1
*-Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Bağlı Olduğu gider hesabının altında da takip edilebilir.
**Amortismana ait Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Bağlı Olduğu gider hesabının altında da takip edilebilir.
BİNEK OTOMOBİLLERİN GİDER KISITLAMASI VE MUHASEBE UYGULAMASI
7194 Sayılı Kanun ile Gelir Vergisi Kanunu’nun İndirilecek giderler başlığında Binek otomobillerin giderlerinin indirim konusu yapılması konusunda değişiklik yapılmıştır. Bu değişiklikler 01.01.2020 tarihinden itibaren uygulanacaktır. “(Faaliyetleri kısmen veya tamamen binek otomobillerinin kiralanması veya çeşitli şekillerde işletilmesi olanların bu amaçla kullandıkları hariç olmak üzere)”
Binek Otomobil nedir? Veya hangi araçlar bu sınıfa dâhildir? Genel olarak yolcu taşımaya mahsus olan araç grupları ile 1+3, 1+4 veya 1+7 koltuklu, şoför ve öndeki yolcunun arkasındaki kısımda emniyet kemerleri bulunan; Doblo, Kango, Multix, Combo, Connect, Partner, Berlingo, Caddy, Vaneo, Fiorino, Bipper gibi kapalı kasalı, çift sıra koltuklu, şoför mahallinin arkasındaki bölümde de yan camları olan araçlar binek otomobildir.
Yani burada aracın ruhsatının Ticari/Kamyonet olması bir şey ifade etmemektedir.
Bu araçların Katma Değer Vergisi indirim konusu yapılamaz gider ya da maliyet olarak dikkate alınmak zorundadır. Aynı şekilde ÖTV si de gider ya da maliyet olarak dikkate alınmak zorundadır.
213 sayılı Vergi Usul Kanununda “Amortisman uygulaması” zorunlu bir uygulama olmayıp ihtiyari bir uygulamadır.
A. BİNEK OTOMOBİLLERE AİT GİDERLERİN KISITLAMASI
1. Binek Otomobillerin Yakıt, tamir, bakım, sigorta gibi tüm Giderlerinin ve Bunların KDV’sinin %70’lik Kısmı Gider yazıla bilecek, kalan %30’luk kısmı Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Olarak Yazılacaktır.
Bu Uygulama 01.01.2020 Tarihinden İtibaren yürürlüğe girmiştir.
Bu Uygulama ile ilgili olarak Örnek Muhasebe Kaydı şu şekilde olmalıdır.
Örnek; İşletmede binek olarak kullanılan taşıt için yapılan KDV Dâhil 5.900,00 TL Tamir bakım yapılmıştır. Yapılan bu tamir bakım faturasının sadece 4.130,00 TL’si Gider olarak kullanılabilecektir.
---//---
760.001 Taşıt Giderleri 3.500,00
(5.000 X %70)
191.018 İnd.Kdv
630,00 (900 x %70)
760.099 KKEG İndirilemeyen Taşıt Gideri 1.500,00 (5.000 X %30)*
760.099 KKEG İndirilemeyen Kdv 270,00 (900 x %30 )
100.001 Kasa 5.900,00 ---//---
2
*-Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Bağlı Olduğu gider hesabının altında da takip edilebilir.
**Amortismana ait Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Bağlı Olduğu gider hesabının altında da takip edilebilir.
900 BORÇLU NAZIM HESAPLAR
01 Kanunen Kabul edilmeyen Giderler 1.770.- 901 ALACAKLI NAZIM HESAPLAR
01 Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler 1.770.- ---//---
B. KİRALAMA YOLU İLE KULLANILAN BİNEK OTOMOBİLLERE AİT GİDERLERİN KISITLAMASI
2. Kiralama Yolu ile kullanılan binek otomobillerin Araç Başına En Fazla KDV Hariç 6.000,00 TL’lik Kısmı Gider Olarak Yazılacak Olup Kalan kısmı Kanunen Kabul Edilmeyen Gider olarak yazılacaktır.
Kiralanan Araçların da Yakıt, Tamir, Bakım Giderlerinin %70’i gider yazılabilecektir.
Örnek; İşletmede Kullanılmak üzere KDV Hariç 7.500,00 TL Bedelle Araç Kiralanmıştır.
---//--- 770.001 işletme Gideri
6.000,00
191.001 İndirilecek KDV 1.080,00
770.099 K.Kabul Edilmeyen Gid. 1.500,00 770.099 K.Kabul Edilmeyen Gid. 270,00
102.001 Bankalar 8.850,00
---//--- 900 BORÇLU NAZIM HESAPLAR 1.770,00
01 Kanunen Kabul Edilmeyen Gid.
901 ALACAKLI NAZIM HESAPLAR
01 Kanunen Kabul Edilmeyen Gid. 1.770,00 ---//---
C. SIFIR ya da 2. EL ALINAN BİNEK OTOMOBİLLERE AİT GİDERLERİN KISITLAMASI
3. Sıfır Olarak alınan binek otomobillerde ve 2.El alınan Binek Otomobillerde Amortisman Yönünden gider kısıtlamasına gidilmiş olup.
a- KDV ve ÖTV’si Gider yazılıp, KDV ve ÖTV Hariç Rakam Üzerinden Amortisman ayrılması durumunda, Araç bedelinin En fazla 170.000,00 TL’si Üzerinden Amortisman Ayrılabilecektir. Fazla kısmına ait amortismanlar Kanunen Kabul Edilmeyen Gidere yazılacaktır.
b- Binek Araç Alımında Ödenen KDV ve ÖTV’nin Gider Olarak yazılması tercih edilmesi durumunda 150.000,00 TL’ye Kadar Olan Kısım ilgili binek otonun kullanım amacına uygun olarak Gider hesaplarına alınacak, kalan kısmı ise Kanunen Kabul Edilmeyen Gidere yazılacaktır.
c- Vergilerin Maliyet olarak dikkate alındığı veya 2.El alınan Binek Otomobillerde 320.000,00 TL üzeri olan araçlarda fazla kısmına ait amortismanlar Kanunen Kabul Edilmeyen Gidere yazılacaktır.
3
*-Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Bağlı Olduğu gider hesabının altında da takip edilebilir.
**Amortismana ait Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Bağlı Olduğu gider hesabının altında da takip edilebilir.
ÖRNEK SORU; KDV ve ÖTV Hariç Toplamı 176.000,00 TL, KDV’si 66.600,00 TL ÖTV’si 193.800,00 TL olan Toplam 436.400,00 TL’ye alınan Binek Otomobilin Örnek Muhasebe Kayıtları şu şekilde olmalıdır.
Örnek 1-Alınan Binek Otomobilin KDV ve ÖTV’si Gidere yazılmıştır.
---//---
254.001 Binek Araçlar 176.000,00
770.001 İşletme Gideri 150.000,00
770.099 KKEG İndirilemeyen Taşıt Gideri* 110.400,00 150.000-(66.600+193.800)
102.001 Bankalar 436.400,00
---//---
Amortisman Kaydı; 176.000,00 x %20 =35.200,00 Olarak Hesaplanan Amortisman için Üst Limit Olarak Araç bedeli en fazla 170.000,00 TL Olacağından %20’si olan 34.000,00 TL Gider yazılacak Kalanı Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Olacaktır.
---//---
770.002 Amortisman Gideri 34.000,00
770.099 KKEG İndirilemeyen Amortisman* 1.200,00
257 Binek Araç Amortismanları 35.200,00 ---//---
Örnek 2-Alınan Binek Otomobilin Kdv ve Ötv’si Maliyete Eklenmiştir.
---//---
254.001 Binek Araçlar 176.000,00
254.001 Binek Araçlar (KDV+ÖTV) 260.400,00
102.001 Bankalar 436.400,00
---//---
Amortisman Kaydı; 436.400,00 TL Toplam bedelli araç için %20 Amortisman Olan 87.280,00 TL ayrılacak olup Gider Kısıtlamasından dolayı Üst Limit 320.000,00 TL Üzerinden Hesaplanan 64.000,00 Gider yazılacak Kalanı Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Olacaktır.
---//---
770.002 Amortisman Gideri 64.000,00
770.099 KKEG İndirilemeyen Amortisman* 23.280,00
257 Binek Araç Amortismanları 87.280,00 ---//---
Böylelikle gider kısıtlaması uygulanan binek aracın işletmeye alınmasıyla birlikte 116.400 TL Gider hesaplarına alınamamıştır.
Gider Kısıtlamasına ait değerler her yıl yeniden değerleme oranı ile değerlenmektedir.
