KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFAT UYGULAMALARI

(1)

KATMA DEĞER VERGİSİ TEVKİFAT

UYGULAMALARI

(2)

TÜRK VERGİ SİSTEMİNDE

KDV’NİN YERİ VE KDV’DE VERGİ

SORUMLULUĞU

(3)

GENEL BÜTÇE VERGİ GELİRLERİ TAHSİLATI (ÖZET)

2011

(Bin TL) % 2012

(Bin TL) % Dolaysız Vergiler 95.439.620 33,55% 108.864.856 34,32%

Gelir ve Kazanç Üzerinden

Alınan Vergiler 89.118.725 31,33% 101.783.095 32,09%

Mülkiyet Üzerinden Alınan

Vergiler 6.320.895 2,22% 7.081.761 2,23%

Dolaylı Vergiler 189.050.397 66,45% 208.323.911 65,68%

KDV 95.550.463 33,59% 103.155.263 32,52%

ÖTV 64.263.538 22,59% 70.646.570 22,27%

Diğer 29.236.396 10,28% 34.522.078 10,88%

Toplam Vergi Gelirleri 284.490.017 100,00% 317.188.767 100,00%

(4)

KDV’DE MÜKELLEF (KDV Kanunu Md. 8)

KDVK’nun 8.maddesinde kimlerin KDV mükellefi oldukları sayma yöntemiyle belirlenmiştir:

- Mal teslimi ve hizmet ifası yapanlar, - İthalatta mal ve hizmet ithal edenler,

- Transit taşımalarda gümrük veya geçiş işlemine muhatap olanlar,

- vb.

(5)

KDV’DE VERGİ SORUMLUSU (KDV Kanunu Md. 9/1)

• Mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkez ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve,

• gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı,

• vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla,

• vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir.

(6)

KDV’DE VERGİ SORUMLUSU (KDV Kanunu Md. 9/1)

KDV tevkifatı ihtiyari bir uygulama olmayıp, Maliye Bakanlığınca uygulaması kapsamına alınan işlemlerde alıcılar tarafından tevkifat yapılması zorunludur.

Diğer taraftan, Maliye Bakanlığınca tevkifat kapsamına alınmamış işlemlerde alıcılar

tarafından tevkifat yapılması mümkün değildir.

(7)

TEVKİFAT SORUMLULUĞUNUN YERİNE GETİRİLMEMESİNİN MÜEYYİDESİ

Tevkifat sorumlusu, tevkif ettiği KDV’yi 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan

etmek zorundadır.

(8)

KDV2 Beyannamesi yasal süresinde teslim edildi.

KDV2’nin ödemesi yapılmadı.

Müeyyide: Gecikme zammı uygulanır.

(9)

KDV2 Beyannamesi yasal süresi içerisinde teslim edilmedi veya eksik beyan verildi.

Müeyyidesi: Vergi Ziyaı Cezası (1 Kat) + Gecikme Faizi

Her iki halde de ödenmeyen vergi KDV1 Beyannamesinde indirilmemiş olsa bile sonuç değişmez.

(10)

VERGİ ZİYAI CEZASI

- Mükellefin veya vergi sorumlusunun vergilendirme ile ilgili ödevlerinin,

- zamanında yerine getirmemesi veya - eksik yerine getirmesi yüzünden

- verginin zamanında tahakkuk ettirilmemesi veya - eksik tahakkuk ettirilmesini ifade eder.

(11)

KDV TEVKİFATI AÇISINDAN MÜTESELSİL SORUMLULUK

KDV tevkifatı uygulanan işlemin;

- gerçek bir mal teslimi veya hizmet ifasına ait olması,

- hesaplanan verginin alıcı tarafından tevkifata tabi tutularak 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edilmiş olması şartıyla,

- satıcıya ait kısmın hazineye intikal ettirilmemiş olması halinde,

- alıcı bu vergiler için sorumlu tutulmayacaktır.

(12)

KDV’DE MÜTESELSİL SORUMLULUK (84 NO.LU TEBLİĞ)

Genel prensip; alıcı, satıcı tarafından Hazine’ye intikal ettirilmeyen vergiden satıcı ile birlikte

müteselsilen sorumlu olacaktır.

- Ancak, mal teslimi veya hizmet ifasının, gerçek bir işleme dayanması,

- işleme ait ödemenin, banka veya özel finans kurumları vasıtasıyla ya da çek kullanılarak yapılması halinde alıcı müteselsil sorumluluk uygulaması ile muhatap olmayacaktır.

(13)

KDV TEVKİFATININ UYGULANMA ŞEKLİ

KDV tevkifatında alıcı, sorumlu sıfatıyla tevkifata tabi tutup 2 No.lu KDV

Beyannamesi ile beyan ettiği vergiyi aynı

dönemde 1 No.lu KDV Beyannamesi ile

indirim konusu yapmaktadır.

(14)

KDV TEVKİFATININ ALICI YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRİLMESİ

1.Durum 2.Durum 3.Durum

KDV1 500,00 Ödeme 100,00 Ödeme 200,00 Devir

KDV2 200,00 Ödeme 200,00 Ödeme 200,00 Ödeme Yeni KDV1 300,00 Ödeme 100,00 Devir 400,00 Devir

Ek finansal yük oluşturmaz

Kısmi finansal yük oluşturur

Finansal yük oluşturur

(15)

KDV TEVKİFATININ SATICI YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRİLMESİ

Tevkifat uygulanması sebebiyle satıcının devreden KDV tutarının aylar itibarıyla artış göstermesi durumunda, satıcı

üzerinde de finansal yük oluştuğunu

söyleyebiliriz.

(16)

KDV’DE TEVKİFATIN NEDENLERİ VE KDV TEVKİFATI UYGULAMASININ

DEĞERLENDİRİLMESİ

(17)

TAM TEVKİFATIN ORTAYA ÇIKIŞ SEBEPLERİ

Tam tevkifatın çıkış sebebi;

- mal teslimi veya hizmet ifasının KDV’nin konusuna girmesi fakat,

- herhangi bir sebepten dolayı satıcının KDV mükellefi olmadığı durumlarda, - alıcı tam tevkifat yapmakla yükümlü

tutulmuştur.

(18)

KISMİ TEVKİFATIN ORTAYA ÇIKIŞ SEBEPLERİ

- Sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge kullanımının yaygın olması,

- Bazı sektörlerde KDV’li girdilerin azlığı, - KDV kayıp ve kaçağının yüksek olarak

görüldüğü sektörler,

- Beyan edilen vergilerin ödenmediği sektörlerin varlığı ve

- Vergi idaresinin bazı sektörlerde satıcılardan

ziyade alıcıları daha güvenli olarak kabul etmesi.

(19)

KDV TEVKİFATININ YASAL DAYANAKLARI

- KDV Kanunu Md. 9/1 - KDV Kanunu Md. 29/4 - VUK Md. 120

- 117 No.lu KDVK Genel Tebliği (118 ve 122 No.lu Tebliğlerle revize edildi.)

- 60 No.lu KDV Sirküleri (63 No.lu KDV

Sirküleri ile revize edildi.)

(20)

KDV TEVKİFATI

TAM TEVKİFAT

İşlem bedeli

üzerinden hesaplanan verginin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından

beyan edilip ödenmesidir.

KISMİ TEVKİFAT

Hesaplanan verginin Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından,

diğer kısmının ise satıcılar tarafından beyan edilip

ödenmesidir.

(21)

TEVKİFATIN BEYANI

Tevkifat, genel bütçeli idareler hariç,

tevkifata tabi işlemin yapıldığı dönemde vergi sorumlularına ait 2 No.lu KDV

Beyannamesi ile beyan edilecektir.

Tevkifat kapsamındaki işlemlerde vergiyi doğuran olay bakımından özellikli bir

durum söz konusu değildir.

(22)

TEVKİFATIN BEYANI

İşleme ait fatura veya benzeri belge

izleyen ay içinde düzenlense dahi sorumlu sıfatıyla beyan,

işlemin vuku bulduğu dönemin beyan

süresi içinde yapılacaktır.

(23)

TEVKİFATIN BEYANI

- İşlem bedelinin ödenmemesi, - işleme ait faturanın süresinde

düzenlenmemesi,

- alıcıya geç gelmesi veya - hiç gelmemesi

tevkifatın yapılıp yukarıda belirtilen süre içinde sorumlu tarafından beyan

edilmesine engel değildir.

(24)

TEVKİFATIN BEYANI

Genel bütçeli idareler dışındaki vergi sorumluları tevkif ettikleri vergiyi,

vergi sorumlularına ait 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edeceklerdir.

Bunların başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetlerinin bulunmaması ve

dolayısıyla 1 No.lu KDV Beyannamesi vermemeleri bu uygulamaya engel

değildir.

(25)

KDV’NİN İNDİRİMİ

2 No.lu KDV Beyannamesinde herhangi bir indirim yapılması mümkün

olmadığından tevkif edilen KDV’nin

tamamının beyan edilerek ödenmesi

gerekmektedir.

(26)

KISMİ TEVKİFATTA KDV’NİN İNDİRİMİ

SATICI TARAFINDAN BEYAN EDİLECEK KISMI

Takvim yılı aşılmamak şartıyla,işleme ait fatura veya benzeri belgenin defterlere kaydedildiği döneme ilişkin olarak

verilmesi gereken 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu

yapılacaktır.

ALICI TARAFINDAN BEYAN EDİLECEK KISMI

2 No.lu KDV

Beyannamesinin verildiği ay içinde verilmesi

gereken 1 No.lu KDV

Beyannamesinde indirim konusu yapılacaktır.

(27)

ÖRNEK

Satıcı (B) Alıcı (A)

Fatura Tarihi 13.05.2xxx

İşlem Bedeli 1.000,00

Hesaplanan KDV 180,00

Tevkifat Oranı 7/10

Alıcı Tar.Tevkif Edilecek KDV 126,00

Satıcı Tar.Beyan Edilecek KDV 54,00

(28)

ALICI (A)’NIN YAPACAĞI İŞLEMLER

- Bu alışla ilgili olarak 2 No.lu KDV Beyannamesi Alıcı (A) tarafından 24 Hazirana kadar Maliye Bakanlığına teslim edilecektir ve

- Alıcı (A) 2 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan ettiği 126,00 TL. KDV’ni aynı dönemde 1 No.lu KDV Beyannamesinde indirim konusu

yapacaktır.

(29)

ALICI (A)’NIN YAPACAĞI İŞLEMLER

- Alıcı (A), 2 No.lu KDV Beyannamesini yanlışlıkla süresinden sonra,

- mesela 24 Ağustosta verirse,

- 126,00 TL.’lık tutar da 24 Ağustosta verilmesi gereken temmuz dönemi 1 No.lu KDV

Beyannamesinde indirim konusu yapılabilecek, - (A)’nın satıcıya ödediği/borçlandığı 54,00 TL.lık

tutar ise yıl geçmemek şartıyla alış faturasının defterlere kaydedildiği dönemde indirim konusu yapılabilecektir.

(30)

ÖRNEĞE İLİŞKİN YEVMİYE KAYDI

--- / / --- 153-Ticari Mallar 1.000,00 191-İndirilecek KDV 180,00

360-Sor.Sıfatıyla Bey.Ed.KDV 126,00

320-Satıcı (B) 1.054,00

--- ---

(31)

SATICININ ALICIYA FATURAYI GEÇ İNTİKAL ETTİRMESİ

- Satıcının bu faturayı süresinden sonra, mesela, 16 Temmuz’da düzenleyip (A)’ya intikal ettirmesi, - sorumlu sıfatıyla beyanın 24 Haziran’a kadar

yapılmasına engel değildir.

- Bu durumda hesaplanan verginin 126,00 TL.

kısmı mayıs dönemi KDV1 Beyannamesi ile, 54,00 TL.’lık kısmı (takvim yılı aşılmamak

kaydıyla) faturanın defterlere kaydedildiği dönem için verilecek KDV1 Beyannamesinde indirim

konusu yapılabilecektir.

(32)

TAM TEVKİFAT UYGULAMASI

(33)

TAM TEVKİFAT

Tam tevkifat, işlem bedeli üzerinden

hesaplanan KDV’nin tamamının işleme muhatap olan alıcılar tarafından beyan edilip ödenmesidir.

Tam tevkifat uygulanacak işlemler, 117

No.lu KDV Genel Tebliğinin 2.bölümünde

sayılanlarla sınırlıdır.

(34)

TAM TEVKİFAT UYGULANACAK İŞLEMLER

- İkametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezi

Türkiye’de bulunmayanlar tarafından yapılan teslim ve hizmetler,

- Serbest meslek faaliyetleri çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler,

- Kiralama işlemleri,

- Reklam verme işlemleri.

(35)

İKAMETGAHI, İŞYERİ, KANUNİ MERKEZİ VE İŞ MERKEZİ TÜRKİYE’DE BULUNMAYANLAR

TARAFINDAN YAPILAN İŞLEMLER

Bu bölümde KDV Kanunu’nun 9.maddesinde sayılanlar yer almaktadır.

İkametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye dışında olanlar, gelir ve kurumlar vergisi yönünden dar mükellef olarak kabul

edilmektedirler.

(36)

DAR MÜKELLEFLER TARAFINDAN YAPILAN İŞLEMLER

- Dar mükellefler tarafından verilen hizmetin Türkiye’de ifa edilmesi, - bunların yurtdışında yaptığı ancak

Türkiye’de faydalanılan hizmetler

KDV’nin konusuna girmektedirler.

(37)

DAR MÜKELLEFLER TARAFINDAN YAPILAN İŞLEMLER

- Alınan hizmet KDV’nin konusuna girmiyorsa, - veya KDV’den müstesna tutulmuşsa,

- Türkiye’de yapılmamış ya da

- hizmetten Türkiye’de faydalanılmamışsa hizmet, KDV’ye tabi olmayacaktır.

(38)

HİZMET İTHALATINA İLİŞKİN ÖRNEKLER

- Türkiye’de inşa edilecek bir AVM için yurt

dışında çizilip Türkiye’ye gönderilen mimari proje hizmeti,

- Türkiye’de faaliyette bulunan enerji santralinin işletilmesine ilişkin olarak yurt dışından verilen danışmanlık hizmeti,

(39)

HİZMET İTHALATINA İLİŞKİN ÖRNEKLER

- KDV mükellefiyeti olmayan genel bütçeli bir

idareye yurt dışından verilen bilgisayar yazılım hizmeti,

- KDV mükellefiyeti olmayan bir sivil toplum kuruluşuna konusuyla ilgili olarak dünyadaki hukuki gelişmeler hakkında yurt dışından bilgi gönderilmesi hizmeti.

(40)

YURTDIŞINDAN TEMİN EDİLEN KREDİLER

Yurtdışında kayıtlı banka ve finans kurumlarından alınan

- krediler,

- bu kapsamdaki işlemler nedeniyle ödenen faiz, - komisyon ve

- kur farkları

KDVK’nun 17/4-e maddesi gereği KDV’den istisnadır.

(41)

YURTDIŞINDAN TEMİN EDİLEN KREDİLER

Esas faaliyet konularından biri kredi vermek olmayan yurt dışında mukim kişi ve

kurumlardan alınan kredilerde KDV tevkifatı uygulanacaktır.

Bu açıdan kişi ve kurumlara ödenen - faiz,

- komisyon ve

- kur farkı bedelleri

için KDV tevkifatı uygulanacaktır.

(42)

DAR MÜKELLEFLER TARAFINDAN

GERÇEKLEŞTİRİLEN MAL TESLİMİ İŞLEMLERİ

Dar mükellefler tarafından KDV’siz olarak

gerçekleştirilen mal teslimleri için de

KDV tevkifatı uygulanacaktır.

(43)

DEBİT NOTE’LARIN KDV TEVKİFATI KARŞISINDAKİ DURUMU

İthalatın gerçekleşmesinden sonra ithalatı

gerçekleştirilen malla ilgili olarak satıcı lehine

oluşan fiyat farkları için, yurtdışı satıcı tarafından düzenlenen belgeye debit note adı verilir.

Debit note’lar üzerinde yer alan tutarın, belge tarihindeki döviz alış kuruyla TL.’na çevrilmesi, çıkan tutar üzerinden ithalat sırasında ödenen KDV oranında vergi hesaplanarak KDV2

beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.

(44)

CREDİT NOTE’LARIN KDV TEVKİFATI KARŞISINDAKİ DURUMU

İthalatın gerçekleşmesinden sonra ortaya ithalatı

gerçekleştirilen malla ilgili olarak alıcı lehine ortaya çıkan fiyat farkları için, yurtdışı satıcı tarafından düzenlenen

belgeye credit note adı verilir.

Credit note’lar üzerinde yer alan tutarın, belge tarihindeki döviz alış kuruyla TL.’na çevrilmesi, çıkan tutar

üzerinden ithalat sırasında ödenen KDV oranında vergi hesaplanarak KDV1 beyannamesinde “ilave edilecek KDV” bölümünden düzeltme işleminin yapılması

gereklidir.

(45)

YURTDIŞI CİRO PRİMLERİNİN KDV TEVKİFATI KARŞISINDAKİ DURUMU

Yurtdışı satıcılara yıl sonlarında veya belirli dönem sonlarında veya belli bir ciro aşıldığında (satış primi, hasılat primi, yıl sonu iskontosu gibi adlarla) yapılan iskontolar esas itibariyle, asıl işleme ilişkin matrahın değişmesi sonucunu doğurmaktadır.

Ciro primleri için düzenlenecek belgelerde yer alan tutarların, belge tarihindeki döviz alış kuruyla TL.’na çevrilmesi, çıkan tutar üzerinden ithalat sırasında

ödenen KDV oranında vergi hesaplanarak KDV tutarının KDV1 beyannamesinde “ilave edilecek KDV”

bölümünden düzeltme işleminin yapılması gereklidir.

(46)

ROYALTİ VE LİSANS ÖDEMELERİ

Royalti = Telif hakkı,

Lisans = Bir malı yabancı firma adına üretme izni

Her iki ödeme türü de gayrimaddi hak olarak kabul edilmekte olup ödenen bedeller üzerinden tam tevkifata tabidirler.

(47)

FRANCHISING HİZMETLERİ

Franchising bir pazarlama modelidir.

Bu sistemde marka, patent, know-how, ticaret ünvanı, marka ve benzerlerinin imtiyaz hakkı sahibi, belirli süre, koşul ve sınırları kapsayan anlaşmayla bağımsız

yatırımcılara sistemini ve markasını kullandırmakta

karşılğında giriş ücreti ve dönemsel ücretler almaktadır.

Her iki ödeme türü de gayrimaddi hak olarak kabul

edilmekte olup ödenen bedeller üzerinden tam tevkifata tabidirler.

(48)

SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE YAPILAN TESLİM VE HİZMETLER

KDV Kanunu’nun (1/1) maddesine göre, serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler vergiye tabidir.

GVK’da serbest meslek faaliyeti; “sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette

olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına

yapılmasıdır” şeklinde tanımlanmıştır.

(49)

SERBEST MESLEK FAALİYETİNDE SÜREKLİLİK KAVRAMI

Serbest meslek faaliyetinde süreklilik, serbest meslek faaliyetini icra edenin KDV mükellefiyeti açısından belirleyici unsurdur;

- Serbest meslek faaliyetini mutad (alışılmış) ve sürekli olarak yapanlar KDV mükellefi olacak,

- Arızi (geçici) olarak serbest meslek faaliyeti icra edenler için KDV mükellefiyeti tesis

edilmeyecektir.

(50)

GVK Md. 18

- Müellif (Yazar),

- Mütercim (Tercüman-Çevirmen), - Heykeltraş,

- Hattat, - Ressam, - Bestekar,

- Bilgisayar Programcısı ve - Mucitlerin ve

- Bunların kanuni mirasçılarının

(51)

GVK Md. 18

şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj,

karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı,

radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik

etmek veya kiralama suretiyle elde ettikleri hasılat

(52)

SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE KDV TEVKİFATI

GVK Md. 18’de yer alanları kısaca eser yaratanlar olarak adlandırabiliriz.

Sözü edilen eserlerin 5846 Sayılı “Fikir ve Sanat Eserleri Hakkında Kanun”

hükümlerine göre eser niteliğinde olması ve ihtira beratlarının da tescil edilmiş

bulunması gerekmektedir.

(53)

SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE KDV TEVKİFATI

GVK’nun 18.maddesinde sayılan teslim ve hizmetleri sadece GVK’nun 94. maddesinde belirtilen kişi, kurum ve kuruluşlara yapanların hesaplayacağı KDV’nin,

bu kişi veya kuruluşlar tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmesi mümkün

bulunmaktadır.

(54)

TEVKİFAT YAPACAK OLANLAR (GVK MD. 94)

- Kamu idare ve müesseseleri, - İktisadi kamu müesseseleri, - Sair Kurumlar,

- Ticaret Şirketleri, - İş Ortaklıkları,

- Dernekler, - Vakıflar,

- Dernek ve Vakıfların İktisadi İşletmeleri, - Kooperatifler,

(55)

TEVKİFAT YAPACAK OLANLAR (GVK MD. 94)

- Yatırım fonu yönetenler,

- Gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur ticaret ve serbest meslek erbabı,

- Zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler.

(56)

SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE KDV TEVKİFATI

Ayrıca, 18.madde kapsamında işlem yapan

kişilerin, bu şekilde işlem yapılmasını önceden vergi sorumlularına bildirmesi gerekmektedir.

Bu kapsamdaki serbest meslek mensupları ayrıca KDV Beyannamesi vermeyecek ve defter tutmayacaklardır.

Uygulama için vergi sorumluları gider pusulası tanzim edeceklerdir.

(57)

SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE KDV STOPAJI

Düzenlenecek gider pusulasında GVK 94/2-a maddesi gereği %17 stopaj gösterilecektir.

Vergi sorumluları stopaj tutarı dahil işlem bedeli üzerinden KDV hesaplayıp sorumlu sıfatıyla beyan edeceklerdir.

(58)

ÖRNEK

Dergilere karikatür çizen bir serbest

meslek mensubu karikatür başına 200,00 TL. net telif ücreti almaktadır.

Karikatüristin her ay 1 karikatür verdiği (A) dergi işletmesi bu hizmetle ilgili Gelir

Vergisi ve KDV tevkifat tutarlarını şu

şekilde hesaplayacaktır:

(59)

ÖRNEK

Gelir Vergisi Stopaj Oranı %17

Brüt Stopaj Matrahı 200 / 0,83 = 240,96

Gelir Vergisi Stopajı (%17) 40,96

Net Ödenen 200,00

KDV Matrahı 240,96

KDV 240,96 x %18 = 43,37

(60)

ÖRNEK

--- --- 740-Hizmet Üretim Gid. 240,96 191-İndirilecek KDV 43,37

320-Satıcılar 200,00

360-Öd.Stopaj 40,96

360-Sor.Sıfatıyla Öd.KDV 43,37

--- ---

(61)

SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE KDV TEVKİFATI

GVK 18.madde kapsamına giren hizmetlerin GVK 94.maddesinde

sayılmayan kişi, kurum ve kuruluşlara verilmesi halinde yukarıda belirtilen

uygulamadan KDV tevkifatı

uygulanmayacaktır.

(62)

SERBEST MESLEK FAALİYETİ ÇERÇEVESİNDE KDV TEVKİFATI

- Sorumluluk uygulamasını tercih etmeyenler ile, - GVK 18.md. kapsamına girmesi mümkün

olmayanlar tarafından yapılan teslimler için, - kısmi tevkifat hükümleri saklı olmak kaydıyla, - yapılan işlem üzerinden hesaplanan KDV

kendileri tarafından beyan edilecektir.

- (Serbest Meslek Mk.)

(63)

GVK Md. 94’DE YER ALANLAR TARAFINDAN İSTENECEK YAZI

Alıcılar, satıcılardan bir yazı talep edeceklerdir. Bu yazıda işlemi yapanlar;

- Faaliyetlerinin arızi olması nedeniyle KDV’ye tabi olmadığını,

- Faaliyetlerinin KDV’ye tabi olduğunu ve hesaplanacak KDV’nin sorumlu sıfatıyla beyanını tercih ettiklerini veya

- Faaliyetlerinin KDV’ye tabi olduğunu ve hesaplanacak KDV’nin kendileri tarafından mükellef sıfatıyla beyan edileceğini belirteceklerdir.

(64)

KİRALAMA İŞLEMLERİ

GVK Md. 70’te sayılan mal ve hakların kiralanması işlemleri KDV’ye tabi

tutulmuştur.

Bu işlemlerin KDV’ye tabi olması, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek

faaliyeti çerçevesinde yapılması şartına

bağlı değildir.

(65)

KDVK’DA YER ALAN İSTİSNALAR (KDVK 17/4-d)

- İktisadi işletmelere dahil olmayan

gayrimenkullerin kiralanması işlemleri ile,

- Sağlık Bakanlığına bağlı hastane, klinik, dispanser, sanatoryum gibi kurum ve

kuruluşların yapacağı GVK 70.maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri.

(66)

KDVK’DA YER ALAN İSTİSNALAR (KDVK 17/4-o)

- Gümrük antrepoları ve

- Geçici depolama yerleri ile

- Gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda;

- ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile

- transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ile - vergisiz satış yapılan işyerlerinin ve

- bu işyerlerine ait depo ve ardiye gibi bağımsız birimlerin kiralanması^,

(67)

KİRALAMA İŞLEMLERİ

Kiralama işlemleri ile ilgili KDV;

- Kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle KDV mükellefiyetinin bulunmaması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahildir),

- Kiracının KDV mükellefi olması (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil

değildir),

şartlarının birlikte var olması halinde, kiracı tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.

(68)

KİRALAMA İŞLEMLERİ

Ayrıca, kiracının;

- GVK’na göre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi),

- Banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV’den istisna olan işletmeler,

- Sadece KDV’ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler,

- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar olması hallerinde de, kiralama hizmetine ait KDV söz konusu kiracılar tarafından aynı kapsamda

(69)

REKLAM VERME İŞLEMLERİ

Reklam hizmeti alanın KDV mükellefi, reklam hizmeti verenin KDV mükellefi olmaması halinde ortaya çıkan tam

tevkifat uygulamasıdır.

Reklam hizmeti alanın, sadece sorumlu

sıfatıyla KDV mükellefiyetinin bulunması

halinde tevkifat uygulanmayacaktır.

(70)

REKLAM VERME İŞLEMLERİ

Reklam hizmeti alanın KDV mükellefi, reklam hizmeti verenin KDV mükellefi olmaması halinde ortaya çıkan tam

tevkifat uygulamasıdır.

(71)

REKLAM VERME İLE İLGİLİ ÖRNEKLER

- Amatör spor kulüplerine, oyuncularının formalarında gösterilmek,

- Şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duvarlara yazılmak, pano olarak yerleştirilmek,

- Gerçek ve tüzel kişiler tarafından yayımlanan dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak ve benzeri şekillerde reklam vermektir.

(72)

REKLAM VERME İŞLEMLERİ

Reklam hizmeti alanın;

- GVK’na göre basit usulde vergilendirilenler (istisnadan vazgeçerek KDV mükellefi olmasalar dahi),

- Banka ve sigorta şirketleri gibi faaliyetleri KDV’den istisna olan işletmeler,

- Sadece KDV’ye tabi işlemlerinin bulunduğu dönemlerde KDV mükellefiyeti tesis ettirerek beyanname vermeleri uygun görülenler,

- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar olması hallerinde de, reklam hizmetine ait KDV, hizmeti alanlar tarafından tevkifata tabi tutulacaktır.

(73)

KISMİ TEVKİFAT UYGULAMASI

(74)

KISMİ TEVKİFAT

• Hesaplanan verginin Maliye Bakanlığınca belirlenen kısmının, işleme muhatap olan alıcılar tarafından, diğer kısmının ise

satıcılar tarafından beyan edilip

ödenmesidir.

(75)

KISMİ TEVKİFAT

Kısmi tevkifat uygulanacak, 117 No.lu KDVKGT’de belirtilenlerle sınırlı olup, bunlar dışındaki işlemlerde işleme

muhatap olanlar tarafından kısmi tevkifat

yapılmayacaktır.

(76)

KISMİ TEVKİFAT YAPMAKLA SORUMLU TUTULANLAR

Grup 1

117 no.lu tebliğin 3.1.2/a bölümünde

belirtilen alıcılar

Grup 2

117 no.lu tebliğin 3.1.2/b bölümünde

belirtilen alıcılar

(77)

GRUP 1 (117 NO.LU TEBLİĞ MD. 3.1.2/a)

Grup 1 tüm KDV mükelleflerinden oluşur.

Sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler

bu kapsama dahil değildir.

(78)

GRUP 2 – BELİRLENMİŞ ALICILAR (117 NO.LU TEBLİĞ MD. 3.1.2/b)

- 5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri,

- Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları,

- Döner sermayeli kuruluşlar,

- Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları,

- Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları,

- Bankalar,

(79)

GRUP 2 – BELİRLENMİŞ ALICILAR (117 NO.LU TEBLİĞ MD. 3.1.2/b)

- Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri),

- Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar,

- Organize sanayi bölgeleri ile menkul kıymetler, vadeli işlemler borsaları dahil bütün borsalar,

- Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler,

- Payları İstanbul Menkul Kıymetler Borsasında işlem gören şirketler,

- Kalkınma ve yatırım ajansları

(80)

KISMİ TEVKİFAT YAPMA

ZORUNLULUĞU OLMAYANLAR

- Belediyeler, okul aile birlikleri ve Sağlık Bakanlığına bağlı aile hekimliği kurumları,

- Belirlenmiş alıcıların birbirlerine yaptıkları teslim ve hizmetlerde (şirketleşenler dahil profesyonel spor kulüplerince yapılanlar hariç),

- KDV mükellefiyeti bulunmayanların, Grup 2 ayrımı kapsamındaki belirlenmiş alıcılardan olmamak kaydıyla, kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki alımlarında,

tevkifat uygulaması yapılmayacaktır.

(81)

KISMİ TEVKİFAT YAPMA

ZORUNLULUĞU OLMAYANLAR

- Tebliğin (3.1.2/b) (Grup 2) ayrımında yer alanların kısmi tevkifat uygulaması

kapsamındaki teslim ve hizmetlerinde hesaplanan KDV, alıcıların durumuna

bakılmaksızın tevkifata tabi tutulmayacaktır,

- Payları İMKB’de işlem gören bir şirketin yarıdan fazla hissesine sahip olduğu şirket belirlenmiş alıcılar kapsamında yer almamaktadır.

(82)

YANSITMA FATURALARINDA KDV TEVKİFATI YAPILACAK MI?

- Kısmi tevkifat uygulaması ile güdülen amaca esas işlem olan ilk işlemde yapılacak tevkifatla ulaşılacağından,

- KDV tevkifatı uygulanmış bir masrafın, diğer bir işletmeye yansıtılması halinde, tevkifat

uygulanmasına gerek bulunmamaktadır.

(83)

GRUP 2’DE YER ALAN ALICILARIN TEVKİFAT KAPSAMINDAKİ SATIŞLARI

Genel Kural: Grup 2’de yer alanların, kısmi tevkifat uygulaması kapsamındaki teslim ve hizmetlerinde hesaplanan KDV, alıcıların

durumuna bakılmaksızın, tevkifata tabi tutulmayacaktır.

İstisnası: Ancak, bu durum profesyonel spor kulüplerince (şirketleşenler dahil) Tebliğin

(3.1.2/b) ayrımında sayılanlara yapılan teslim ve hizmetlerde geçerli değildir.

(84)

İSTİSNALAR

Ayrıca KDV Kanunun;

- 11/1-c (imalatçıların ihraç kaydıyla yapacağı teslimler) ve

- Geçici 17. (Dahilde işleme ve geçici kabul rejimi kapsamında ihraç edilecek malların üretiminde kullanılacak maddelerin 31/12/2015 tarihine

kadar teslimi)

maddeleri kapsamındaki teslimlerde ve KDVK uyarınca KDV’den istisna olan teslim ve

hizmetlerde tevkifat söz konusu olmayacaktır.

(85)

İŞLEM BEDELİNE İLİŞKİN SINIR

Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına giren her bir işlemin KDV dahil bedeli 1.000 TL.’yi aşmadığı takdirde,

hesaplanan KDV tevkifata tabi tutulmayacaktır.

Sınırın aşılması halinde ise tutarın tamamı

üzerinden tevkifat yapılacaktır.

(86)

İŞLEM BEDELİNE İLİŞKİN SINIR

Tespit edilen tutarı aşan işlemlerde KDV tevkifatı zorunluluğundan kaçınmak

amacıyla bedel parçalara ayrılamayacak,

aynı işleme ait bedellerin toplamı dikkate

alınarak bu sınırın aşılması halinde tevkifat

yapılacaktır.

(87)

İŞLEM BEDELİNE İLİŞKİN SINIR

Tevkifat zorunluluğundan kaçınmak amacıyla, birden fazla fatura

düzenlemek suretiyle bedelin parçalara bölündüğünün tespiti halinde vergi

dairelerince, bütünlük arzettiği anlaşılan

alımların toplamının yukarıda belirtilen

sınırı aşıp aşmadığına bakılarak gerekli

işlem yapılacaktır.

(88)

BİLDİRİM ZORUNLULUĞU

- Kısmi tevkifat uygulaması kapsamına alınan işlemlerde satıcılar,

- tevkifat uygulanan satışları ile

- satış yaptıkları alıcılara ait bir listeyi,

- satışın yapıldığı döneme ait KDV1 ekinde

elektronik ortamda vermek zorundadırlar.

(89)

KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK

HİZMETLER

(90)

YAPIM İŞLERİ İLE BU İŞLERLE BİRLİKTE İFA EDİLEN MÜHENDİSLİK-MİMARLIK VE ETÜT PROJE HİZMETLERİ

TEVKİFAT ORANI: 2/10 – GRUP: (2)

Bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havalimanı, rıhtım, liman, tersane, köprü, tünel, metro,

viyadük, spor tesisi, alt yapı, boru iletim hattı, haberleşme ve enerji nakil hattı, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak

ıslahı, dekapaj, taşkın koruma ve benzerlerine ilişkin her türlü inşaat işleri.

(91)

Yukarıda sayılan yapılar ve inşaat işleri ile ilgili tesisat, imalat, ihrazat, nakliye, ısıtma-soğutma sistemleri, ses sistemi, görüntü sistemi, ışık sistemi, tamamlama, (boya badana dahil) her türlü bakım-onarım, dekorasyon,

restorasyon, çevre düzenleme, dekapaj, sondaj, yıkma, güçlendirme, montaj, demontaj ve benzeri işler. (Bu işler, yukarıda belirtilen yapılarla ilgili olmakla birlikte inşaat işinden sonra veya inşaat işinden bağımsız olarak

yapılmaları halinde de bu kapsamda tevkifata tabi tutulur.)

(92)

TEVKİFAT ORANI: 2/10 – GRUP: (2) Yapım işleri ile birlikte ifa edilen; mimarlık,

mühendislik, etüt, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar uygulama, her ölçekte

imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler. Bu hizmetler yapım işlerinden ayrı ve bağımsız

olarak verildiği takdirde Tebliğin (3.2.2.) bölümü kapsamında değerlendirilir. Bu işlerde tevkifat oranı 9/10’dur.

(93)

KISMİ TEVKİFAT KAPSAMINA GİREN HİZMETLERİN ALT YÜKLENİCİLERE DEVREDİLMESİ

Yükleniciler tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt

yüklenicilere devredilen yapım işlerinde, işi

devreden her yüklenici tarafından, kendisine ifa edilen hizmete ait KDV üzerinden tevkifat

yapılacaktır.

(94)

Örnek 1: (A) Bakanlığı tarafından yapılan enerji nakil hattı işi ihalesini (B) İnşaat A.Ş.

kazanmıştır. (B) bu işe ait nakliye işlerini (C ) firmasına devretmiştir. Bu durumda, (B)’nin

(A)’ya, (C )’nin (B)’ye düzenledikleri faturalarda tevkifat uygulanacaktır.

(95)

A Bakanlığı (Grup 2)

2/10 Tevkifat B İnşaat A.Ş.

2/10 Tevkifat C Nakliyeci

(96)

Örnek 2: DSİ tarafından yaptırılan bir baraj inşasında kullanılacak hazır betonun, işin asıl yüklenicisi (A)

İnş.Taah.A.Ş. Tarafından (B) Hazır Beton A.Ş.’den temin edilmesi durumunda, hazır betonun hazırlanması, nakli ve yerine konulması işinin belirli bir yapım işinin

bölümlerini teşkil eden işlerden olması ve bu nedenle inşaat taahhüt işi olarak kabul edilmesi nedeniyle (B) tarafından verilen hazır beton taahhüt ve temini hizmeti tevkifat uygulaması kapsamında olacaktır.

(97)

D.S.İ. (Grup 2)

2/10 Tevkifat (A) İnşaat Taah. A.Ş.

2/10 Tevkifat (B) Hazır Beton A.Ş.

(98)

TEVKİFAT ORANI: 2/10 – GRUP: (2) Tevkifat uygulaması kapsamındaki işin bir kısmının alt yüklenicilere (taşeronlara)

devredilmesi halinde, devir işlemlerinin yazılı bir sözleşmeye dayanıp dayanmaması tevkifat

uygulaması bakımında önem arz etmemektedir.

(99)

Alıcının, Tebliğin (3.1.2/b) ayrımında sayılanlar arasında yer almaması halinde, ilk yüklenicinin ve alt yüklenicilerin bu kapsamdaki hizmetleri tevkifata tabi

tutulmayacaktır.

Ancak ilk yüklenicinin Tebliğin (3.1.2/b) ayrımı

kapsamında yer alması halinde, ilk aşamada tevkifat kapsamına girmeyen bu işin kısmen veya tamamen devredildiği alt yüklenicilerden tevkifat yapılacaktır.

(100)

TEVKİFAT ORANI: 2/10 – GRUP: (2) Örnek 3: Tebliğin (3.1.2/b) (Grup 2) ayrımı kapsamına girmeyen (A) limited şirketi,

yaptıracağı hizmet binası inşaatını (B) anonim şirketine ihale etmiştir. (B), hisse senetleri

İMKB’de işlem gören bir şirkettir. (B), bu inşaatın su basmanı işini (C ) firmasına yaptırmaktadır.

Bu durumda (B)’nin (A)’ya düzenlediği faturada tevkifat uygulanmayacak, (C )’nin (B)’ye

düzenlediği faturada ise tevkifat uygulanacaktır.

(101)

(A) Limited Şirketi

Tevkifat yok (B) A.Ş.

(İMKB Şirketi)

2/10 Tevkifat (C ) Firması

(102)

TEVKİFAT ORANI: 2/10 – GRUP: (2) Alıcı ile yüklenicinin Tebliğin (3.1.2/b) ayrımı kapsamında yer alması halinde ilk safhada tevkifat söz konusu değildir.

Ancak ilk yüklenicinin bu yapım işini Tebliğin

(3.1.2/b) ayrımı ayrımı kapsamında yer almayan alt yüklenicilere devretmesi halinde kendisi

tarafından tevkifat uygulanacaktır.

(103)

Tevkifata tabi olan işlerin, KDV Kanunu hükümleri

çerçevesinde vergiden müstesna olması halinde, işlem bedelleri üzerinden KDV hesaplanmayacağı için

herhangi bir tevkifat yapılmayacaktır.

Ancak, vergiden istisna olan işlerin alt yüklenicilere

devredilmesi ve alt yüklenicilerin yaptığı işlemin KDV’den müstesna olmaması halinde, alt yüklenicilerin

gerçekleştirdikleri işlemler üzerinden hesaplanan KDV, Tebliğde belirlenen esaslar çerçevesinde tevkifata tabi tutulacaktır.

(104)

Örnek 4: Hisse senetleri İMKB’de işlem gören (X) A.Ş.’ye işlettiği limanın genişletilmesi işi ile ilgili olarak KDV Kanununun 13/e maddesi

kapsamında verilen inşaat taahhüt işlerinin, asıl yüklenici tarafından alt yüklenicilere

devredilmesi halinde, alt yükleniciler ve daha alt yüklenicilerin ifa ettikleri inşaat taahhüt (yapım) işlerinde, Tebliğin (3.1.2/b) ayrımı kapsamında olmamaları kaydıyla, tevkifat uygulanacaktır.

(105)

(X) A.Ş. Grup 2 Liman Genişletmesi İşi

13/e’ye göre KDV'den İstisna

Tevkifat yok

1. Alt Yüklenici

2/10 Tevkifat 2. Alt Yüklenici

(106)

Mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar

uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri işlerin ilk yüklenici tarafından yapım işinin bir kısmı ile birlikte alt yüklenicilere devredilmesi halinde, alt yüklenici tarafından düzenlenen faturalarda 2/10 tevkifat

uygulanacaktır.

(107)

TEVKİFAT ORANI: 2/10 – GRUP: (2) Yapım işlerinden ayrı ve bağımsız olarak mimarlık, mühendislik, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar

uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri işlerin alt yükleniciye devredilmesi

durumunda tebliğin (3.2.2.) bölümü gereği 9/10 tevkifat uygulanacaktır.

(108)

Yapım işlerinin yap-işlet-devret modeli

çerçevesinde yaptırılması halinde de alt

yüklenicilere devredilen işler için tevkifat

uygulaması yapılacaktır.

(109)

ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER

- Piyasa etüt-araştırma, - Ekspertiz,

- Plan-proje,

- Teknik, ekonomik, mali ve hukuki alanda

sunulan danışmanlık, müşavirlik, denetim

ve benzeri hizmetler girmektedir.

(110)

ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER

- Yapılara ait plan ve proje hizmetleri,

- İşletmelerin kuruluşuna, yatırım kararlarına ilişkin araştırma ve etüt hizmetleri,

- Marka ve patent tescil hizmetleri,

- Ürüne yönelik pazar araştırma hizmetleri, - Sigorta vb. ekspertiz hizmetleri,

- S.M.M.M.’lerin danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri, - Y.M.M.’lerin danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri ile

denetim sonucunda rapor düzenlemek suretiyle verdikleri hizmetler,

(111)

ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER

- Gümrük müşavirlerinin danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri,

- Avukatların hukuki danışmanlık hizmetleri, - Mühendislerin teknik hizmetleri,

- İktisatçıların yatırım danışmanlığı hizmetleri,

- Araç, makine, teçhizat vb.nin kalite kontrol ve test edilmesine ilişkin hizmetler.

(112)

ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER

TEVKİFAT ORANI: 9/10 – GRUP: (2) Yapım işlerinden bağımsız ve ayrı olarak verilen; mimarlık, etüt, plan, proje, harita (kadastral harita dahil), kadastro, imar

uygulama, her ölçekte imar planı hazırlama ve benzeri hizmetler bu bölüm kapsamında

değerlendirilecektir.

(113)

ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER

Herhangi bir teslim ya da hizmet kapsamında veya

bu teslim ya da hizmetin devamı niteliğinde verilmek ve

bedeli ayrıca belirlenmek kaydıyla

eğitim hizmetleri = danışmanlık hizmeti kapsamında değerlendirilecektir.

(114)

ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER

Avukatların hukuki ihtilaflarla ilgili olarak yargı mercileri nezdinde veya yargı kararlarının

sonuçları ile ilgili olarak vekalet akdi

çerçevesinde (icra vb.) verdikleri hizmetler prensip olarak tevkifat kapsamına

girmemektedir. Avukatların verdikleri

danışmanlık hizmetleri ise tevkifata tabidir.

(115)

ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER

Avukatlarla yapılan sözleşmede avukatlık ve danışmanlık hizmetleri birlikte yer

alıyorsa, bu iki unsur ayrı ayrı

ücretlendirilmediği takdirde, toplam

sözleşme bedeli üzerinden tevkifat

uygulanacaktır.

(116)

ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER

Uluslararası gözetim şirketleri tarafından ifa edilen gözetim hizmetleri ile araç,

makine, teçhizat ve benzerlerinin kalite

kontrol ve test edilmesine ilişkin hizmet

alımları da tevkifata tabidir.

(117)

ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER

Ancak, yazılı ve görsel medya takip hizmetleri ile ilan, reklam ve benzeri hizmetler danışmanlık ve denetim hizmetleri kapsamında

değerlendirilmeyecektir.

(118)

ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER

Gümrük müşavirlerinin olağan faaliyetleri neticesinde ithal ve ihraç edilen mallara ilişkin verdikleri gümrük işlemlerine aracılık hizmeti, danışmanlık, müşavirlik ve denetim hizmetleri kapsamında değerlendirilmeyecektir.

Gümrük işlemlerinde geçerli mevzuat düzenlemeleri, yabancı ülke uygulamaları, bir malın gümrük tarife

istatistik pozisyonunun belirlenmesi gibi danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri 9/10 oranında tevkifata tabi

tutulacaktır.

(119)

ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER

S.M.M.M.’lerin müşterilerinin defterlerini tutmak, beyannamelerini düzenlemek ve vermek şeklinde

verdikleri hizmetler, danışmanlık, müşavirlik ve denetim hizmetleri kapsamında değerlendirilmeyeceğinden KDV tevkifatına tabi olmayacaktır.

Ancak Grup 2’de yer alan müşterilerine verdikleri vergi mevzuatına ya da diğer mevzuata yönelik danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri 9/10 oranında KDV tevkifatına tabi tutulacaktır.

(120)

ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER

Aynı şekilde bir ekonomistin Grup 2 ayrımında sayılan belirlenmiş alıcılara vermiş olduğu

ekonomi danışmanlığı, yatırım danışmanlığı gibi hizmetlerin de bu kapsamda tevkifata tabi

tutulması gerekir.

(121)

ETÜT, PLAN-PROJE, DANIŞMANLIK, DENETİM VE BENZERİ HİZMETLER

Y.M.M.’lerin Grup 2’de sayılan müşterilerine tam tasdik raporu, KDV iadesi tasdik raporu gibi

yaptıkları denetim ve sonucunda rapor düzenlemek suretiyle verdikleri hizmetler

denetim hizmeti kapsamında 9/10 oranında KDV tevkifatına tabi olacaktır.

(122)

MAKİNE, TEÇHİZAT, DEMİRBAŞ VE TAŞITLARA AİT TADİL, BAKIM VE ONARIM HİZMETLERİ

TEVKİFAT ORANI: 5/10 – GRUP: (2) Grup 2’de sayılanlara karşı ifa edilen

makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetlerinde alıcılar tarafından 5/10 oranında KDV tevkifatı

uygulanacaktır.

(123)

TEVKİFAT ORANI: 5/10 – GRUP: (2) Bakım ve onarım hizmetleri, sadece işçilik hizmetinden ibaret olmayıp, bu hizmetlerin

gereği olarak kullanılan malzeme, yedek parça ve sarf malzemesi teslimlerini de içermektedir.

Bu teslimlerde işçilik ve mal bedelinin toplamı tevkifata tabi tutulacaktır.

Birlikte verilecek bu hizmetten işçilik bedeli alınmasa da tevkifat yapılacaktır.

(124)

Ancak, bu hizmetlerde kullanılacak malların işi yaptıran tarafından piyasadan satın alınıp bu

işleri yapanlara verilmesi halinde, malların kısmi tevkifat uygulanacak teslimler kapsamında

olması haricinde, malların piyasadan satın

alınması sırasında tevkifat uygulanmayacaktır.

(125)

Örnek 1: Hisse senetleri İMKB’de işlem gören (A) A.Ş. tarafından satın alınan kamyon şasisi

üzerine kasa, depo ve benzeri ilaveler yaptırmak suretiyle tadilat uygulanması halinde tadilat

bedelleri üzerinden hesaplanan KDV tevkifata tabi olacaktır.

(126)

Örnek 2: (A) kamu kurumu otomasyon sisteminin

oluşturulması amacıyla (X) Yazılım ve Otomasyon Şirketi ile anlaşılmıştır. Sözleşme kapsamında otomasyon

sistemlerine ilişkin yazılım temini, satış sonrası

güncelleme, bakım vb. hizmetleri de verilmektedir.

Otomasyon sisteminin ve bilgisayarların kullanımında gerekli olan işletim sistemi yazılımlarına ilişkin olarak verilen değişiklik, sorun giderme, yenileme, bakım,

güncelleme ve benzeri hizmetlere ilişkin bedel üzerinden hesaplanan KDV’nin 5/10 (A) tarafından tevkifata tabi

tutulacaktır.

(127)

TEVKİFAT ORANI: 5/10 – GRUP: (2) Isıtma-soğutma sistemleri, havalandırma

sistemleri, ses sistemi, ışık sistemi, asansör ve benzerlerine yönelik bakım ve onarım hizmetleri bu bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.

Bunların ilk yapımı veya tamamen yenilenmesi ise tebliğin (3.2.1.) bölümü (yapım işleri ile bu

işlerle birlikte ifa edilen mühendislik-mimarlık ve etüt-proje) kapsamında tevkifata tabi olacaktır.

(128)

YEMEK SERVİS VE

ORGANİZASYON HİZMETLERİ

TEVKİFAT ORANI: 5/10 – GRUP: (2) Yemek servis hizmetleri; Grup 2 ayrımında sayılan idare, kurum ve kuruluşların

personel, hasta, müşteri, misafir, yolcu sıfatı taşıyan kişilerin yemek ihtiyaçlarını karşılamak amacıyla yapacakları hizmet alımlarını

kapsamaktadır.

(129)

YEMEK SERVİS VE

ORGANİZASYON HİZMETLERİ

- Yemek hizmeti hazır olarak temin edildiğinde, - lokantalara gidilerek alındığında veya

- tevkifattan sorumlu olan müessesenin kendi

yerinde pişirilerek sunulduğunda tevkifat uygulanacaktır.

(130)

YEMEK SERVİS VE

ORGANİZASYON HİZMETLERİ

Örnek: Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından

düzenlenen ödül töreninin yemeklerinin hazırlanması için ünlü ahçı Selami Yılmaz ile anlaşılmıştır. Yemek

yapımında kullanılan malzemeler aşçı Selami Yılmaz tarafından getirilecektir. Selami Yılmaz verdiği hizmet karşılığında Kültür ve Turizm Bakanlığına 5.000,00 TL.

artı KDV’li fatura düzenleyecektir.

Selami Yılmaz tarafından düzenlenecek faturada 5/10 KDV tevkifatı uygulanacaktır.

(131)

YEMEK SERVİS VE

ORGANİZASYON HİZMETLERİ

TEVKİFAT ORANI: 5/10 – GRUP: (2) Yemekler müessesenin kendi personeli

tarafından hazırlanıyorsa, yemek malzemeleri bu kapsamda kabul edilmeyecek ve alımlarında tevkifat uygulanmayacaktır.

(132)

YEMEK SERVİS VE

ORGANİZASYON HİZMETLERİ

Yemek çeklerinin (karne, kart, bilet, vb.) bedeli üzerinden hesaplanan KDV, tevkifata tabi

tutulmayacaktır.

Ancak, yemek servis hizmetinin hizmeti alan idare, kurum veya kuruluşun bünyesinde ve doğrudan yemek çekini satan firma tarafından verilmesi halinde tevkifat uygulanacaktır.

(133)

YEMEK SERVİS VE

ORGANİZASYON HİZMETLERİ

TEVKİFAT ORANI: 5/10 – GRUP: (2) Ayrıca otel, motel, tatil köyü ve benzeri konaklama tesislerinde, konaklama

hizmetinden ayrı olarak verilen veya birlikte verilmekle beraber ayrı bir fatura ile

belgelendirilen ya da aynı faturada ayrı olarak gösterilen durumlarda yemek servis hizmeti ile ilgili olarak tevkifat uygulaması kapsamında işlem yapılacaktır.

(134)

YEMEK SERVİS VE

ORGANİZASYON HİZMETLERİ

Grup 2’de sayılan müesseselerin, konser, fuar, kutlama, parti, kokteyl, davet, kongre, seminer, panel, tanıtım ve benzeri hizmet alımları bu

bölüm kapsamında tevkifata tabi tutulacaktır.

Söz konusu hizmetleri veren mükelleflerin, organizasyon yapılacağı yeri (salon, otel ve benzeri) işletenlerden alacakları hizmetler tevkifat uygulaması kapsamında değildir.

(135)

YEMEK SERVİS VE

ORGANİZASYON HİZMETLERİ

Örnek: (A) Organizasyon A.Ş. (B) kamu kurumu ile, kurumun 50.kuruluş yıldönümü kutlaması organizasyonunu

düzenlemek için anlaşmıştır. Kutlama, bir başka ilde

gerçekleştirilecek ve 2 gün sürecektir. (A) bu kutlama için katılımcıların konaklamaları dahil bir otelle anlaşmıştır.

Otel işletmesi tarafından (A)’ya verilen konaklama, salon

kiralaması ve benzeri hizmetler tevkifata tabi olmayacaktır.

(A)’nın, kutlama organizasyonu tertibi nedeniyle (B)’ye fatura edeceği toplam tutar üzerinden hesaplanan KDV ise 5/10

oranında tevkifata tabi tutulacaktır.

(136)

İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ

TEVKİFAT ORANI: 9/10 – GRUP: (1) ve (2) Gerçek veya tüzel kişiler faaliyetlerinin

yürütülmesine ilişkin ihtiyaç duydukları işgücünü kendilerine hizmet akdi ile bağlı ücretli

statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin

etmek yerine, alt işverenlerden veya bu alanda ya da başka alanlarda faaliyette bulunan diğer kişi, kurum, kuruluş veya organizasyonlardan temin edebilmektedirler.

(137)

İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ

TEVKİFAT ORANI: 9/10 – GRUP: (1) ve (2) Bu tür hizmetler, esas itibariyle, temin edilen

elemanların, hizmeti alan işletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırabilmesinin

mümkün bulunduğu durumlarda tevkifat kapsamına girmektedir.

(138)

İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ

TEVKİFAT ORANI: 9/10 – GRUP: (1) ve (2) Bu şekilde ortaya çıkan hizmetlerde aşağıdaki şartların varlığı halinde tevkifat uygulanacaktır:

- Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması gerekmektedir.

- Temin edilen elemanların, hizmeti alanın, sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması

gerekmektedir.

(139)

İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ

TEVKİFAT ORANI: 9/10 – GRUP: (1) ve (2) Özel güvenlik ve koruma hizmetlerinde iş gücü teminiyle ilgili süreç geçerlidir.

Diğer bir ifadeyle, işçilerin güvenlik ve koruma hizmetini veren firmaya hizmet akdiyle bağlı olmaları,

ancak bu işçilerin hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması şartlarının bir

arada gerçekleşmesi halinde kısmi tevkifat uygulanır.

(140)

İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ

TEVKİFAT ORANI: 9/10 – GRUP: (1) ve (2) İşgücü temin hizmeti veren mükelleflerin, söz konusu hizmeti başka mükelleften temin ettiği elemanları kullanarak sunması halinde sadece kendisine verilen iş gücü temin hizmetinde tevkifat uygulanacak,

Dışarıdan temin edilen elemanlar için düzenlenecek fatura aracılık hizmeti

kapsamında tevkifata tabi tutulmayacaktır.

(141)

İŞGÜCÜ TEMİN HİZMETLERİ

TEVKİFAT ORANI: 9/10 – GRUP: (1) ve (2)

Örnek: Yapımcı (A), yapımcılığını üstlendiği bir sinema filminde rol alacak oyuncuları bir ajans aracılığıyla temin etmek amacıyla (B) Film Ajansı ile anlaşmıştır. (B) Film Ajansı, söz konusu oyuncuların bir kısmını kendisine hizmet akdi ile bağlı (bordrolu elemanı) olanlardan bir kısmını da (C ) Film Ajansından temin etmiştir.