenlerle) kıst dönemde faaliyette bulunmuş olmaları halinde, ilgili yıllar için belirlenen ve yukarıda açıklanan asgari matrahlar faaliyette bulunulan ay sayısı (ay kesirleri tam ay olarak) dikkate alınarak hesaplanır.

Örneğin,

21.07.2007 yılında işe başlayan bir kurumlar vergisi mükellefinin

ilgili dönemde matrah beyan etmemesi halinde, ilgili dönem için

uygulanacak asgari matrah artırımı tutarı, 2007 yılı için geçerli olan

(51)

MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Gelir Ve Kurumlar Vergisi Mükelleflerinin Matrah Artırımında Bulundukları Yıllara Ait Zararların İzleyen Yıl Karlarından Mahsup Edilmesi Mümkün Müdür?



“Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin matrah artırımında bulundukları yıllara ait zararların %50’si, 2010 ve izleyen yıl karlarından mahsup edilmez.”



Bu hükme göre, mükellefler, matrah artırımında bulundukları yıllara ait olup indirim konusu yapılamamış geçmiş yıl zararlarının yarısını, 2010 ve müteakip yıl karlarından mahsup edemeyeceklerdir.



Söz konusu zararların diğer yarısı ise, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanununun ilgili maddelerinde yer alan esaslar çerçevesinde mahsup edilmeye devam edilecektir.

51

(52)

Örnek: Kurumlar vergisi mükellefi (A) A.Ş., 2006-2009 yılları faaliyet sonuçları aşağıdaki gibidir. Mükellef, 2008 yılında beyan ettiği kar tutarından 2006 ve 2007 yıllarından devreden geçmiş yıl zararlarını mahsup etmiştir.

Söz konusu mükellefin 2006, 2007, 2008 ve 2009 yılları için matrah artırımından yararlandığı durumda 2010 ve müteakip yıllarda mahsup edebileceği geçmiş yıl zarar tutarı 2007 yılından devreden (1.000 / 2 =) 500 TL, 2009 yılından devreden (15.000 / 2 =) 7.500 TL olmak üzere

YILLAR MALİ KAR/ZARAR DURUMU 2006 10.000 TL zarar

2007 12.000 TL zarar

2008 21.000 TL kâr

2009 15.000 TL zarar

(53)

Mükellefler Artırdıkları Matrahlar Üzerinden, Daha Önce Tevkif Suretiyle Ödemiş Oldukları Vergileri Mahsup Edebilecekler midir?



Mükelleflerin matrah veya vergi artırımında bulundukları yıllara ilişkin olarak daha önce tevkif yoluyla ödemiş oldukları vergileri, matrah ve vergi artırımı nedeniyle ödeyecekleri vergilerden mahsup etmeleri mümkün değildir.



Bu kapsamda, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin 2006, 2007, 2008 ve 2009 yıllarına ilişkin olarak verdikleri yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde beyan ettikleri yıllara sari inşaat ve onarma işine ait istihkaklarından kesilen vergilerin beyannamede mahsubu sonucu vergi iade haklarının doğması ve bu mükelleflerin de anılan yıllarla ilgili olarak matrah ve vergi artırımında bulunmaları halinde, iadesi gereken bu vergilerin, mükelleflerin matrah ve vergi artırımı nedeniyle ödeyecekleri vergilerden mahsubu mümkün değildir. Ancak, 2010 yılı beyanından doğan stopaj iadesinin mahsubunun mümkün olduğunu düşünüyorum.

53

(54)

YILLARA SARİ İNŞAAT VE ONARIM İŞİ YAPAN MÜKELLEFLERİN DURUMU

 Yıllara sari inşaat ve onarım işi yapan gelir veya kurumlar vergisi mükellefleri, bu faaliyetleri dolayısıyla 2006, 2007, 2008 ve 2009 yılları için 6111 sayılı Kanunun matrah ve vergi artırımı hükümlerinden yararlanabileceklerdir.

 Yıllara sari inşaat ve onarım işi bulunan mükellefler, her bir inşaat itibarıyla işin bittiği yıl esas alınmak suretiyle 6111 sayılı Kanuna göre matrah ve vergi artırımında bulunabileceklerdir.

 Öte yandan, önceki yıllarda başlayan, ancak 2010 yılında bitmiş veya halen

devam etmekte olan, yıllara sari inşaat ve onarım işleri için gelir vergisi

mükellefleri Mart 2011, kurumlar vergisi mükellefleri Nisan 2011 ve müteakip

yıllarda beyanda bulunması gerektiğinden bu iş için 6111 sayılı Kanunun matrah

ve vergi artırımı hükümlerinden yararlanma imkanı bulunmamaktadır.

(55)

KATMA DEĞER VERGİSİNDE ARTIRIM

•

Kanunun 7 nci maddesinde; katma değer vergisi mükelleflerinin 2006, 2007, 2008 ve 2009 yılları için maddede belirtildiği şekilde vergi artırımında bulunmayı kabul etmeleri halinde, artırımda bulundukları dönemler için haklarında vergi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacağı hükme bağlanmıştır.

•

Vergi artırımında bulunulan yıla ait vergilendirme dönemlerinin tamamında katma değer vergisi beyannamesini vermiş olan katma değer vergisi mükellefleri, ilgili yıllarda her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verdikleri (ihtirazı kayıtla verilenler dahil) Katma Değer Vergisi beyannamelerinde hesaplanan katma değer vergisinin yıllık toplamı üzerinden;

2006 yılı için ……….% 3 2007 yılı için ……….% 2,5 2008 yılı için.……….% 2 2009 yılı için.……….% 1,5

•

oranında hesaplanacak katma değer vergisini, ödemeyi kabul etmeleri halinde vergi artırımı hükümlerinden faydalanabileceklerdir.

Hesaplanan KDV, indirimlerden önceki

vergi tutarıdır.

55

(56)

MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Katma Değer Vergisi Artırımı

 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasının (c) bendi ve geçici 17 nci maddelerine göre tecil-terkin uygulaması kapsamında teslimleri bulunan mükelleflerde, tecil edilen vergiler, ilgili dönem beyannamesinde yer alan hesaplanan katma değer vergisinden düşülecek ve yıllık toplama dahil edilmeyecektir.

 2 No.lu KDV beyannameleri için 6111 sayılı Kanunun 7 nci maddesi hükmünden yararlanılması mümkün değildir. Bu çerçevede, 2 No.lu KDV Beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan edilen vergiler, satıcılar tarafından yıllık toplama dahil edilmeyeceği gibi, alıcılar tarafından da yıllık toplama dahil edilmeyecektir.

 İhtirazı kayıtla verilen beyannamelerde yer alan hesaplanan KDV tutarları, yukarıda belirtilen yıllık hesaplanan KDV toplamına dahil edilecektir.

 İkmalen, re’sen veya idarece Kanunun yayımlandığı tarihten önce yapılıp kesinleşen tarhiyatlar, ilgili dönem beyanı ile birlikte dikkate alınacaktır.

 Mükelleflerin, artırıma esas alınan ilgili yılların vergilendirme dönemlerinin tamamı için artırımda bulunmaları gerekmektedir. Seçimlik hak sadece artırımda bulunulacak yılın seçiminde söz konusudur. Yani bir yıla ilişkin olarak katma değer vergisi yönünden vergi artırımına karar verilmiş olması halinde bu yıla ait tüm vergilendirme dönemleri itibariyle

(57)

Katma Değer Vergisi Artırımı

Örnek : (D) Ticari İşletmesi 2007 yılına ait KDV beyannamelerinin tamamını vermiş olup, bu yılda toplam 1.000.000 TL hesaplanan KDV beyan etmiştir.

Çözüm: Örnekteki verilere göre; mükellef, hesaplanan KDV üzerinden %2,5 oranında hesaplanacak KDV’yi beyan ederek, Kanunda belirtilen süre ve şekilde ödemesi halinde matrah artırımı hükümlerinden yararlanabilecektir. Buna göre artırılması ve ödenmesi gereken KDV tutarı 25.000 TL’dir.

57

6111 sayılı Kanunun 7 nci maddesinin yedinci fıkrasına göre, vergi artırımı sonucu ödenen KDV, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınamaz.

Ayrıca bu tutarlar, KDV beyannamelerine indirim olarak ithal edilemeyeceği

gibi, 1 No.lu KDV beyannamelerine göre ortaya çıkan “Ödenmesi Gereken

KDV” tutarlarından da indirilemez. Ödenen bu tutarların herhangi bir şekilde

iade edilmesi de mümkün değildir.

(58)

MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Faaliyette Bulundukları Halde, İlgili Takvim Yılı İçinde Katma Değer Vergisi Beyannamelerinin Tamamını Vermeyen Mükellefler De Vergi Artırımından Yararlanabilecekler Midir?

Bir takvim yılı içinde en az 3 döneme ait katma değer vergisi beyannamesi veren mükelleflerin durumu :

Bu durumda; verilmiş olan beyannamelerde yer alan hesaplanan katma değer vergisi tutarları toplanacak ve beyanname verilen dönem sayısına bölünmek suretiyle aylık ortalama hesaplanan katma değer vergisi tutarı bulunacaktır. Bulunan bu ortalama tutar, 12 ile çarpılmak suretiyle 1 yıla iblağ edilerek ( tamamlanarak )

Vergi artırımı talebinde bulunulan yılda hiç katma değer vergisi beyannamesi vermeyen veya en fazla 2 dönemde beyanname veren mükelleflerin durumu :

Bu kapsama giren mükelleflerin katma değer vergisi matrah artırımı hükümlerinden yararlanabilmeleri için, aynı yıla ilişkin gelir veya kurumlar vergisi yönünden de matrah artırımında bulunmaları ve artırdıkları gelir veya kurumlar vergisi matrah tutarı üzerinden %18

(59)

Örnek :

Mükellef (A) 2009 yılında Haziran, Temmuz ve Kasım aylarında katma değer vergisi beyannamesi vermiş diğer

aylarda beyanname

vermemiştir. Söz konusu beyannamelerde yer alan hesaplanan katma değer vergileri aşağıdaki gibidir.

Çözüm:

Aylık Ortalama Hesaplanan Katma Değer Vergisi :

(270.000 TL/3) = 90.000 TL Yıllık Hesaplanan

Katma Değer Vergisi :

(90.000 TL X 12) 1.080.000 TL Katma Değer Vergisi Artırımı : 1.080.000 TL X % 1,5

Ödenecek katma değer vergisi : 16.200 TL

Dönem Hesaplanan KDV

Haziran/2009 75.000 TL Temmuz/2009 160.000 TL Kasım/2009 35.000 TL

Toplam 270.000 TL

59

6111 SAYILI TORBA YASADAN ÇIKAN MALİ AF