ÖRTÜLÜ SERMAYE,
TRANSFER FİYATLANDIRMASI
YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
ÖRTÜLÜ SERMAYE
ÖRTÜLÜ SERMAYE(5520 Sayılı KVK.Mad.12) I.ÖRTÜLÜ SERMAYE SAYILAN HALLER
Kurumların,
-Ortaklarından veya
-Ortaklarla ilişkili olan kişilerden,
doğrudan veya dolaylı olarak temin ederek işletmede
kullandıkları borçların, hesap dönemi içinde herhangi bir tarihte kurumun öz sermayesinin üç katını aşan kısmı, ilgili hesap dönemi için örtülü sermaye sayılır.
ÖRTÜLÜ SERMAYE
Bu maddenin uygulanmasında;
a. Ortakla ilişkili kişiler,
- Ortağın doğrudan veya dolaylı olarak en az %10 oranında ortağı olduğu veya en az %10 oranında oy veya kar payı hakkına sahip olduğu bir kurum ya da, - Doğrudan veya dolaylı olarak,ortağın veya ortakla
ilişkili bu kurumun sermayesinin, oy veya kar payı hakkına sahip hisselerinin en az %10’unu elinde bulunduran bir gerçek kişi veya kurumu, ifade eder.
ÖRTÜLÜ SERMAYE
b. Öz sermaye: Kurumun V.U.K. göre tespit edilen hesap dönemi başındaki öz sermayeyi (ödenmiş
sermaye,sermaye ve kar yedekleri, geçmiş yıl kar ve zararları ile dönem net kar yada zararı toplamını) ifade eder.
c.Kurumların İMKB işlem gören hisselerinin
edinilmesinde, bu hisse nedeniyle ortak veya ortakla ilişkili kişi sayılanlardan yapılacak borçlanmalarda en az %10 ortaklık payı aranır.
ÖRTÜLÜ SERMAYE
• d.Yukarıda belirtilen oranlar,borç veren ortaklar ve ortakların ilişkide bulunduğu kişiler için topluca dikkate alınacaktır.
• Örtülü sermaye üzerinden kur farkı, faiz ve benzeri ödemeler veya hesaplanan tutarlar
kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınmayacağı gibi, kur farkı dışındaki faiz ve
benzeri ödemeler ayrıca dağıtılmış kar payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayıldığından gerekli vergileme buna göre
yapılacaktır.
ÖRTÜLÜ SERMAYE
.Örnek: Öz sermaye tutarı 50.000.00 TL olan (Y) A.Ş.’nin ortaklarından aldığı borçlar ile ortakların hisseleri ve ödenen faiz tutarları
Ortaklar Ort.Payı Alınan Borç TL Ödenen Faiz TL A Kişi % 4 30.000 3.000
B Banka % 8 50.000* 8.000**
C Ltd. % 6 90.000 7.500 TOPLAM: 170.000 18.500
*Bankadan kullanılan 100.000 TL kredinin %50’si alınmıştır.
**8.000 TL faiz 100.000 TL kredi için ödenmiştir.
ÖRTÜLÜ SERMAYE
.Örtülü Sermaye = 170.000 - (50.000 x 3) = 20.000 TL Örtülü sermaye ortaklar bazında hesaplanması;
Ortaklar Örtülü Sermaye Tutarı A Kişi 30.000/170.000 x 20.000= 3.529.41 B Banka 50.000/170.000 x 20.000= 5.882.35 C Ltd. 90.000/170.000 x 20.000= 10.588,24 Toplam: 20.000,00
ÖRTÜLÜ SERMAYE
.(Y)A.Ş.’de Ortaklar Bazında K.K.E.G. ve Kâr Payı Olarak Dikkate Alınacak Faizin Hesaplanması
Ortaklar K.K.E.G. Faiz TL A Kişi 3.529.41/30.000 x 3.000= 352.94
B Banka 5.882.35/100.000 x 8.000= 470.59 C Ltd. 10.588.24/90.000 x 7.500= 882.35 Toplam: 1.705,88
ÖRTÜLÜ SERMAYE
III.SONUÇ:
Örtülü sermaye üzerinden kur farkı hariç, faiz ve benzeri ödemeler veya hesaplanan tutarlar, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının uygulamasında, gerek borç alan ve gerekse borç veren nezdinde, örtülü sermaye şartlarının gerçekleştiği dönemin son günü itibariyle dağıtılmış kâr payı veya dar mükellefler için ana merkeze aktarılan tutar sayılacaktır.
ÖRTÜLÜ SERMAYE
Örtülü sermaye sayılan tutara isabet eden faiz ve benzeri ödemeler kar dağıtımı kabul edildiğinden, borç veren yönünden faiz geliri olarak daha önce yapılan vergilendirme işlemleri, kâr payı alınmasında yapılacak vergilemeye göre düzeltmesi yapılacaktır.
Ancak bu düzeltmenin yapılabilmesi için örtülü sermaye kullanan kurum adına bu sermayeye isabet eden faiz ve
benzeri ödemeler üzerinden tarh edilen kurumlar vergisi ve kesilmesi gereken gelir veya kurumlar vergilerinin kesinleşmiş ve ödenmiş olması şarttır.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
(5520.Sayılı KVK.Mad.13)
1.KAPSAM
Türkiye'deki tam ve dar mükellef gerçek kişi ve
kurumların tamamının bu düzenlemenin kapsamı içinde olduğu, gerçek kişi ve kurumların ilişkili kişilerle gerek yurt içi gerekse yurt dışı faaliyetleri ile ilgili olarak
yaptıkları mal ve hizmet alım ya da satım işlemlerinin transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı çerçevesinde değerlendirilecektir.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Kurumlar Vergisi Kanunu yönünden, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımından söz edebilmek için;
- Bir kurum tarafından bir mal veya hizmet alım ya da satımının yapılmış olması,
- Söz konusu kurumun bu mal veya hizmet alım ya da satımını ilişkili kişilerle yapmış olması,
- Bu mal veya hizmet alım ya da satımında "emsallere uygunluk ilkesi"ne aykırı olarak fiyat veya bedel tespiti yapılmış olması, gerekmektedir.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Kurumların ilişkili kişilerle emsallere uygunluk ilkesine göre tespit ettikleri fiyat veya bedel üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımı yapmış olmaları durumunda transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç
dağıtımından söz edilemeyecektir.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
2.MAL VEYA HİZMET ALIM/SATIMININ KAPSAMI -Alım,
-Satım,
-İmalat ve inşaat işlemleri,
-Kiralama veya kiraya verme işlemleri, -Ödünç para alınması ve verilmesi, -İkramiye, ücret ve benzeri ödemeler,
her halükarda mal veya hizmet alımı yada satımı
olarak dikkate alınacaktır.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
3.İLİŞKİLİ KİŞİ NE DEMEKTİR?
a-Kurumların kendi ortaklarını,
b-Kurumların veya ortaklarının ilgili bulunduğu gerçek kişi veya kurumları,
c-Kurumların veya ortaklarının idaresi,denetimi veya sermayesi bakımından doğrudan veya dolaylı olarak bağlı bulunduğu gerçek kişi veya kurumları,
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
d-Kurumların veya ortaklarının idaresi,denetimi veya sermayesi bakımından nüfuzu altında bulundurduğu gerçek kişi veya kurumları,
e-Ortakların eşleri,
f-Ortakların veya eşlerinin usul ve füruları ile üçüncü derece dahil kan ve sıhri hısımlarını,
ifade eder.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
g. Ayrıca kazancın elde edildiği ülke vergi sisteminin,Türk vergi sisteminin yarattığı vergilendirme kapasitesi ile aynı düzeyde bir vergilendirme imkanı sağlayıp sağlamadığı ve bilgi değişimi hususunun göz önünde bulundurulması suretiyle Bakanlar Kurulunca ilan edilen ülkelerde veya bölgelerde bulunan kişilerle yapılmış tüm işlemler,ilişkili kişilerle yapılmış kabul edilecektir.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
4.
EMSALE UYGUNLUK İLKESİ NEDİR?
Emsale uygunluk ilkesi, ilişkili kişilerle yapılan mal veya hizmet alım ya da satımında uygulanan fiyat veya bedelin, aralarında böyle bir ilişkinin bulunmaması durumunda oluşacak fiyat veya bedele uygun olmasını ifade eder.
Ilişkili kişilerle olan işlemlerde uygulanan fiyat veya bedelin, mutlaka piyasa ya da pazar fiyatı olarak adlandırılan tutar olması gerekmektedir. Yani, taraflar arasındaki ilişkinin mal veya hizmet fiyatına her hangi bir etkisinin olmaması gerekmektedir.
ABD ve OECD de durum
• Transfer fiyatlandırmasına ilişkin ilk yasal düzenleme 1954 yılında ABD.nde yapılmış olup,OECD düzenlemeleri de ABD de yapılan düzenlemelere paralel niteliktedir.
• OECD’nin transfer fiyatlandırması konusunda rehberde yapmış olduğu düzenlemelere
bakıldığında ,temel belirleyici unsur olarak
“emsallere uygunluk ilkesini” kabul ettiği
görülmektedir.
OECD de emsallere uygunluk ilkesi
• “İki ilişkili kuruluş arasındaki ticari ve finansal ilişkilerde belirlenen yada kabul ettirilen
koşulların,birbirinden bağımsız kuruluşlar
arasında uygulanan koşullardan farklı olması durumunda,bu koşulların bulunmadığı
durumda tahakkuk etmesi gereken ,ancak bu koşullar nedeni ile işletmelerden biri lehine tahakkuk etmeyen kârlar ;o kuruluşun
kârlarına dahil edilir ve vergilendirilir.”
OECD de ilişkili kuruluş kavramı
• OECD düzenlemelerinde önem arz eden bir diğer kavram ise “ilişkili kuruluş”kavramıdır.
• OECD model anlaşmasının ilgili maddesine bakıldığında söz konusu koşullar:
• İki işletmeden biri diğerinin idare,denetim ve sermayesine doğrudan veya dolaylı olarak
iştirak eder veya
• Aynı kişiler her iki işletmenin idare,denetim ve
sermayesine katılırlar ise bunlar ilişkili sayılır.
OECD
• Uygulamada ülkelerin transfer
fiyatlandırmasına ilişkin düzenlemelerinde OECD’nin rehberini esas aldıkları
görülmektedir.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Emsale uygun fiyat veya bedele ulaşmak için öncelikle iç
emsal kullanılacak, bu şekilde kullanılacak fiyat veya bedelin bulunmaması ya da güvenilir olmaması halinde dış emsal karşılaştırmada esas alınacaktır.
Bu ilkenin uygulanabilmesi için, ilişkili kişiler arasındaki işlemler ile ilişkisiz kişiler arasındaki işlemlerin
karşılaştırılabilir olması gerekmektedir. Bu sebeple öncelikle emsallerin karşılaştırılabilirlik analizi yapılıp, karşılaştırılan durumlar arasında farklılıklar varsa, bu farklılıkların etkisinin ortadan kaldırılması gerekmektedir.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Bu çerçevede yapılacak karşılaştırılabilirlik analizinde;
karşılaştırılmakta olan mal veya hizmetlerin nitelikleri, ilişkili ve ilişkisiz kişilerin yerine getirdikleri işlevler ve üstlendikleri riskler, işlemlerin gerçekleştiği pazarın yapısı ve pazardaki ekonomik koşullar ile kurumların iş stratejileri dikkate alınacaktır.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
.
5. İLİŞKİLİ KİŞİLERLE YAPILAN İŞLEMLERDE KURUMLARCA UYGULANACAK FİYAT VEYA BEDELİN TESPİT YÖNTEMLERİ ŞUNLARDIR
A.Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi B. Maliyet Artı Yöntemi
C.Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi D.Kar Bölüşüm Yöntemi
E.İşleme Dayalı Net Kar Marjı Yöntemi F.Mükellefin Belirlediği Diğer Yöntemler G.Maliye Bakanlığı ile Anlaşma Usulu.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
F.MÜKELLEFCE BELİRLEN DİĞER YÖNTEMLER
Mükellefler yukarıda belirtilen yöntemlerin kendileri için uygun olmaması durumunda, kendilerince belirlenen bir yöntemle emsale uygun fiyat veya bedeli
belirleyebilecektir.
Belirlenen yönteme ilişkin bilgi ve belge ve diğer dokumanlar saklanacak ve istenildiğinde ibraz edilecektir.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
G.MALİYE BAKANLIĞI İLE ANLAŞMA USULÜ
Peşin fiyatlandırma anlaşmasının temel amacı, mükelleflerin ilişkili kişilerle yapacakları mal veya
hizmet alım ya da satımında uygulayacakları transfer fiyatlandırmasına ilişkin olarak karşılaşabilecek olası vergi ihtilaflarının önüne geçmektir.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Peşin fiyatlandırma anlaşmasının kapsamına kurumlar vergisi mükellefleri girmekte olup bu çerçevede,
- 1 Ocak 2008 tarihinden itibaren Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlıgı'na kayıtlı mükelleflerin,
- 1 Ocak 2009 tarihinden itibaren ise tüm kurumlar vergisi mükelleflerinin,
ilişkili kişilerle yaptıkları yurt dışı işlemlerine ilişkin olarak belirlenecek yöntem konusunda İdare'ye başvurmaları mümkündür.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Peşin fiyatlandırma anlaşmasına ilişkin süreç mükellefin yazılı başvurusu ile başlamakta olup, aşağıda yazılı bilgi ve belgeleri idareye sunmaları gerekmektedir.
- Yazılı Başvuru, [Yazılı Başvuru'da anlaşmanın süresine ilişkin talep, anlaşma sürecine katılacak mükelleflerin ya da
temsilcilerin adları, T.C. kimlik numaraları, adresleri, telefon numaraları, mükellefin faaliyet konusu, kurumun yapısı
(merkez, şube) ve ortakları, sermaye yapısı, içinde bulunduğu sektör, ekonomik ve hukuki geçmişi hakkında özet bilgiler,
ilişkili kişilerin tanımı ve bu kişiler arasındaki mülkiyet ilişkilerine ilişkin bilgiler yer alır.]
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
-
Üstlenilen işlevleri, sahip olunan riskleri ve kullanılan varlıkları içeren tüm bilgiler,- Kritik varsayımlara ilişkin bilgiler ve gerekçeleri (önerilen transfer fiyatlandırması yöntemi ile bu
yöntemin seçimine ve uygulanmasına esas teşkil eden koşullara ve varsayımlara ilişkin açıklamalar, analizler ve yapılan diğer çalışmalar),
- Gayri maddi varlıkların mülkiyetine ve alınan veya ödenen gayri maddi hak bedellerine ilişkin bilgi,
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
- İlişkili kişiler tarafından farklı muhasebe
standartları ve yöntemleri kullanılıyor ise bunlara ilişkin bilgi,
- Başvuru tarihinin içinde bulunduğu hesap dönemine ilişkin ürün fiyat listeleri,
- Başvuru tarihinin içinde bulunduğu hesap dönemine ilişkin üretim maliyetleri,
- İlişkili kişiler arasındaki işlemlere uygulanan şirket içi fiyatlandırma politikası,
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
-
Başvuru tarihinin içinde bulunduğu hesap döneminde ilişkili ve ilişkisiz kişilerle yapılan işlemlerin miktarı ile fatura, dekont ve benzeri belgeler,- İlişkili kişilerin son üç yıla ilişkin mali tabloları, gelir veya kurumlar vergisi beyanname örnekleri, yurt dışı
işlemlerine ait sözleşmelerin örnekleri,
- Önerilen transfer fiyatlandırması yöntemini destekleyen son üç yıla ait finansal veriler ve bunlarla ilgili belgeler,
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
-
İki veya daha fazla karşılaştırılabilir işlemin olması durumunda belirlenen emsal fiyat aralığı ve bu aralığın tespitinde kullanılan yöntem,- Emsal fiyatın tespit edilmesi için gerekli diğer belgeler.
İdare gerekli gördüğü takdirde mükelleften ilave bilgi ve belge talebinde bulunabilir. İlgili bilgi ve belgelerin yabancı dilde yazılmış olmaları halinde, bunların Türkçe çevirilerinin de ibraz edilmesi zorunludur.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Mükelleflerin ilişkili kişilerle yaptığı işlemlere ilişkin olarak belirleyeceği yöntem konusundaki başvurusu ile ilgili olarak İdare tarafından yapılacak değerlendirme aşağıdaki şekilde gerçekleşecektir:
a. Ön değerlendirme b. Analiz
c. Anlaşmanın kabulü ve reddi d. Anlaşmanın yenilenmesi e. Anlaşmanın iptali
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
6.TESPİT EDİLEN FİYAT VEYA BEDELLERE İLİŞKİN DÖKÜMANLARIN SAKLANMASI
Kurumlar, emsallerine uygunluk ilkelerine göre tespit ettikleri fiyat veya bedellere ilişkin bütün
hesaplamalara ait kayıtları, cetvel ve her türlü belgeyi ispat edici dokuman olarak saklamaları gerekmektedir.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
7.YILLIK BELGELENDİRME
A. Kurumlar vergisi mükelleflerinin, ilişkili kişilerle bir hesap dönemi içinde yaptıkları mal veya hizmet alım ya da satım işlemleri ile ilgili olarak 1 no.lu tebliğin ekinde yer alan
"TRANSFER FİYATLANDIRMASI, KONTROL EDİLEN YABANCI KURUM ve ÖRTÜLÜ SERMAYEYE İLİŞKİN FORM"u
doldurmaları ve kurumlar vergisi beyannamesi ekinde, bağlı bulunulan vergi dairesine göndermeleri gerekir.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
B. Ayrıca, Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı'na kayıtlı mükelleflerin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptığı yurt içi ve yurt dışı işlemleri ile diğer kurumlar vergisi
mükelleflerinin bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptığı yurt dışı işlemlere ilişkin olarak 1 no.lu tebliğ ekinde yer alan formata uygun şekilde, aşağıda yer alan bilgi ve belgeleri
içeren "YILLIK TR. FİYATLANDIRMASI RAPORU"nu kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresine kadar hazırlamaları ve bu süre sona erdikten sonra istenmesi durumunda
İdare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmeleri zorunludur.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Söz konusu bilgi ve belgeler aşağıdaki gibidir:
- Mükellefin faaliyetlerinin tanımı, organizasyon yapısı (merkez, şube) ve ortakları, sermaye yapısı, içinde
bulunduğu sektör, ekonomik ve hukuki geçmişi hakkında özet bilgiler, ilişkili kişilerin tanımı (vergi kimlik
numaraları, adresleri, telefon numaraları vb.) ve bu kişiler arasındaki mülkiyet ilişkilerine ilişkin bilgiler
- Üstlenilen işlevleri, sahip olunan riskleri ve kullanılan varlıkları içeren tüm bilgiler,
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
-
İşlem konusu yıla ilişkin ürün fiyat listeleri, - İşlem konusu yıla ilişkin üretim maliyetleri,- İşlem konusu yıl içinde ilişkili ve ilişkisiz kişilerle yapılan işlemlerin miktarı ile fatura, dekont ve benzeri belgeler,
- İşlem konusu yıl içinde ilişkili kişilerle yapılan tüm sözleşme örnekleri,
- İlişkili kişilere ait özet mali tablolar,
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
-
İlişkili kişiler arasındaki işlemlere uygulanan şirket içi fiyatlandırma politikası,- İlişkili kişiler tarafından farklı muhasebe standartları ve yöntemleri kullanılıyor ise bunlara ilişkin bilgi,
- Gayri maddi varlıkların mülkiyetine ve alınan veya ödenen gayri maddi hak bedellerine ilişkin bilgi,
- Kullanılan transfer fiyatlandırması yönteminin seçilme nedeni ve uygulanmasına ilişkin bilgi ve belgeler (iç
ve/veya dış emsaller, karşılaştırılabilirlik analizi),
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
-
Emsallere uygun fiyat ya da kâr marjınınsaptanmasında kullanılan hesaplamalar ve yapılan varsayımlara ilişkin ayrıntılı bilgiler,
- Belli bir emsal fiyat aralığı tespit edilmişse, bu aralığın tespitinde kullanılan yöntem,
- Emsal fiyatın tespit edilmesi için gerekli diğer belgeler İdare gerekli gördüğü takdirde mükelleften ilave bilgi ve
belge talebinde bulunabilir. İlgili bilgi ve belgelerin
yabancı dilde yazılmış olmaları halinde, bunların Türkçe çevirilerinin de ibraz edilmesi zorunludur. .
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
C. Diğer taraftan, Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı'na kayıtlı mükellefler dışındaki diğer
kurumlar vergisi mükellefleri bir hesap dönemi içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi; gelir vergisi
mükellefleri de bir takvim yılı içinde ilişkili kişilerle yaptıkları yurt içi ve yurt dışı işlemlere ilişkin olarak yukarıda yer verilen bilgi ve belgeleri istenmesi
durumunda İdare'ye veya vergi incelemesi yapmaya yetkili olanlara ibraz etmek zorundadırlar.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
D. Maliye Bakanlığı ile peşin fiyatlandırma anlaşması imzalmış olan mükelllefler anlaşma süresi boyunca her yıl kurumlar vergisi beyannamesinin verilme süresi
içinde 1 no.lu tebliğin ekinde yer alan “PEŞİN
FİYATLANDIRMA ANLAŞMASINA İLİŞKİN YILLIK RAPOR”
u düzenleyip bir yazı ekinde İdare'ye vermeleri gerekmektedir.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
8- CEZALAR
Teşebbüs sahibi ve kurumların, ilişkili kişilerle emsallere
uygunluk ilkesine aykırı olarak tespit ettikleri bedel veya fiyat üzerinden mal veya hizmet alım ya da satımında bulunarak tamamen veya kısmen transfer fiyatlandırması yoluyla
örtülü kazanç dağıtımı yapmaları durumunda Vergi Usul Kanunu'nun cezalara ilişkin hükümleri uygulanır.
Mükellefin eksik beyanları ikmalen veya re’sen tarhiyat hukumlerine göre (VUK.mad.29-30),ilave tarhiyatlar üzerinden (VUK.331-376) göre cezalandırılırlar.
cezalar
• VUK.mad.371 pişmanlık ve islah ,cezalarda indirim (VUK.mad.376) şartları taşımaları halinde yararlandıkları müesseselerdir.
• Ayrıca VUK.Mad.Ek.1-11 tarhiyat öncesi veya tarhiyat sonrası uzlaşma talep edebilirler.
• 1 no.lu tebliğ ile İdare'ye ibraz etme
zorunluluğu getirilen bilgi ve belgeleri tebliğde
belirlenen sürelerde vermeyenler hakkında da
V.U.K. nun ceza hükümleri aynen uygulanır.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
9. KAR DAĞITIMI VE VERGİ KESİNTİSİ
Kısmen veya tamamen transfer fiyatlandırması yolu ile örtülü olarak dağıtılan kazanç bir yandan K.K.E.Gider yazılırken, diğer yandan da Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarının uygulanmasında, maddede belirtilen şartların gerçekleştiği hesap döneminin son günü
itibariyle ortaklara dağıtılmış kar payı veya dar mükellef kurumlarda ana merkeze aktarılan tutar sayılacaktır.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Dolayısıyla, dağıtılmış kâr payının net kâr payı tutarı olarak kabul edilmesi ve brüte iblağ edilerek bulunan tutar üzerinden ortakların hukuki niteliğine göre
yasada belirtilen oranlarda gelir veya kurumlar vergisi kesintisi yapılacaktır.
Örnek: 50.000.00 TL örtülü kazanç dağıtıldığı
varsayılırsa, %15 vergi kesinti oranına göre brütü:
(50.000.00x 100)/100-15= 58.824 TL.dir.
Vergi Kesintisi (58.824 x 15/100)= 8.824 TL. olacaktır.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Bu kesinti hesap dönemi sonu itibariyle yapılması gerektiğinden kesilen vergiye ilişkin muhtasar
beyanname, kapanan hesap dönemini takip eden ayın 23 üncü günü akşamına kadar bağlı bulunulan vergi dairesine verilir ve kesilen vergi 26 ıncı günü akşamına kadar da ödenir.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
10. TRANSFER FİYATLANDIRMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMINDA DÜZELTME
Transfer fiyatlandırması yolu ile örtülü yoldan dağıtılan kazanç kar payı sayılması nedeniyle örtülü kazanç
dağıtan kurum adına tarh edilen vergilerin kesinleşmiş ve ödenmiş olması koşulu ile örtülü kazanç dağıtılan kurum nezdinde buna göre gerekli düzeltmede
yapılacaktır. Ancak bu düzeltmede dikkate alınacak tutar, tarh edilen ve kesinleşip ödenen tutarı asla geçmeyecektir.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Bahsi geçen kesinleşme, dava açma süresi içinde dava açılmaması,yargı mercilerince nihai kararın verilmiş
olması veya uzlaşmanın vaki olması gibi haller nedeniyle verginin kesinleşmesi ve itiraz edilmeyecek duruma
gelmesi olarak anlaşılacaktır.
Tarh zamanaşımı süresi içinde düzeltme talebinde
bulunulmuş olması halinde,düzeltme sonucu tarh edilen vergilerin ödenmesi şartıyla karşı taraf da süreye
bakılmaksızın gerekli düzeltme yapılacaktır.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
Söz konusu düzeltme işlemi, örtülü kazanç dağıtılanın durumuna göre farklılık gösterecektir:
Buna göre, örtülü kazanç dağıtılanın;
a. Tam mükellefiyete tabi bir kurum olması halinde, vergi kesintisi yapılmaz. Kar payı iştirak kazancı sayılarak kurumlar vergisi istisnasından faydalanır. Buna göre düzeltme yapılır.
b. Türkiye’de işyeri veya daimi temsilcisi bulunan dar
mükellefiyete tabi bir kurum olması durumunda, vergi kesintisi yapılmaz. Kar payı iştirak kazancı sayılarak kurumlar vergisi
istisnasından faydalanır. Buna göre düzeltme yapılır.
TR.FİYATLANDIRILMASI YOLUYLA ÖRTÜLÜ KAZANÇ DAĞITIMI
c. Türkiye’de işyeri veya daimi temsilcisi olmayan dar mükellefiyete tabi bir kurum olması durumunda
vergi kesilecek, varsa ikili anlaşma hükümleri de dikkate alınarak düzeltme yapılacak.
d. Tam mükellefiyete tabi bir gerçek kişi olması,
durumunda vergi kesilecek, kâr payı olarak dikkate alınıp gerekli düzeltme yapılacak.
