• Sonuç bulunamadı

Oktay ARIDURU Maliye Uzmanı Genel Yönetim Mali İstatistik Şubesi. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı 1

N/A
N/A
Protected

Academic year: 2022

Share "Oktay ARIDURU Maliye Uzmanı Genel Yönetim Mali İstatistik Şubesi. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı 1"

Copied!
186
0
0

Yükleniyor.... (view fulltext now)

Tam metin

(1)Oktay ARIDURU Maliye Uzmanı Genel Yönetim Mali İstatistik Şubesi. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 1.

(2) Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 2.

(3) 1) 100 Kasa Hesabının kullanılmaması. Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliği 49. madde: Bu hesap, muhasebe birimleri veznelerince kanuni dolaşım niteliğine sahip ulusal paraların alınması, verilmesi ve saklanmasına ilişkin işlemlerin izlenmesi için kullanılır. Muhasebe birimlerine döviz olarak her ne şekilde olura olsun intikal eden tutarlar bu hesapla ilişkilendirilmez.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 3.

(4) Belediyelerin veznesince; - Su - Emlak. - Çevre Temizlik Vergisi - Altyapı Katılım Bedeli - Kira. gibi tahsilatlar yapılır. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 4.

(5) Veznece tahsilat yapılmasına rağmen kasa hesabının kullanılmaması, bunun yerine gün sonunda tahsil edilen tutarlar bankaya yatırılınca 102-Banka hesabının kullanılarak tahsilatın banka tarafından yapılmış gibi gösterilmesi.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 5.

(6) ÖRNEK Tahakkuk kaydı: 120 Gelirlerden Alacaklar (Su bedeli) 10.000 120 Gelirlerden Alacaklar (ÇTV) 1.000 120 Gelirlerden Alacaklar (KDV) 800 10.000 600 Gelirler (Su bedeli) 1.000 600 Gelirler (ÇTV) 800 391 Hesaplanan KDV. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 6.

(7) Tahsil kaydı: 100 Kasa Hesabı 120 Gelirlerden Alacaklar (Su bedeli) 120 Gelirlerden Alacaklar (ÇTV) 120 Gelirlerden Alacaklar (KDV). Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 11.800 10.000 1.000 800. 7.

(8) 2) 100 Kasa Hesabı varken 108 Diğer Hazır Değerler Hesabının kullanılmaması. 108. DİĞER HAZIR DEĞERLER HESABI. 108. 01. Kasa Varlığından Bankaya Yatırılmak Üzere Gönderilen Tutar. 108. 02. Veznedar Adına Düzenlenen Çekler. 108. 03. Bankaya Yatırılmak Üzere Gönderilen Dövizler. 108. 09. Diğer Çeşitli Hazır Değerler. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 8.

(9) Yönetmelik 71. madde: 108- Diğer Hazır Değerler Hesabı Kasa ihtiyacı nedeniyle bankadan çekilecek paralar için veznedar adına düzenlen çek tutarları ve bunlardan tahsil edilip kasa varlığına dahil edilen tutarlar bu hesaba kaydedilir. Kasa fazlası paraların veznedarla bankaya gönderilmesi ve bu tutarların bankaca tahsil edildiğini gösteren banka hesap özet cetvelinin alınması üzerine bu hesap kullanılır. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 9.

(10) ÖRNEK Sarıyahşi Belediyesi Kaynak Suları Harcı olarak 15.000 TL tahsil etmiştir.. 100 Kasa Hesabı 600 Gelirler Hesabı. 15.000. 805-Gelir Yansıtma Hesabı 800-Bütçe Gelirleri Hesabı. 15.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 15.000. 15.000. 10.

(11) Tutar gün sonunda belediyenin hesabının bulunduğu bankaya gönderilmiştir.. 108 Diğer Hazır Değerler Hesabı 15.000 100 Kasa Hesabı. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 15.000. 11.

(12) Gelen banka hesap özet cetvelinden bankaya gönderilen tutarların bankadaki mevduat hesabına geçtiği anlaşılmıştır.. 102 Banka Hesabı 108 Diğer Hazır Değerler Hesabı. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 15.000 15.000. 12.

(13) ÖRNEK Keçiören Belediyesi’nin veznesinde bulunan paraların o günkü ödemelere yetmeyeceği anlaşıldığından veznedar adına 2.000 TL tutarında çek düzenlenmiş ve bu tutar aynı gün içerisinde bankadan çekilerek vezneye yatırılmıştır. Veznedar adına çek düzenlenince yapılacak kayıt:. 108- Diğer Hazır Değerler Hs. 2.000 103-Verilen Çekler ve Ödeme Emirleri Hs. 2.000 Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 13.

(14) Bankadan çekilen tutarların kasaya yatırılmasının kaydı:. 100- Kasa Hesabı 2.000 108- Diğer Hazır Değerler Hs.. 2.000. Veznedarın bankadan para çektiğine dair banka hesap özet cetvelinin gelmesinin kaydı:. 103-Verilen Çekler ve Öd. Emr. Hs. 2.000 102-Banka Hesabı 2.000 Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 14.

(15) 3) 101 Alınan Çekler Hesabının kullanılmaması Bu hesap, muhasebe birimlerinin yapacakları her türlü tahsilat karşılığında muhasebe birimine hitaben düzenlenerek teslim edilen banka çekleri ve özel finans kurumlarının çekleri ile muhasebe yetkilisi mutemetleri tarafından muhasebe birimine teslim edilen aynı nitelikteki çeklerin izlenmesi için kullanılır.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 15.

(16) ÖRNEK Belediyece işgal harcı olarak 1.000 TL tutarında banka çeki alınmıştır. Yapılan yanlış kayıt: 102- Banka Hesabı 600- Gelirler Hesabı. 1.000. 805- Gelir Yansıtma Hesabı 800- Bütçe Gelirleri Hesabı. 1.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 1.000. 1.000. 16.

(17) Yapılması gereken kayıt: 101- Alınan Çekler Hesabı. 1.000. 101.01-Muhasebe Birimindeki Çekler. 600- Gelirler Hesabı 1.000 805- Gelir Yansıtma Hesabı 800- Bütçe Gelirleri Hesabı. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 1.000 1.000. 17.

(18) Alınan çek aynı gün tahsil için bankaya gönderilmiştir. 101-Alınan Çekler Hesabı -101.02.Tahsildeki Çekler. 101-Alınan Çekler Hesabı -101.01. Muhasebe Birimindeki Çekler. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 1.000. 1.000. 18.

(19) Bankadan gelen hesap özet cetvelinden çekin tahsil edilip hesaba aktarıldığı görülmüştür.. 102-Bankalar Hesabı 101-Alınan Çekler Hesabı -101.02.Tahsildeki Çekler. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 1.000 1.000. 19.

(20) 4) 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabının alacak bakiyesi vermesi Yönetmelik 56. madde: Kurumun hesabının bulunduğu bankalarca, bir gün içerisinde kurum adına tahsil edilen paraların miktarları ile karşılığında onaylanan veya düzenlenen alındıların tarih ve numaralarını; kurum adına ödenen veya gönderilen paraların miktarları ile bunlara ait çek ve gönderme emirlerinin tarih ve numaralarını gösteren iki nüsha banka hesap özet cetveli düzenlenerek ertesi gün kuruma gönderilir. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 20.

(21) Hesap özet cetveli bankadan alındığında 103 hesabın kapatılması gerekmektedir. Ancak ay sonlarında toplu olarak kapatıldığı tespit edilmiştir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 21.

(22) ÖRNEK Belediye 100.000 TL’ye taşıt almıştır. Bedeli banka aracılığıyla ödenmiştir. (KDV ihmal edilecek.) 254-Taşıtlar Hesabı 191-İndirilecek KDV Hesabı 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 100.000 18.000 118.000. 22.

(23) Bankadan hesap özet cetveli geldiğinde yapılacak kayıt: 103- Verilen Çekler ve Gönderme 118.000 Emirleri Hesabı 102-Bankalar Hesabı 118.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 23.

(24) 5) 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabının borç tutarının 102-Bankalar Hesabının alacak tutarına eşit olmaması Yönetmelik 57. madde: Bankaca kuruma gönderilen banka hesap özet cetvelleri ile ödendiği veya ilgili yerlere gönderildiği bildirilen çek veya gönderme emri tutarları bu hesaba alacak, 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabına borç kaydedilir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 24.

(25) Bu durum çek veya gönderme emri düzenlenmeksizin belediye hesaplarından para çıkışı olduğu sonucunu ortaya çıkarmaktadır. İSTİSNA: Bankalar arası işlemler. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 25.

(26) ÖRNEK Taşıt alımı için gönderme emri düzenlenmesi. Yapılan yanlış kayıt: 254- Taşıtlar Hesabı 40.000 191- İndirilecek KDV 7.200 360- Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. 300 102- Banka Hesabı 46.900. 830- Bütçe Giderleri Hesabı 47.200 835- Gider Yansıtma Hesabı 47.200 Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 26.

(27) Yapılması gereken kayıt: 254- Taşıtlar Hesabı 40.000 191- İndirilecek KDV 7.200 360- Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. 300 103- Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri 46.900 830- Bütçe Giderleri Hesabı 47.200 835- Gider Yansıtma Hesabı 47.200. Paranın bankadan çekildiğine dair banka dekontunun gelmesi üzerine yapılacak kayıt: 103- Verilen Çekler ve Gön. Emir. Hs. 46.900 102- Banka Hesabı. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 46.900. 27.

(28) 6) 104-Proje Özel Hesabının borç tarafında tutar varken 630.11.1 Döviz Mevcudunun Değerlenmesinde Oluşan Olumsuz Kur Farkları Hesabının borç tarafında veya 600.11.1.1 Proje Özel Hesabında Kayıtlı Tutarların Değerlemesinden Kaynaklananlar Hesabının alacak tarafındaki tutarlarda artış olmaması. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 28.

(29) Bu hesaplar yerine 600.11.99. Diğer Değer ve Miktar Değişimleri Gelirleri ve 630.11.99. Diğer Değer ve Miktar Değişimleri Giderleri yardımcı hesabına kaydedildiği tespit edilmiştir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 29.

(30) ÖRNEK Kur artışı durumunda: 104-Proje Özel Hesabı 600-Gelirler Hesabı -600.11.1.1. 1.000 1.000. Kur azalışı durumunda: 630-Giderler Hesabı -630.11.1. 104-Proje Özel Hesabı. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 1.000 1.000. 30.

(31) 7) 105-Döviz Hesabında tutar varken 630.11.1. Döviz Mevcudunun Değerlenmesinde Oluşan Olumsuz Kur Farkları hesabının borç tarafında veya 600.11.1.2 Proje Özel Hesabında Kayıtlı Tutarların Değerlemesinden Kaynaklananlar hesabının alacak tarafındaki tutarlarda artış olmaması. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 31.

(32) 105-Döviz Hesabının değerlemesinden kaynaklanan kur artışları ve azalışları için fark hesaplanmamıştır. Gün sonlarında kuruma ait konvertibl yabancı paralar mevcudunun MB döviz satış kuru üzerinden değerlemesi sonucu oluşan farklar 630.11.1. veya 600.11.1. hesaplarına kaydedilir. NOT: Kişilere ait olarak alınan ve emanet hesaplarda izlenen yabancı paralar için değerleme işlemi yapılmaz. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 32.

(33) KONVERTİBL DÖVİZLER. Türü. Kaydedileceği Hesap. Değerleme. Kurum Malı. 105- Döviz Hesabı. Var. Kişi Malı. 105- Döviz Hesabı. Yok. KONVERTİBL OLMAYAN DÖVİZLER Türü. Kaydedileceği Hesap. Değerleme. Kurum Malı. 117- Menkul Varlıklar Hesabı. Yok. 912- Kişilere Ait Menkul Kıymetler Hesabı. Yok. Kişi Malı. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 33.

(34) ÖRNEK Kur artışı durumunda: 105-Döviz Hesabı 600-Gelirler Hesabı -600.11.1.2. 1.000 1.000. Kur azalışı durumunda: 630-Giderler Hesabı -630.11.1. 105-Döviz Hesabı. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 1.000 1.000. 34.

(35) 8) 106-Döviz Gönderme Emirleri Hesabının borç tutarının 105-Döviz Hesabının alacak tutarına eşit olmaması. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 35.

(36) ÖRNEK Emanetler hesabında bulunan 1.000 $ hak sahibinin talebi üzerine döviz gönderme emri düzenlenerek bankadan ödenmiştir. (1$=1,5 TL) 333- Emanetler Hesabı 106- Döviz Gönderme Emirleri Hesabı 106- Döviz Gönderme Emirleri 105- Döviz Hesabı. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 1.500 1.500 1.500 1.500. 36.

(37) 9) Gelir tahsilatlarında 120- Gelirlerden Alacaklar Hesabının kullanılmaması Bazı mahalli idareler tahakkuk eden gelirlerini 120-Gelirlerden Alacaklar hesabına almayıp, tahsil ettiğinde doğrudan bütçeye gelir kaydetmektedir. Böyle bir durumda mahalli idarelerde tahakkuk eden gelirlerden ne kadarının tahsil edildiği bilgisine muhasebe kayıtlarından ulaşılamamaktadır.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 37.

(38) ÖRNEK Emlak vergisi tahakkuk kaydı: 120- Gelirlerden Alacaklar Hesabı 10.000 120-01.02.09.51. 10.000. 600- Gelirler Hesabı 600-01.02.09.51. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 38.

(39) Tahsilat kaydı: 100- Kasa Hesabı 10.000 120- Gelirlerden Alacaklar Hs. 10.000 805- Gelir Yansıtma Hesabı 800- Bütçe Gelirleri Hesabı. 10.000 10.000. 800.01.02.09.51. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 39.

(40) 10) 121-Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabının Aralık ayı borç bakiyesinde Kasım ayı borç bakiyesine göre artış olmaması. (Yıllık). 121 den ödeme yapılmışsa bakiye azalmış da olabilir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 40.

(41) Yönetmelik 87. madde: Gelirlerden Alacaklar Hesabında kayıtlı tutarlardan mali yıl sonuna kadar tahsili gerekenlerden tahsil edilemeyen tutarlar, mali yıl sonunda 121Gelirlerden Takipli Alacaklar Hesabına borç, 120Gelirlerden Alacaklar Hesabına alacak kaydedilir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 41.

(42) ÖRNEK Belediyenin 120-Gelirlerden Alacaklar Hesabında bulunan ve yılsonuna kadar tahsil edilemeyen alacakların toplamı 10.000 TL’dir. 31/12/… tarihli kayıt: 121- Gelirlerden Takipli Alacaklar Hs. 120- Gelirlerden Alacaklar. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 10.000 10.000. 42.

(43) 11) 140.01.01. Alacağın Aslı Hesabının alacak tutarı ile 800.05.09.01.06. Kişilerden Alacaklar Hesabının alacak tutarının birbirine eşit olmaması. 140.01.02. ve 140.02.02 Alacağın Faizi Hesaplarının alacak toplamları ile 800.05.01.09.01. Kişilerden Alacaklar Faizleri Hesabının alacak tutarının birbirine eşit olmaması.. İSTİSNA: Terkin kayıtları. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 43.

(44) 140. KİŞİLERDEN ALACAKLAR HESABI. 140 01. Tahsilinde Bütçeye Gelir Kaydedilecek Olan Alacaklar. 140 01 01. Alacağın Aslı. 140 01 02. Alacağın Faizi. 140 02. Diğer Alacaklar. 140 02 01. Alacağın Aslı. 140 02 02. Alacağın Faizi. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 44.

(45) 140.01.01 yardımcı hesaptaki tutarlar için tahakkuk eden faizlerin 140.01.02 yardımcı hesabına, 140.02.01 yardımcı hesaptaki tutarlar için tahakkuk eden faizlerin ise 140.02.02 yardımcı hesabına alınması ve faizin tahsilinde alacağın cinsine (140.01 veya 140.02) bakılmaksızın bütçeye gelir kaydedilmesi gerekmektedir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 45.

(46) Yönetmelik 101. madde: Tahsilinde bütçeye gelir kaydedilmesi gerekenler bir taraftan 100-Kasa Hesabı, 102-Banka Hesabı veya ilgili diğer hesaplara borç, bu hesaba alacak; diğer taraftan 805-Gelir Yansıtma Hesabına borç, 800-Bütçe Gelirleri Hesabına alacak kaydedilir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 46.

(47) ÖRNEK Kasa noksanlığının tespit edilmesi:. 197- Sayım Noksanlar Hs. 100- Kasa Hesabı. 100 100. Noksanlığın, sorumluları adına hesaba alınması: 140- Kişilerden Alacaklar Hesabı 100 -140.02.01 197- Sayım Noksanları Hs.. 100. Noksan tutar için gecikme faizi hesaplanması: 140- Kişilerden Alacaklar Hesabı -140.02.02 600- Gelirler Hesabı Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 5 5 47.

(48) Noksanlık ile birlikte tahakkuk etmiş olan faizin tahsil edilmesi:. 100- Kasa Hesabı 105 140- Kişilerden Alacaklar Hesabı -140.02.01 140- Kişilerden Alacaklar Hesabı -140.02.02 805- Gelir Yansıtma Hs. 800- Bütçe Gelirleri Hs. -800.05.01.09.01 Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 100 5. 5 5. 48.

(49) ÖRNEK Fazla maaş ödemesinin kayıtlara alınması:. 140- Kişilerden Alacaklar Hesabı -140.01.01 600- Gelirler Hesabı Fazla ödenen hesaplanması:. tutar. için. 140- Kişilerden Alacaklar Hesabı -140.01.02 600- Gelirler Hesabı Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 100 100 gecikme. faizi. 5 5 49.

(50) Fazla ödenen tutar ile tahakkuk eden faizin tahsil edilmesi: 100- Kasa Hesabı 105 140- Kişilerden Alacaklar Hesabı -140.01.01 140- Kişilerden Alacaklar Hesabı -140.01.02 805- Gelir Yansıtma Hs. 800- Bütçe Gelirleri Hs. -800.05.09.01.06 800- Bütçe Gelirleri Hs. -800.05.01.09.01 Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 100 5. 105 100 5. 50.

(51) 12) 140.01- Tahsilinde Bütçeye Gelir Kaydedilecek Olan Alacaklar ile 140.02- Diğer Alacaklar yardımcı hesapların doğru kullanılmaması.. Kişilerden alacaklar hesabına alınmasına karar verilenlerden tahsilinde bütçeye gelir kaydedilmesi gereken tutarlar 140.01.01 yardımcı hesabına, tahsilinde bütçeye gelir kaydedilmemesi gerekenlerin ise 140.02.01 yardımcı hesabına kaydedilmesi gerekmektedir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 51.

(52) 140.01- Tahsilinde Bütçeye Gelir Kaydedilecek Olan Alacaklar: Bütçe giderleri hesabına borç kaydı suretiyle ödenerek gerek yılı içinde, gerek yılı geçtikten sonra belgeler ve kayıtlar üzerinde yapılan incelemeler sonunda, fazla ve yersiz ödendiğinin anlaşılması üzerine Sayıştay ve mahkeme ilamları ile borç hükmolunan tutarlar. Ayniyatın çalınmasından, kaybedilmesinden, kanunsuz veya yersiz harcanmasından dolayı doğan zararlara ait olmak üzere dairelerce bildirilen miktarlarla Sayıştay ve diğer mahkemelerce bu doğrultuda hüküm altına alınan tutarlar kişilerden alacaklar hesabına alınır.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 52.

(53) 140.02- Diğer alacaklar: Bütçe içi veya bütçe dışı olarak verildiği veya gönderildiği halde süresinde mahsup edilmeyen veya zimmete geçirilen avans ve krediler, tahsildar, veznedar veya bu işlerle görevlendirilmiş bulunan memur ve mutemetler tarafından alındı veya diğer resmi belgeler karşılığında tahsil edildikten sonra zimmete geçirilen veya kaybedilen tutarlar kişilerden alacaklar hesabına alınır.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 53.

(54) 13) 150- İlk Madde ve Malzeme Hesabının alacak tarafında ekod1 seviyesindeki tutarların toplamı ile 630.14. ile başlayan hesaplarda ekod2 seviyesinde borç tarafındaki tutarların toplamına eşit olmaması.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 54.

(55) Yönetmelik 105. madde: Tüketilmek amacıyla kamu idaresinin ilgili birimlerine verilen veya kullanılan ilk madde ve malzemeler 150- İlk Madde ve Malzeme Hesabına alacak, 630- Giderler hesabına borç kaydedilir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 55.

(56) ÖRNEK Belediyenin ambarından Eğitim Müdürlüğü’nün ihtiyaçlarında kullanılmak üzere 800 TL kırtasiye malzemesi çıkışı yapılmıştır. 630-Giderler Hesabı -630.14.01 150-İlk Madde ve Malzeme Hs.. 800 800. -150.01…. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 56.

(57) İSTİSNASI İlk madde ve malzemelerin maddi duran varlık yapımında kullanılmak üzere 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar hesabına aktarılması. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 57.

(58) ÖRNEK İnşaat malzemesi satın alınmasına dair kayıt: 150- İlk Madde ve Malzeme Hs. (Çimento)5.000 150- İlk Madde ve Malzeme Hs. (Demir) 4.000 103- Verilen Çekler ve Gönd. Emir. Hs. 9.000. İnşaat malzemelerin bina yapımında kullanılmasına ait kayıt: 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hs. 9.000 150- İlk Madde ve Malzeme Hs.(Çimento) 5.000 150- İlk Madde ve Malzeme Hs.(Demir) 4.000 Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 58.

(59) 14) Taşınırlarda kayıtlı durum ile fiili durumun birbirine uymaması Bu durum 2007 yılında yürürlüğe giren Taşınır Mal Yönetmeliği uyarınca envanter yapılmamasından veya satın alınan taşınırın, (tüketilmediği halde) taşınır kayıtlarına alınmadan doğrudan giderleştirilmesinden kaynaklanmaktadır.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 59.

(60) ÖRNEK Belediye alınmıştır.. tarafından. kırtasiye. malzemesi. Yapılan yanlış kayıt: 630- Giderler Hesabı 5.000 191- İndirilecek KDV 900 360- Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. 37,5 103- Verilen Çekler ve Gön. Emr. Hs. 5.862,5 830- Bütçe Giderleri Hesabı 5.900 835- Gider Yansıtma Hesabı Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 5.900 60.

(61) Yapılması gereken kayıt: 150- İlk Madde ve Malzeme Hs. 5.000 191- İndirilecek KDV 900 360- Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. 37,5 103- Verilen Çekler ve Gön. Emr. Hs. 5.862,5. 830- Bütçe Giderleri Hesabı 5.900 835- Gider Yansıtma Hesabı. 5.900. Tüketim: 630- Giderler Hesabı XXXX 630.14… 150- İlk Madde ve Malzeme Hs. XXXX Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 61.

(62) ÖRNEK Kadıköy Belediyesi makam aracının deposuna 200 TL, belediye sarayındaki kalorifer deposuna ise 2.800 TL’lik yakıt alımı yapılmıştır. 150- İlk Madde ve Malzeme Hs. 2.800 630- Giderler Hesabı 200 360- Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. 22,5 103- Verilen Çekler ve Gön. Emir. Hs. 2.977,5 830- Bütçe Giderleri Hesabı 3.000 835- Gider Yansıtma Hesabı 3.000 Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 62.

(63) Taşınır Mal Yönetmeliğinin 10’uncu maddesine göre ihtiyaç duyulduğunda kullanılmak üzere satın alınarak depolananlar hariç olmak üzere doğrudan taşıtların depolarına konulan akaryakıt, likit gaz (LPG) ve yağlar için taşınır işlem fişi düzenlenmez. Dolayısıyla taşınır işlem fişi düzenlenmeden satın alınan ve ilk madde ve malzeme grubunda sayılan alımlar taşınır hesaplarına alınmadan doğrudan 630-Giderler Hesabına alınarak muhasebeleştirilmesi gerekir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 63.

(64) Taşınır Mal Yönetmeliğine düzenlenmeyecek haller:. göre. Taşınır İşlem. Fişi. İhtiyaç duyulduğunda kullanılmak üzere satın alınarak depolanan ya da arşivlenenler ile süreli yayınlardan ciltletilmiş olanlar hariç olmak üzere aşağıda sayılan hallerde Taşınır İşlem Fişi düzenlenmez: 1- Satın alındığı andan itibaren tüketimi yapılan su, doğalgaz, kum, çakıl, bahçe toprağı, bahçe gübresi ve benzeri maddeler, 2- Makine, cihaz, taşıt ve iş makineleri ile demirbaşların servislerince yapılan bakım ve onarımlarında kullanılan yedek parçalar ile doğrudan taşıtların depolarına konulan akaryakıt, likit gaz (LPG) ve yağlar, 3- Kısa sürede tüketilen mutfak tipi tüpler ve yangın söndürme tüplerine yapılan gaz dolumları ile yazıcı kartuşlarının dolumları, 4- Dergi ve gazete gibi süreli yayınlar ile arşivlenme niteliği olmayan kütüphane materyalleri Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 64.

(65) 15) Yıl sonunda (Aralık ayında) 160-İş Avans ve Krediler ve 161-Personel Avansları Hesaplarının borç bakiyesi vermesi. (Yıllık) Yönetmelik 113. ve 116. madde: Bu hesapta kayıtlı tutarlardan mahsup dönemine aktarılanlar bu hesaba alacak, 165-Mahsup Dönemine Aktarılan Avans ve Krediler Hesabına borç kaydedilir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 65.

(66) ÖRNEK Avansın mahsup dönemine aktarılması: 165- MDA Avans ve Krediler Hesabı 160- İş Avans ve Kredileri Hesabı 161- Personel Avansları Hesabı. 1.000 1.000. 906- MDA Kullanılacak Ödenekler Hs. 1.000 900-Gönderilecek Bütçe Ödenekleri Hs. 1.000 901- Bütçe Ödenekleri Hesabı 1.000 907- MDA Ödenekler Hesabı 1.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 66.

(67) Mahsup döneminde avansın mahsubu: 630- Giderler Hesabı 1.000 165-MDA Avans ve Krediler Hs.. 1.000. 834- Geçen Yıl Bütçe Mahsupları Hs. 1.000 835- Gider Yansıtma Hesabı. 907- MDA Ödenekler Hesabı 1.000 906- MDA Kullanılacak Ödenekler Hs.. 1.000. 1.000. Mahsup dönemini izleyen ayın ilk iş günü yapılacak muhasebe kaydı: 835- Gider Yansıtma Hesabı 1.000 834- Geçen Yıl Bütçe Mahsupları Hs. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 1.000 67.

(68) 16) 162-Bütçe Dışı Avans ve Krediler Hesabının yıl sonunda (Aralık ayında) borç bakiyesi vermemesi. (Yıllık). Aralık ayında ödenen maaş ve ücretlerin ertesi yıl bütçesinden karşılanması gereken kısmı için 162 Hesabının çalıştırılmadığı tespit edilmiştir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 68.

(69) Yönetmelik 118. madde: Aralık ayının 15 inde yapılan maaş ve ücret ödemelerinin ertesi yıl 01-14 Ocak dönemine karşılık gelen tutarları bu hesapta izlenir. Yeni mali yılda bu tutarlar, düzenlenecek ödeme emri ile bütçe giderleri hesabına aktarılır. Bu tutarlar yeni yıl bütçesi ödeneklerinden karşılanacağından, avans olarak verildiği yıldan herhangi bir ödenek devri yapılmaz.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 69.

(70) ÖRNEK Evren Belediyesi’nde çalışan personelin 15 Aralık14 Ocak dönemine ilişkin maaş bordrosundaki veriler aşağıdaki gibidir: Tahakkuk toplamı: 3.500 TL. - Gelir Vergisi :100 - Memur Sendika Aidatı:35 - Damga Vergisi:25 - Emekli Keseneği : 200 - Lojman Kirası:50 - İlaç Kesintisi :40 - İcra Kesintisi:50 - Ödenecek Tutar :3000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 70.

(71) 15 Aralık 2010 kaydı: 630- Giderler Hesabı 162- Bütçe Dışı Avans ve Krediler Hs. 333-Emanetler Hs. (İcra Kes.) 333- Emanetler Hs.(Sendika Aid.) 333- Emanetler Hs. (İlaç Kesintisi) 360- Ödenecek Vergi ve Fon. Hs. 360- Ödenecek Vergi ve Fon. Hs. 361- Ödenecek Sos. Güv. Kes. 600- Gelirler Hesabı (Lojman Ki.) 103- Verilen Çekler ve Gön. Emir. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 1.750 1.750 50 35 40 100 25 200 50 3.000 71.

(72) 830- Bütçe Giderleri Hesabı 835- Gider Yansıtma Hesabı. 1.750. 805- Gelir Yansıtma Hesabı 800- Bütçe Gelirleri Hesabı. 50. -. 1.750 50. Lojman Kirası. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 72.

(73) 1 Ocak 2011 kaydı:. 630- Giderler Hesabı 162- Bütçe Dışı Avans ve Kr. Hs.. 1.750. 830- Bütçe Giderleri Hesabı 835- Gider Yansıtma Hesabı. 1.750. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 1.750. 1.750. 73.

(74) 17) 165-Mahsup Dönemine Aktarılan Avans ve Krediler Hesabının borç bakiyesi vermesi.. Mart ayı mizanında 165 hesabın borç bakiyesi verdiği görülmüştür.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 74.

(75) 5018 sayılı KMYKK 51 inci madde: Kamu hesapları malî yıl esasına göre tutulur. Malî yılın bitimine kadar fiilen yapılmış olan ödemelerden mahsup edilememiş olanların, ödenekleri saklı tutulmak suretiyle, mahsup işlemleri malî yılın bitimini izleyen bir ay içinde yapılabilir. Zorunlu hallerde bu süre, Maliye Bakanlığı tarafından bütçe giderleri için bir ay, diğer işlemlerde beş ayı geçmemek üzere uzatılabilir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 75.

(76) Yönetmelik 125. madde: Mahsup dönemine aktarılan avans ve kredilerle ilgili harcama belgeleri muhasebe birimine geldiğinde, tutarı bir taraftan bu hesaba alacak, 630-Giderler Hesabına ya da varlığa dönüştürülecek bir harcama unsuru ise ilgili varlık hesabına borç; diğer taraftan 834Geçen Yıl Bütçe Mahsupları Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 76.

(77) ÖRNEK Avansın ödeneğiyle birlikte mahsup dönemine aktarılmasının kaydı: 165- MDA Avans ve Krediler Hesabı 160- İş Avans ve Kredileri Hesabı. 5.000 5.000. 906- MDA Kullanılacak Ödenekler Hs. 5.000 900-Gönderilecek Bütçe Ödenekleri Hs. 5.000 901- Bütçe Ödenekleri Hesabı 5.000 907- MDA Ödenekler Hesabı 5.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 77.

(78) Mahsup döneminde avansın mahsubunun kaydı:. 150- İlk Madde ve Malzeme Hesabı. 5.000. 5.000. 165- MDA Avans ve Krediler Hs.. 834- Geçen Yıl Bütçe Mahsupları Hs. 835- Gider Yansıtma Hesabı. 5.000. 907- MDA Ödenekler Hesabı 906- MDA Kullanılacak Ödenekler Hs.. 5.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 5.000 5.000. 78.

(79) Mahsup dönemini izleyen ayın ilk iş günü yapılacak muhasebe kaydı: 835- Gider Yansıtma Hesabı 5.000 834- Geçen Yıl Bütçe Mahsupları Hs. 5.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 79.

(80) 18) 191 kullanılmaması.. İndirilecek. KDV. Hesabının. Mal ve hizmetin satın alınması durumunda satıcılara ödenen veya borçlanılan ve kurum açısından indirim hakkı doğuran katma değer vergisinin izlenmesi için 191-İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabı kullanılır. Dolayısıyla 191-İndirilecek Katma Değer Vergisi Hesabının kullanılması ve ay sonunda ilgili hesaplara devredilerek kapatılması gerekmektedir. Bu konuda herhangi bir mükellefiyet yoksa ödenen tutar malın veya hizmetin maliyetine eklenir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 80.

(81) ÖRNEK Satın alma kaydı: 150- İlk Madde ve Malzeme Hesabı 20.000 191- İndirilecek KDV Hesabı 3.600 103- Verilen Çekler ve Gön. Emir. 23.600 830- Bütçe Giderleri Hesabı 23.600 835- Gider Yansıtma Hesabı 23.600. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 81.

(82) 19) 191-İndirilecek KDV Hesabının borç bakiyesi, 391-Hesaplanan KDV Hesabının ise alacak bakiyesi vermesi.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 82.

(83) ÖRNEK Manisa Belediyesinin KDV hesaplarının ay sonu görünümü aşağıdaki gibidir: 191- İndirilecek KDV. 391- Hesaplanan KDV. 17.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 25.000. 83.

(84) Ay sonu kaydı:. 391- Hesaplanan KDV Hesabı 25.000 191- İndirilecek KDV Hesabı 17.000 360- Ödenecek Vergi ve Fon. Hs. 8.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 84.

(85) ÖRNEK Kırıkkale Belediyesinin KDV hesaplarının ay sonu görünümü aşağıdaki gibidir: 190-Devreden KDV 7.000. 191- İndirilecek KDV 36.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 391- Hesaplanan KDV 58.000. 85.

(86) Yukarıdaki defter kayıtlarına göre ay sonu kaydı aşağıdaki gibi olacaktır.. 391- Hesaplanan KDV Hs. 58.000 190- Devreden KDV 191- İndirilecek KDV 360- Ödenecek Vergi ve Fonlar. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 7.000 36.000 15.000. 86.

(87) 20) 240-Mali Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler Hesabının kullanılmaması. İller Bankası tarafından mahalli idarelere aktarılan mahalli idare paylarından yapılan ortaklık payı kesintilerinin 240- Mali Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler hesabına kaydedilmediği görülmüştür.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 87.

(88) ÖRNEK Maliye Bakanlığı, 2012 yılı Mart ayı itibariyle büyükşehir belediye sınırları içinde yapılan genel bütçe vergi gelirleri tahsilatından Adapazarı Büyükşehir Belediyesi adına 52.500.000 TL tahakkuk ettirilmiş olup İller Bankası adına sermaye payı olarak 1.000.000 TL, Sosyal Güvenlik Kurumu’na olan borcuna istinaden 1.500.000 TL ve vergi borcuna istinaden ise 2.000.000 TL keserek kalan 48.000.000 TL’yi Adapazarı Büyükşehir Belediyesi’ne göndermiştir. Adapazarı Büyükşehir Belediyesi’nin yapacağı kayıt: Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 88.

(89) 102- Banka Hesabı 48.000 240- Mali Kuruluşlara Yat. Serm. 1.000 360- Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. 2.000 361- Ödenecek Sosyal Güv. Kes. Hs. 1.500 600- Gelirler Hs. 52.500 -600.05.02.02.51. 805- Gelir Yansıtma 800- Bütçe Gelirleri -800.05.02.02.51 830- Bütçe Giderleri. 52.500 52.500. 1.000. -830.05.08.09.51. 835- Gider Yansıtma Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 1.000 89.

(90) 21) Mal ve hizmet üreten kuruluşların zararlarının 241- Mal ve Hizmet Üreten Kuruluşlara Yatırılan Sermayeler hesabından düşülmemesi. Yönetmelik 159. madde: Bu hesap, mal ve hizmet üreten kuruluşlara nakden veya ayni olarak verilen sermaye tutarları ve bu sermaye tutarlarının işletilmesinden doğan kar ve zararlar, bütçeye iade olunan sermayelerin izlenmesi için kullanılır. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 90.

(91) Yönetmelik 160. madde: Sermaye iştiraklerinin değerlemesi sonucu ortaya çıkan artış ve azalışlar da ilgili mal ve hizmet üreten kuruluşların kayıtlarına uygun olarak bu hesaba kaydedilir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 91.

(92) ÖRNEK Erzurum Büyükşehir Belediyesinin bağlı kuruluşu olan Er-Tansa Ltd. Şti. 18.000 TL kar etmiş olup, söz konusu karın belediyenin, şirketteki sermayesine eklenmesine karar verilmiştir.. 241- Mal ve Hiz. Üreten Kur. Yat. Ser. 18.000 600- Gelirler Hesabı 18.000 805- Gelir Yansıtma 800- Bütçe Gelirleri 830- Bütçe Giderleri 835- Gider Yansıtma Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 18.000 18.000 18.000. 18.000 92.

(93) 22) Arsa ve bina satışlarında tahsil edilen tutarların 250- Arazi ve Arsalar Hesabı ile 252- Binalar Hesabı kullanılmadan, doğrudan 600- Gelirler Hesabına kaydedilmesi. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 93.

(94) ÖRNEK Elbistan Belediyesinin 70.000 TL bedel ile kayıtlı olan arsası peşin olarak, 70.000 TL’ye satılmıştır, b) 80.000 TL’ye satılmıştır, c) 65.000 TL’ye satılmıştır, a). Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 94.

(95) Yapılan yanlış kayıt:. 102- Banka Hesabı 70.000 600- Gelirler Hesabı. 70.000. 805- Gelir Yansıtma Hesabı 70.000 800- Bütçe Gelirleri Hesabı 70.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 95.

(96) Yapılması gereken doğru kayıtlar: Kayıtlı değer: 70.000 TL Satış tutarı: 70.000. 102- Banka Hesabı 70.000 250- Arazi ve Arsalar Hs.. 70.000. 805- Gelir Yansıtma Hesabı 70.000 800- Bütçe Gelirleri Hesabı 70.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 96.

(97) Kayıtlı değer: 70.000 TL Satış tutarı: 80.000. 250- Arazi ve Arsalar Hesabı 10.000 600- Gelirler Hesabı 10.000 102- Banka Hesabı 80.000 250- Arazi ve Arsalar Hs. 80.000. 805- Gelir Yansıtma Hesabı 80.000 800- Bütçe Gelirleri Hesabı 80.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 97.

(98) Kayıtlı değer: 70.000 TL Satış tutarı: 65.000. 630- Giderler Hesabı 5.000 250- Arazi ve Arsalar Hesabı 5.000 102- Banka Hesabı 65.000 250- Arazi ve Arsalar Hs. 65.000 805- Gelir Yansıtma Hesabı 65.000 800- Bütçe Gelirleri Hesabı 65.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 98.

(99) 23) Yıl sonunda 251-Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri, 252-Binalar, 253-Tesis, Makine ve Cihazlar, 254-Taşıtlar, 255-Demirbaşlar ve 256-Diğer Maddi Duran Varlıklar Hesaplarının ekod1 seviyesinde borç bakiyesi varken 257Birikmiş Amortismanlar Hesabının ekod2 seviyesinde alacak tutarında artış olmaması. (Yıllık). 251, 252, 253, 254, 255 ve 256 kodlu Hesaplarda izlenen varlıklar için amortisman ayrılmadığı görülmüştür.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 99.

(100) 10 Ocak 2008 tarihli ve 26752 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği Genel Tebliği (Sayı:1) uyarınca satın alınan taşınmazlardan (yeraltı ve yerüstü düzenleri, binalar ve tesisler) değeri 34.000 TL’nin altında olanlar için %100 amortisman ayrılır, değeri 34.000 TL’nin üstünde olanlar için ise tebliğ ekindeki oranlara göre yıllar itibarıyla amortisman ayrılır. Dayanıklı taşınırlar (makine, cihaz, taşıt ve demirbaşlar) için ise değeri 14.000 TL’nin altında olanlar için %100 amortisman ayrılır, değeri 14.000 TL’nin üstünde olanlar için ise tebliğ ekindeki oranlara göre yıllar itibarıyla amortisman ayrılır. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 100.

(101) Edinme tarihindeki yıl için belirlenen limitin üzerinde bir maliyet bedeli olan amortismana tabi tutulmuş bir varlığın değeri sonraki yıl/yıllarda belirlenen limitin altında kaldığı taktirde, kalan amortisman süresine bakılmaksızın varlığın henüz amorti edilmemiş kısmı tamamen amortismana tabi tutulacaktır.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 101.

(102) 257. BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR HESABI (-). 257. 01. Yer Altı ve Yerüstü Düzenleri. 257. 02. Binalar. 257. 03. Tesis, Makine ve Cihazlar. 257. 04. Taşıtlar. 257. 05. Demirbaşlar. 257. 06. Diğer Maddi Duran Varlıklar. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 102.

(103) 251. YERALTI VE YERÜSTÜ DÜZENLERİ HESABI. 257. 1. Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri. 251 251 251 251 251 251 251 251 251 251 251 251 251 251 251 251. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16. Boru Hatları Enerji Nakil Hatları Su İsale Hatları Kanalizasyon Hatları Tüneller Köprü ve Geçitler Yollar Sulama Kanalları Baraj ve Göletler Hava Meydanları Liman ve Rıhtımlar İskeleler Çekek Yerleri Balıkçı Barınakları Mendirekler ve Dalgakıranlar Şamandıra, Dolfen ve Platformlar. 257 257 257 257 257 257 257 257 257 257 257 257 257 257 257 257. 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01 01. 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16. 251. 17 Toplu Taşıma Hatları ve İstasyonları. 257. 01. 17 Toplu Taşıma Hatları ve İstasyonları. 251 251 251 251. 18 19 20 99. 257 257 257 257. 01 01 01 01. 18 19 20 99. Park ve Bahçeler Kuyular Duraklar Diğer Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. Boru Hatları Enerji Nakil Hatları Su İsale Hatları Kanalizasyon Hatları Tüneller Köprü ve Geçitler Yollar Sulama Kanalları Baraj ve Göletler Hava Meydanları Liman ve Rıhtımlar İskeleler Çekek Yerleri Balıkçı Barınakları Mendirekler ve Dalgakıranlar Şamandıra, Dolfen ve Platformlar Park ve Bahçeler Kuyular Duraklar Diğer Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri. 103.

(104) Yönetmelik 179. madde: Maddi duran varlıklar hesapları için ayrılan amortisman tutarları yıl sonunda bu hesaba (257Birikmiş Amortismanlar Hesabı) alacak, 630-Giderler Hesabına borç kaydedilir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 104.

(105) ÖRNEK 251- Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri Hesabında kayıtlı sulama kanalları için amortisman ayrılması:. 630- Giderler Hesabı 4.000 257- Birikmiş Amortismanlar Hs. 4.000 -257.01.08. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 105.

(106) 24) 257.1. ekod2 seviyesinde Kasım ayına göre alacak tutarındaki artışın 251 hesap ekod1 seviyesindeki borç bakiyesinden fazla olması. (Yıllık). 251 Hesapta izlenen varlıklar için ayrılan amortismanın ilgili varlığın değerinden fazla olduğu görülmüştür.. (Yukarıdaki durumlar 252, 253, 254, 255 ve 256 kodlu hesaplar için de geçerlidir.). Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 106.

(107) Maliyet bedeli Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği Genel Tebliğinde belirtilen limitleri aşmayan amortismana tabi duran varlıklar, varlık hesaplarına alınacak ve dönem sonunda bunlara %100 oranında amortisman ayrılacaktır. Ama söz konusu varlıklar için Duran Varlıklar Amortisman ve Yeniden Değerleme Defterine kayıt yapılmayacaktır. Değeri yukarıda belirtilen limiti aşan amortismana tabi duran varlıklar hem ilgili varlık hesaplarına kaydedilecek hem de dönem sonunda Duran Varlıklar Amortisman ve Yeniden Değerleme Defterine sicil numarası ile kayıt edilecektir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 107.

(108) Yukarıda açıklanan şartları taşıyan taşınır ve taşınmazlar için Duran Varlıklar Amortisman ve Yeniden Değerleme Defterinin tutulması gerekmektedir. Ancak bazı mahalli idarelerde bu defter tutulmamaktadır. Bu defterin tutulmaması ise mükerrer amortisman ayrılmasına ve aşağıdaki gibi bir durumun oluşmasına neden olabilmektedir. 254-Taşıtlar Hesabı. 257-Birikmiş Amortismanlar Hesabı. 30.000. 40.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 108.

(109) 25) 251-Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri, 252-Binalar, 253-Tesis, Makine ve Cihazlar, 254-Taşıtlar, 255Demirbaşlar ve 256-Diğer Maddi Duran Varlıklar Hesaplarından satış yapılması, devredilmesi, sermaye olarak verilmesi, hurdaya ayrılması veya kullanılamaz hale gelmesi sonucu çıkışlar yapılırken daha önceki dönemlerde ayrılan amortismanların ilgili varlığın kayıtlı değerinden düşülmemesi.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 109.

(110) ÖRNEK A Belediyesince kayıtlı değeri 70.000 TL, birikmiş amortismanı 17.500 TL olan iskele B Belediyesine 52.500 TL’ye satılmıştır. 102- Banka Hesabı 257- Birikmiş Amortismanlar Hs. 251- Yeraltı ve Yerüstü Düz. Hs. 805- Gelir Yansıtma Hesabı 800- Bütçe Gelirleri Hesabı. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 52.500 17.500 70.000 52.500 52.500. 110.

(111) ÖRNEK Kayıtlı değeri 250.000 TL, ayrılan amortismanı 50.000 TL olan bir bina Evren Belediyesi’nce Halk Ekmek Fabrikasına sermaye olarak verilmiştir. 241- Mal ve Hiz. Üreten Kur.Yat.Ser.Hs. 200.000 257- Birikmiş Amortismanlar Hs. 50.000 252- Binalar Hesabı. 250.000. 830- Bütçe Giderleri Hesabı 835- Gider Yansıtma Hesabı. 200.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 200.000. 111.

(112) ÖRNEK Kayıtlı değeri 40.000 TL, ayrılan amortismanı 16.000 TL olan bir makine Şereflikoçhisar Belediyesi tarafından hurdaya ayrılmasına karar verilmiştir.. 294- Elden Çık. Stoklar ve MDV Hs. 40.000 257- Birikmiş Amortismanlar Hs. 16.000 253- Tesis,Makine ve Cihazlar Hs. 40.000 299- Birikmiş Amortismanlar Hs. 16.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 112.

(113) ÖRNEK Kayıtlı değeri 25.000 TL, birikmiş amortismanı 5.000 TL olan taşıt kaza sonucu tamamen kullanılamaz hale gelmiştir.. 630- Giderler Hesabı 257- Birikmiş Amortismanlar Hs. 254- Taşıtlar Hesabı. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 20.000 5.000 25.000. 113.

(114) ÖRNEK Keçiören Belediyesi kayıtlı değeri 12.000 TL, birikmiş amortismanı 4.000 TL olan demirbaşı 10.000 TL’ye satmıştır. 100- Kasa Hesabı 257- Birikmiş Amortismanlar Hs. 255- Demirbaşlar Hesabı 600- Gelirler Hesabı 805- Gelir Yansıtma Hesabı 800- Bütçe Gelirleri Hesabı Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 10.000 4.000 12.000 2.000 10.000 10.000 114.

(115) 26) 800.03.06.01.01 Lojman Kira Gelirleri Hesabının alacağında kayıt varken 252.01.07. Konutlar hesabının kullanılmaması. Belediyenin veya bir birimin lojman kira geliri elde edebilmesi için 252-Binalar Hesabında kayıtlı varlığı bulunmak zorundadır.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 115.

(116) ÖRNEK Bankadan verilen ödeme emrine karşılık 180.000 TL karşılığında lojman olarak kullanılmak üzere bir bina satın alınmıştır. 252- Binalar Hesabı 252.01.07. 180.000 180.000. -. 103-Verilen Çekler ve Gön. Emir. 830- Bütçe Giderleri Hesabı 180.000 835- Gider Yansıtma Hesabı 180.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 116.

(117) Lojman olarak satın alınan binadan aylık kira gelirli olarak toplam 2.000 TL banka aracılığıyla tahsil edilmiştir. Yapılacak kayıt: 102- Banka Hesabı 600- Gelirler Hesabı. 2.000 2.000. -600.03.06.01.01. 805- Gelir Yansıtma 800- Bütçe Gelirleri. 2.000 2.000. -800.03.06.01.01. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 117.

(118) 27) 830.3.7.3.2- Makine, Teçhizat bakım ve Onarım Giderleri varken 253-Tesis, Makine ve Cihazlar Hesabının kullanılmaması.. Bir birimin makine veya teçhizat onarım gideri yapabilmesi için 253 hesapta tesis, makine veya cihazın kayıtlı olması gerekmektedir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 118.

(119) ÖRNEK Marmaris Belediyesi, kayıtlarında yer almayan 50.000 TL değerindeki inşaat makinelerinin bakımı için 3.000 TL banka hesabından ödemiştir. Envanter kaydı:. 253- Tesis, Makine ve Cihazlar Hs. 500- Net Değer Hesabı. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 50.000 50.000. 119.

(120) Yapılan bakım için gider kaydı:. 630- Giderler Hesabı. 3.000. -630.03.07.03.02. 103- Verilen Çekler ve Gön. Emr. Hs. 830- Bütçe Giderleri. 3.000. 3.000. -830.03.07.03.02. 835- Gider Yansıtma. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 3.000. 120.

(121) 28) 800.6.2.2.1. Taşıt Satışı Gelirleri Hesabının alacak tutarında bir önceki aya göre artış varken 254Taşıtlar Hesabının alacak tarafında daha az artış olması.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 121.

(122) Mahalli idare birimlerince satışı yapılıp 800Bütçe Gelirleri Hesabının 06-Sermaye Gelirleri kalemine kaydedilen taşıt satışları gelirlerine ilişkin tutarların, 254-Taşıtlar Hesabının alacağına kaydedilen tutarlardan fazla olmaması gerekmektedir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 122.

(123) ÖRNEK Belediye ihtiyacı kalmadığı 20.000 TL değerindeki taşıtı 12.000 TL’si çek kalanı da içinde bulunulan faaliyet döneminde tahsil edilmek üzere vadeli olarak satılmıştır. 101- Alınan Çekler Hesabı 12.000 120- Gelirlerden Alacaklar Hesabı 8.000 254- Taşıtlar Hesabı 20.000 805- Gelir Yansıtma Hesabı 20.000 800- Bütçe Gelirleri Hesabı 20.000 -800.06.02.01.01 Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 123.

(124) 29) 830.06.01.02.02 Bilgisayar Alımları hesabının borç tarafındaki bir önceki aya göre artış tutarı 255.02.01 Bilgisayarlar ve Sunucular hesabının borç tutarındaki bir önceki aya göre artış tutarından büyük olması.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 124.

(125) Yapılan bilgisayar alımı sonucu 255.02.01 ekonomik kodu çalışacak ve aynı tutarda bütçe gideri yapılacak, 830 hesabın 06.01.02.02 ekonomik koduna kayıt yapılacaktır.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 125.

(126) ÖRNEK 5.000 TL’lik bilgisayar alım kaydı:. 255- Demirbaşlar Hesabı. 5.000. 255-02.01. 103-Verilen Çekler ve Gön. Emir. 830- Bütçe Giderleri Hesabı. 5.000 5.000. 830-06.01.02.02. 835- Gider Yansıtma Hesabı Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 5.000 126.

(127) 30) 630.13.01. ekod3 seviyesinde borç tutarı ile 257 Hesap ekod1 seviyesinde Kasım ayına göre alacak tutarındaki artışın eşit olmaması. (Yıllık). Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 127.

(128) Amortisman ayrılırken kullanılan 630.13.01. Maddi Duran Varlıkların Amortisman Giderleri Hesabının ekonomik kodun 3. Seviyesindeki hesapların borç tutarları ile 257 Birikmiş Amortismanlar Hesabının ekonomik kodun 1. seviyesindeki hesapların Kasım ayına göre alacak tutarlarındaki artışların birbirine eşit olması gerekmektedir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 128.

(129) 257 257. BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR HESABI ( - ) 01 Yeraltı ve Yerüstü Düzenleri. 257 02 Binalar 257 03 Tesis, Makine ve Cihazlar 257 04 Taşıtlar 257 05 Demirbaşlar. 257 06 Diğer Maddi Duran Varlıklar. 630 630. 13. 630. 13. 01. 630. 13. 01. 630. 13. 01. 630. 13. 01. 630 630. 13 13. 01 01. 630. 13. 01. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. GİDERLER HESABI Amortisman Giderleri Maddi Duran Varlıkların Amortisman Giderleri Yeraltı ve Yerüstü Düzenlerinin 01 Amortisman Giderleri 02 Binaların Amortisman Giderleri Tesis, Makine Ve Cihazların Amortisman 03 Giderleri 04 Taşıtların Amortisman Giderleri 05 Demirbaşların Amortisman Giderleri Diğer Maddi Duran Varlıkların 06 Amortisman Giderleri. 129.

(130) ÖRNEK Yıl sonunda belediyeye ait demirbaşlara 2.000 TL tutarında amortisman ayrılmıştır.. 630- Giderler Hesabı. 2.000. 630.13.01.05. 257- Birikmiş Amortismanlar Hs.. 2.000. 257.05.01. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 130.

(131) 31) Ödenen telif ücretleri ile bilgisayar yazılımlarının, 260- Haklar hesabına kaydedilmeden doğrudan giderleştirilmesi. Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği 9. madde: (Varlıklara İlişkin İlkeler) b) Faaliyet dönemi içinde paraya dönüştürülebilecek veya kullanılarak tüketilecek varlık ve alacaklar bilançoda dönen varlıklar ana hesap grubu içinde gösterilir. c) Faaliyet dönemi içinde paraya dönüştürülmesi öngörülmeyen ve hizmetlerinden bir faaliyet döneminden daha uzun süre yararlanılacak varlıklar ve vadesi faaliyet dönemini aşan alacaklar bilançoda duran varlıklar ana hesap grubu içinde gösterilir. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 131.

(132) ÖRNEK 12.000 TL + %18 KDV’ye bilgisayar yazılımı satın alınması Yapılan yanlış kayıt: 630- Giderler Hesabı 12.000 191- İndirilecek KDV Hs. 2.160 360- Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. 103- Verilen Çek ve Gönd. Emir. Hs.. 90 14.070. 830- Bütçe Giderleri Hs. 835- Gider Yansıtma Hs.. 14.160. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 14.160. 132.

(133) Yapılması gereken doğru kayıt:. 260- Haklar Hesabı 12.000 191- İndirilecek KDV Hs. 2.160 360- Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. 103- Verilen Çek ve Gönd. Emir. Hs. 830- Bütçe Giderleri Hs. 14.160 835- Gider Yansıtma Hs.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 90 14.070. 14.160. 133.

(134) 32) 260-Haklar Hesabının ekonomik kod1 seviyesinde borç tutarları toplamının 268.1. ekonomik kod2 seviyesinde alacak tutarları toplamına eşit olmaması. (Yıllık). Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 134.

(135) 1 sayılı Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği Genel Tebliğine göre maddi olmayan duran varlık hesaplarını ilgilendiren ve satın alınmış olan duran varlıkların değeri ne olursa olsun söz konusu tutarlar ilgili varlık hesaplarına kaydedilmekle beraber dönem sonunda %100 amortismana tabi tutulacaktır.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 135.

(136) ÖRNEK Kayıtlı değeri 20.000 TL olan bilgisayar programı için yıl sonunda %100 oranında amortisman ayrılmıştır:. 630- Giderler Hesabı 20.000 268- Birikmiş Amortismanlar Hs. 20.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 136.

(137) 33) 830.6.3.1.1 Bilgisayar Yazılımları Hesabının borç tutarının 260.1 Bilgisayar Yazılımları Hesabının borç tutarındaki cari yılda meydana gelen artışa eşit olmaması. Bedeli karşılığı edinilen hukuki tasarrufların 830Bütçe Giderleri Hesabına (Örneğin bilgisayar yazılım hizmetleri 830.6.3 Gayri Maddi Hak Alımları alt koduna) kaydedilmesi ve ardından söz konusu hukuki tasarrufların 260- Haklar Hesabında izlenmesi gerekmektedir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 137.

(138) Yönetmelik 187. madde: Bütçeye gider kaydıyla edinilen haklar bir taraftan bu hesaba borç, kesintiler ilgili hesaba, ödenecek tutar 103-Verilen Çekler ve Gönderme Emirleri Hesabı veya ilgili diğer hesaplara alacak; diğer taraftan 830-Bütçe Giderleri Hesabına borç, 835-Gider Yansıtma Hesabına alacak kaydedilir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 138.

(139) ÖRNEK Çankaya Belediyesince 17.000 TL tutarında bilgisayar programı alınmıştır. (KDV ihmal edilecektir.). 260- Haklar Hesabı 17.000 103- Verilen Çekler ve Gön. Emir. 17.000 830- Bütçe Giderleri Hesabı 835- Gider Yansıtma Hesabı. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 17.000 17.000. 139.

(140) 34) 294.2 Elden Çıkarılacak Maddi Duran Varlıklar hesabı ile başlayan ekonomik kodlardaki borç bakiyesi ile 299.2. Elden Çıkarılacak Maddi Duran Varlıklar hesabı ile başlayan ekonomik kodlardaki alacak bakiyesinin eşit olmaması. (Yıllık) 294 hesabına alınarak izlenen değerlerin tamamı için amortisman ayrılmadığı tespit edilmiştir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 140.

(141) Genel Yönetim Muhasebe Yönetmeliği Genel Tebliği’nde yer alan «Maddi Olmayan Duran Varlıklar ve Özel Tükenmeye Tabi Varlıklar hesap gruplarıyla 256Diğer Maddi Duran Varlıklar Hesabında izlenen varlıklar için, amortisman oranı % 100 olarak belirlenmiştir.» ifadesine istinaden 294-Elden Çıkarılacak Stoklar ve Maddi Duran Varlıklar hesabında kayıtlı varlıklara %100 oranında amortisman ayrılması gerekmektedir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 141.

(142) ÖRNEK Yenimahalle Belediyesi eskimiş olan bilgisayarını hurdaya ayırmıştır. Bilgisayarın kayıtlı değeri 1.000 TL, birikmiş amortismanı ise 800 TL’dir.. 294- Elden Çıkarılacak Stoklar ve MDV Hs. 1.000 257- Birikmiş Amortismanlar Hs. 800 255- Demirbaşlar Hs. 1.000 299- Birikmiş Amortismanlar Hs. 800. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 142.

(143) Yılsonunda yapılacak kayıt:. 630- Giderler Hesabı 200 299- Birikmiş Amortismanlar Hs.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 200. 143.

(144) 35) 320- Bütçe Emanetleri hesabının devir kayıtlarının yapılmaması, 5 yıl bekleyen emanetlerin yıl sonunda bütçeye gelir kaydedilmemesi. (Yıllık). 5018 sayılı Kanun 34 üncü madde: İlgili olduğu malî yılın sonundan başlayarak beş yıl içinde alacaklıları tarafından geçerli bir mazerete dayanmaksızın, yazılı talep edilmediğinden veya belgeleri verilmediğinden dolayı ödenemeyen borçlar zamanaşımına uğrayarak kamu idareleri lehine düşer. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 144.

(145) Yönetmelik 219. madde: Dönem sonunda bu hesabın zaman aşımı sürelerine göre bölümlenmiş alt hesaplarında kayıtlı tutarlar, zaman aşımı sürelerini güncellemek için, bu hesaba borç ve alacak kaydedilir. 320. BÜTÇE EMANETLERİ HESABI. 320 01. Cari Yıla (N) Ait Borçlar. 320 02. N-1 Yılına Ait Borçlar. 320 03. N-2 Yılına Ait Borçlar. 320 04. N-3 Yılına Ait Borçlar. 320 05. N-4 Yılına Ait Borçlar. 320 06. N-5 Yılına Ait Borçlar Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 145.

(146) ÖRNEK Altındağ Belediyesi, belediye binasında kullanmak amacıyla 16.000 TL tutarında yakıt almış, ancak nakit yetersizliğinden dolayı bunun 3.000 TL’sini ödeyememiştir. (KDV ve DV ihmal edilmiştir.) 150- İlk Madde ve Malzeme Hs. 16.000 103- Verilen Çekler ve Gönd. Emr. Hs. 320- Bütçe Emanetleri Hesabı. 13.000 3.000. -320.01.. 830- Bütçe Giderleri Hesabı 835- Gider Yansıtma Hesabı Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 16.000 16.000 146.

(147) ÖRNEK Bütçe emanetine alınan tutarın yıl sonuna kadar ödenmemesi halinde dönem sonu kaydı: 320- Bütçe Emanetleri Hesabı. 3.000. -320.01.. 320- Bütçe Emanetleri Hesabı. 3.000. -320.02.. Buna göre Aralık mizanında 320.1-Cari Yıla (N) Ait Borçlar ekonomik kodunun alacak bakiyesi vermemesi gerekmektedir. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 147.

(148) Bütçe emanetine alınan tutarın 5. yılın sonuna kadar ödenmemesi halinde yapılacak kayıt:. 320- Bütçe Emanetleri Hesabı. 3.000. -320.06.. 600- Gelirler Hesabı 805- Gelir Yansıtma Hesabı 3.000 800- Bütçe Gelirleri Hesabı. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 3.000. 3.000. 148.

(149) 36) 333 hesap kodu seviyesinde alacak toplamının 333.99.99 Diğer Çeşitli Emanetler detay kodu alacak tutarının 2 katından az olması. Bu madde, emanet olarak tahsil edilen tutarın ilgili ekonomik kod yerine diğer çeşitli emanetler koduna alındığını, bu durum ise emanette bekleyen paraların ayrıntılarının görülmesini engellediğini ifade etmektedir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 149.

(150) ÖRNEK Çiçekdağı Belediyesi’nce yakıt alım ihalesi için üç istekliden toplamda 18.000 TL geçici teminat banka aracılığıyla tahsil edilmiştir.. 102- Banka Hesabı 18.000 330- Alınan Depozito ve Tem. Hs. 18.000 -330.01.01. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 150.

(151) 37) 830.3 Mal ve Hizmet Alım Giderleri hesabı ve 830.6 Sermaye Giderleri hesabı ile başlayan ekonomik kodların borç tutarında bir önceki aya göre artış varken 360.3 Damga Vergisi ile başlayan ekonomik kodlarda bir önceki aya göre alacak tutarında artış olmaması. Damga Vergisinin hesaplanmaması. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 151.

(152) ÖRNEK Laçin Belediyesi, KDV hariç 4.000 TL’ye kırtasiye malzemesi satın almış olup düzenlenen gönderme emri ile ödenmiştir. 150-İlk Madde ve Malzeme Hs. 4.000 191-İndirilecek KDV Hs. 720 360- Ödenecek Vergi ve Fonlar Hs. 103-Verilen Çekler ve Gön. Emr. Hs.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 30 4.690. 152.

(153) 38) 361-Ödenecek Sosyal Güvenlik Kesintileri Hesabının borç tarafındaki tutarda bir önceki aya göre artış olmaması.. Yönetmelik 238. madde: Bu hesap, sosyal güvenlik mevzuatı hükümlerine göre sosyal güvenlik kurumları adına nakden veya mahsuben tahsil edilen tutarların izlenmesi için kullanılır.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 153.

(154) ÖRNEK Evren Belediyesi’nde çalışan personelin 15 Ocak14 Şubat dönemine ilişkin maaş bordrosundaki veriler aşağıdaki gibidir: Tahakkuk toplamı: 3.500 TL. - Gelir Vergisi :100 - Memur Sendika Aidatı:35 - Damga Vergisi:25 - Emekli Keseneği : 200 - Lojman Kirası:50 - İlaç Kesintisi :40 - İcra Kesintisi:50 - Ödenecek Tutar :3000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 154.

(155) 15 Ocak 2012 kaydı: 630- Giderler Hesabı 333-Emanetler Hs. (İcra Kes.) 333- Emanetler Hs.(Sendika Aid.) 333- Emanetler Hs. (İlaç Kesintisi) 360- Ödenecek Vergi ve Fon. Hs. 360- Ödenecek Vergi ve Fon. Hs. 361- Ödenecek Sos. Güv. Kes. 600- Gelirler Hesabı (Lojman Ki.) 103- Verilen Çekler ve Gön. Emir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 1.750 50 35 40 100 25 200 50 3.000. 155.

(156) 39) Yıl sonunda (Aralık ayında) 472KıdemTazminatı Karşılığı Hesabının alacak tutarında bir önceki yılın Aralık ayına göre artış olmaması. (Yıllık). Yönetmelik 290 ıncı madde: Bu hesap, belirlenecek esaslar çerçevesinde ayrılan uzun vadeli kıdem tazminatları karşılıklarının izlenmesi için kullanılır.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 156.

(157) ÖRNEK Dinar Belediyesi, belediyede çalışan işçileri için 70.000 TL kıdem tazminatı karşılığı ayırmıştır. 630-Giderler Hesabı 70.000 472-Kıdem Tazminatları Karş. Hs.. 70.000. Kıdem tazminatı karşılığı ayrıldığında bütçeye herhangi bir gider kaydı yapılmamaktadır. Ayrılan karşılıklar ödendiği yılın bütçesine gider olarak kaydedilmektedir. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 157.

(158) 40) 391-Hesaplanan kullanılmaması.. KDV. Hesabının. Teslim edilen mal veya ifa edilen hizmetler üzerinden hesaplanan katma değer vergisi tutarları ile bu tutarlardan mahsup edilen ve ödenen tutarların izlenmesi için 391-Hesaplanan KDV Hesabı kullanılır. Dolayısıyla 391-Hesaplanan Katma Değer Vergisi Hesabının kullanılması ve ay sonunda ilgili hesaplara devredilerek kapatılması gerekmektedir. Bu konuda herhangi bir mükellefiyet yoksa ödenen tutar malın veya hizmetin maliyetine eklenir. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 158.

(159) ÖRNEK Muğla Belediyesince tahakkuk faturalarının içeriği aşağıdaki gibidir: Su bedeli : 3.000 TL KDV : 240 TL Çevre Temizlik Vergisi: 300 TL. ettirilen. 120- Gelirlerden Alacaklar Hs. (Su Bedeli) 3.000 120- Gelirlerden Alacaklar Hs. (ÇTV) 300 120- Gelirlerden Alacaklar Hs. (KDV) 240 600- Gelirler Hesabı (Su Bedeli) 600- Gelirler Hesabı (ÇTV) 391- Hesaplanan KDV Hs. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. su. 3.000 300 240 159.

(160) 41) 500.1.1 İlk Yıl Denge Kaydı Hesabında bir önceki yılın Aralık ayına göre artış olması. (Yıllık). 500.1.1 İlk Yıl Denge Kaydı Hesabı 01.01.2006 yılında kullanılmıştır ve bir daha kullanılmaması gerekmektedir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 160.

(161) ÖRNEK Ağaçören Belediyesi’nin Mahalli İdareler Bütçe ve Muhasebe Yönetmeliğinin yürürlüğünden önceki varlık ve yükümlülükleri aşağıdaki şekilde olup söz konusu varlık ve yükümlülükler 01.01.2006 tarihinde kayıtlara alınmıştır. -. Banka Mevduatı İlk Madde ve Malzeme Binalar Taşıtlar Demirbaşlar Hazineye Olan Kısa Vadeli Borç Uzun Vadeli Banka Kredisi Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. : 100.000 : 250.000 : 600.000 : 150.000 : 200.000 : 300.000 : 550.000 161.

(162) 102- Banka Hesabı 100.000 150- İlk Madde ve Malzeme Hs. 250.000 252- Binalar Hesabı 600.000 254- Taşıtlar Hesabı 150.000 255- Demirbaşlar Hesabı 200.000 303- Kamu İdarelerine Mali Borçlar Hs. 400- Banka Kredileri Hesabı 500- Net Değer Hesabı. 300.000 550.000 450.000. - 500.01.01. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 162.

(163) 42) 570-Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonucu ile 580-Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonucu hesaplarının tek yardımcı hesabında kayıt bulunması, dönemler itibariyle aktarma kayıtlarının yapılmaması.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 163.

(164) Yönetmelik 318. madde: 570- Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabı, geçmiş faaliyet dönemlerinde ortaya çıkan olumlu faaliyet sonuçlarının izlenmesi için kullanılır. Yönetmelik 321. madde:. 580- Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları Hesabı, geçmiş faaliyet dönemlerinde ortaya çıkan olumsuz faaliyet sonuçlarının izlenmesi için kullanılır. Bu hesaplar en az beş yıllık geçmiş faaliyet sonuçlarını gösterecek şekilde bölümlenir ve ayrı ayrı gösterilir. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 164.

(165) 570. GEÇMİŞ YILLAR OLUMLU FAALİYET SONUÇLARI HESABI. 570. 01. N-1 Yılına Ait Olumlu Faaliyet Sonuçları. 570. 02. N-2 Yılına Ait Olumlu Faaliyet Sonuçları. 570. 03. N-3 Yılına Ait Olumlu Faaliyet Sonuçları. 570. 04. N-4 Yılına Ait Olumlu Faaliyet Sonuçları. 570. 05. N-5 Yılına Ait Olumlu Faaliyet Sonuçları. 580. GEÇMİŞ YILLAR OLUMSUZ FAALİYET SONUÇLARI HESABI ( - ). 580. 01. N-1 Yılına Ait Olumsuz Faaliyet Sonuçları. 580. 02. N-2 Yılına Ait Olumsuz Faaliyet Sonuçları. 580. 03. N-3 Yılına Ait Olumsuz Faaliyet Sonuçları. 580. 04. N-4 Yılına Ait Olumsuz Faaliyet Sonuçları. 580. 05. N-5 Yılına Ait Olumsuz Faaliyet Sonuçları. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 165.

(166) ÖRNEK Kırıkkale Belediyesi’nin 31.12.2006 tarihli kapanış bilançosunda dönem sonu olumlu faaliyet sonucu olarak gerçekleşen 500.000 TL, 01.01.2007 tarihindeki açılış kaydından sonra geçmiş yıllar olumlu faaliyet sonuçları hesabına aktarılmıştır. 590- Dönem Olumlu Faal. Sonucu Hs. 500.000 570- Geçmiş Yıl. Olumlu Faal. Son. Hs. 500.000 -570.01. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 166.

(167) Kırıkkale Belediyesi mizanında 570- Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabındaki (N-1) 500.000 TL 01.01.2008 tarihindeki açılış kaydından sonra ilgili yardımcı hesaba aktarılmıştır.. 570- Geçmiş Yıl. Olumlu Faal. Son. Hs.. 500.000. -570.01. 570- Geçmiş Yıl. Olumlu Faal. Son. Hs.. 500.000. -570.02. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 167.

(168) Kırıkkale Belediyesi mizanındaki 570- Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları Hesabındaki (N-5) 500.000 TL, izleyen dönem başı olan 01.01.2012 tarihinde 500-Net Değer Hesabına aktarılmıştır.. 570- Geçmiş Yıl. Olumlu Faal. Son. Hs.. 500.000. -570.05. 500- Net Değer Hesabı. 500.000. -500.09. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 168.

(169) 43) 570.1. ekodunun alacağı ile 580.1. ekodunun borç tutarının aynı yıl içinde artması. (Ocak) Aynı yıl içerisinde hem 570.01 N-1 Yılına Ait Olumlu Faaliyet Sonuçları hesabının alacağının hem de 580.01 N-1 Yılına Ait Olumsuz Faaliyet Sonuçları hesabının borcunun artması bir önceki yıl sonunda belediyenin hem kar hem de zarar ettiği gibi bir durumu ifade eder, bu ise muhasebe mantığı açısından mümkün değildir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 169.

(170) 44) 590-Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu hesabının borç tutarı ile 570.01 ekonomik kodunun alacak bakiyesinin aynı olmaması 591-Dönem Olumsuz Faaliyet sonucu hesabının alacak tutarı ile 580.01 ekonomik kodunun borç bakiyesinin aynı olmaması. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 170.

(171) ÖRNEK 31.12… tarihinde yapılacak kayıt: 690-Faaliyet Sonuçları Hesabı 10.000 590-Dön. Olumlu Faal. Son. Hs. 10.000 İzleyen 01.01…. Tarihinde yapılacak kayıt: 590-Dön. Olumlu Faal. Son. Hs. 10.000 570-Geç. Yıl. Olumlu Faal.Son.Hs.(N-1) Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 10.000 171.

(172) ÖRNEK 31.12… tarihinde yapılacak kayıt: 591-Dön. Olumsuz Faal. Son. Hs. 690-Faaliyet Sonuçları Hesabı. 10.000 10.000. İzleyen 01.01…. Tarihinde yapılacak kayıt: 580-Geç.Yıl.Olumsuz Faal. Son. Hs. (N-1) 10.000 591-Dönem Olumsuz Faal.Son. Hs. 10.000 Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 172.

(173) 45) 570.01 N-1 Yılına Ait Olumlu Faaliyet Sonuçları hesabının alacak tutarı artmış iken 590-Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu hesabının kullanılmaması 580.01 N-1 Yılına Ait Olumsuz Faaliyet Sonuçları hesabının borç tutarı artmış iken 591-Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu hesabının kullanılmaması. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 173.

(174) 46) 570-Geçmiş Yıllar Olumlu Faaliyet Sonuçları hesabı için tek detay kodu kullanılması 580-Geçmiş Yıllar Olumsuz Faaliyet Sonuçları hesabı için tek detay kodu kullanılması. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 174.

(175) 47) Aynı yıl içinde 590-Dönem Olumlu Faaliyet Sonucu Hesabı ve 591-Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu Hesabının bulunması. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 175.

(176) 48) 590- Dönem Olumlu Hesabının alacak bakiyesi vermesi.. Faaliyet. Sonucu. 591- Dönem Olumsuz Faaliyet Sonucu hesabının borç bakiyesi vermesi.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 176.

(177) 49) 830-Bütçe Giderleri Hesabının ekonomik kod bazında borç tutarları ile 905-Ödenekli Giderler Hesabının ekonomik kod bazında borç tutarlarının eşit olmaması Bütçe giderleri hesabının her kullanılışında ödenek kayıtlarının yapılabilmesi adına 905-Ödenekli Giderler Hesabının çalıştırılması gerekmektedir. 905-Ödenekli Giderler Hesabı detaylı hesap planında ekonomik kod 2 düzeyde detaylandırılmış iken 830-Bütçe Giderleri hesabı ekonomik kod 4 düzeyde detaylandırılmıştır. Bu hesapların paralel çalıştırıldığı göz önünde bulundurulursa her iki hesabın da ekonomik kod 2 seviyesinde tutarların birbirine eşit olması gerekmektedir. (905.09 ekonomik kod ile başlayan hesaplar hariç) Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 177.

(178) 50) 800,805 ve 810 hesaplar arasında uyum olmaması 800- Bütçe Gelirleri hesabı, mevzuatı gereğince bütçe geliri olarak nakden veya mahsuben yapılan tahsilatın izlenmesi için kullanılır. 805-Gelir Yansıtma hesabı, bütçe gelirleri hesabı veya bütçe gelirlerinden ret ve iadeler hesabına kaydedilen tutarlar karşılığında kullanılır.. 810- Bütçe Gelirlerinden Ret ve İadeler hesabı, bütçe geliri olarak nakden veya mahsuben yapılan tahsilattan kanunları gereğince yapılan ret ve iadelerin izlenmesi için kullanılır. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 178.

(179) ÖRNEK Belediye tarafından bina inşaat harcı olarak 800 TL alınması gerekirken 1.000 TL tahsil edilmiştir. Harcın tahsil edilmesinin kaydı: 100-Kasa Hesabı 600- Gelirler Hesabı. 1.000. 805-Gelir Yansıtma Hesabı 800-Bütçe Gelirleri Hesabı. 1.000. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 1.000. 1.000. 179.

(180) Yapılan fazla tahsilatın yılı içinde iade kaydı:. 600-Gelirler Hesabı 100-Kasa Hesabı. 200. 810-Bütçe Gelirlerinden Ret ve İadeler Hs. 805- Gelir Yansıtma Hesabı. 200. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 200. 200. 180.

(181) Belediyenin 800, 805 ve 810 hesaplarının büyük defterdeki görünümü aşağıdaki gibidir:. 800-Bütçe Gelirleri 1.000. 805-Gelir Yansıtma 1.000 200. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 810-Büt.Gel. Ret İade 200. 181.

(182) 805-Gelir Yansıtma hesabının borç bakiyesinin, 800-Bütçe Gelirleri hesabıyla 810-Bütçe Gelirlerinden Ret ve İadeler hesabının arasındaki farka eşit olması gerekmektedir.. Oktay ARIDURU - Maliye Uzmanı. 182.

Referanslar

Benzer Belgeler

03 Düzenleyici ve Denetleyici Kurumlardan Alınan Proje Yardımları 04 Sosyal Güvenlik Kurumlarından Alınan Proje Yardımları 05 Mahalli İdarelerden Alınan Proje Yardımları.

Alacağın veya borcun reeskont işlemine tabi tutulabilmesi için alacak ve borç senedinin vade içermesi gerekir. Çünkü sadece gelecek dönem de tahsil

05.02.80.30 Isparta Uygulamalı Bilimler Üniversitesi'ne Hazine Yardımı 05.02.80.31 Afyonkarahisar Sağlık Bilimleri Üniversitesi'ne Hazine Yardımı 05.02.90 Diğer Hazine

A vrupa'nın en zengin ül- kelerinden biri olan Avusturya'nın ikinci bü- yük kentinde yüzde 29 oy ora- nıyla 26 Eylül'de yapılan seçimi Komünist Parti'nin (KPÖ) ka-

Dönem sonunda gider hesaplarının borç kalanları dönem karı veya zararı hesabının borcuna,.. gelir hesaplarının alacak kalanları ise dönem karı veya zararları

Bu dersin amacı; üretim maliyetinin hesaplanması, planlama ve bütçeleme, faaliyetlerin izlenmesi, maliyet kontrolü ve yönetim kararlarına yardımcı olmak gibi

 İşletmeler giderlerini dönem içerisinde 7 ile başlayan ilgili maliyet (gider) hesaplarında takip ederler ve dönem sonlarında 6 ile başlayan ilgili gelir

Konferansın sonunda 189 ülkenin kabul ettiği Pekin Bildirgesi ve Eylem Platformu, kadın haklarının insan hakları olduğunun altını çizerek, hükümetlere, kadına karşı