Yabancı kaynak kapsamına dahil olan hesaplar nelerdir? Öz kaynak tespitinde hangi tarih dikkate alınacaktır? Kur farklarında netleştirme işlemi nasıl

Yabancı kaynak kapsamına dahil olan hesaplar nelerdir?

Öz kaynak tespitinde hangi tarih dikkate alınacaktır?

Kur farklarında netleştirme işlemi nasıl yapılmalıdır?

Örtülü sermaye varlığında ne yapılmalıdır?

Binek otomobil giderlerinde uygulama nasıl yapılmalıdır?

Örtülü sermaye varlığında ne yapılmalıdır?

Binek otomobil giderlerinde uygulama nasıl yapılmalıdır?

Kısıtlama kapsamındaki giderlere ait KDV indirilebilir mi?

Vade farkları kapsama dahil mi?

Uygulama örnekleri.

Kullanılan yabancı kaynakları, öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede

kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin

Faiz,

Komisyon, Kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar,

Vade farkı, Kâr payı, Kur farkı Ve benzeri

Giderlerinin toplamının %10’u kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) olarak kabul edilmiştir.

Kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar,

finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri

dışında

Yabancı kaynaklar:

Bilançonun kısa vadeli yabancı kaynaklar ve uzun vadeli yabancı kaynaklar toplamı olup işletmelerin belirli bir vade sonunda geri ödenmek üzere sağladığı kaynakları ifade etmektedir .

ifade etmektedir . Kısa V.Y.Kaynak 40

Uzun V.Y.Kaynak + 25

Toplam Y.Kaynak 65

Öz Kaynakları Aşan Kısım

Y. Kaynak – Öz Kaynak (65 – 35) = 20

Öz Kaynak 2.500.000 TL

Yabancı Kaynak 4.000.000 TL

Finansman Gideri 200.000 TL

Yatırım Maliyetine Eklenen 60.000 TL

Öz Kaynakları Aşan Kısım

Yabancı kaynak toplamı – Öz kaynak toplamı Yabancı kaynak toplamı – Öz kaynak toplamı

4.000.000 TL – 2.500.000 TL = 1.500.000 TL

Aşan kısma isabet eden finansman gideri:

Finansman gideri x (Aşan kısım / Toplam yabancı kaynak)

140.000 TL x (1.500.000 TL / 4.000.000 TL) = 140.000 x % 37,50

= 52.500 TL

Finansman Gider Kısıtlaması X % 10 = 5.250 TL

Finansman Gider Kısıtlaması

Finansman gider kısıtlamasının uygulanacağı dönem _:

Finansman gider kısıtlaması ilk defa 2021 yılının birinci geçici vergilendirme dönemi itibarıyla dikkate alınacaktır.

Önceki geçici vergilendirme dönemlerinde finansman gider kısıtlaması şartlarını Önceki geçici vergilendirme dönemlerinde finansman gider kısıtlaması şartlarını

taşımayan mükellefler, şartların oluştuğu geçici vergilendirme döneminden itibaren finansman gider kısıtlamasına tabi olacaktır .

Bu durumda, önceki geçici vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak düzeltme

beyannamesi verilmesine gerek bulunmamaktadır.

Finansman Gider Kısıtlaması

Geçici Vergi Dönemi Yabancı Kaynaklar Öz Kaynaklar Finansman Giderleri

1 Ocak – 31 Mart 500.000 TL 600.000 TL 1 Ocak-31 Mart 15.000 TL

1 Ocak – 30 Haziran 600.000 TL 600.000 TL 1 Ocak-30 Haziran 20.000 TL

1 Ocak – 30 Haziran 600.000 TL 600.000 TL 1 Ocak-30 Haziran 20.000 TL

1 Ocak – 30 Eylül 700.000 TL 600.000 TL 1 Ocak-30 Eylül 25.000 TL

1 Ocak – 31 Aralık 800.000 TL 600.000 TL 1 Ocak- 31 Aralık 30.000 TL

Finansman Gider Kısıtlaması

III. Dönem:

Finansman gideri x (Aşan kısım / Toplam yabancı kaynak)

25.000 TL x (100.000 TL / 700.000 TL) = 25.000 x % 14,29

= 3.572,50

Finansman Gider Kısıtlaması X % 10 = 357,25 TL Finansman Gider Kısıtlaması X % 10 = 357,25 TL

IV. Dönem

Finansman gideri x (Aşan kısım / Toplam yabancı kaynak)

30.000 TL x (200.000 TL / 800.000 TL) = 30.000 x % 25

= 7.500 TL

Finansman Gider Kısıtlaması X % 10 = 750 TL

Finansman Gider Kısıtlaması

1/1/2021 tarihinden önce yapılan borçlanmalara ilişkin finansman giderlerinin durumu:

Finansman gider kısıtlamasında finansman hizmetinin hangi

finansman giderlerinin durumu:

Finansman gider kısıtlamasında finansman hizmetinin hangi

yılda sağlandığı veya kredi sözleşmesinin hangi yılda yapıldığının

önemi bulunmamaktadır. (01.01.2013 tarihinden önceki borçlar

hariç)

Finansman Gider Kısıtlaması

Gider kısıtlaması kapsamına giren yabancı kaynaklara ilişkin gider ve maliyet unsurları:

Gider ve maliyet unsurlarından yatırımın maliyetine eklenenler gider kısıtlaması kapsamı dışındadırlar.

Gider ve maliyet unsurlarından yatırımın maliyetine eklenenler gider kısıtlaması kapsamı dışındadırlar.

Vergi Usul Kanununun 262 nci maddesi ve bu maddeye ilişkin Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde yapılan açıklamalar çerçevesinde, zorunlu olarak ya da

mükellefin ihtiyarında maliyete eklenen yabancı kaynaklara ait gider ve

maliyetler gider kısıtlamasına konu olmayacaktır.

Finansman Gider Kısıtlaması (Konu edilmeyecekler)

Teminat mektubu komisyonları,

tahvil ihracı ile ilgili olarak yapılan baskı ve benzeri giderler,

ödenen banka ve sigorta muameleleri vergisi,

ipotek masrafları,

erken ödeme iskontoları, peşin ödeme iskontoları,

kredi sözleşmelerine ilişkin

olarak ödenen damga vergisi,

Finansman Gider Kısıtlaması

Yıllara sari inşaat ve onarma işleri ile uğraşan mükelleflerde gider kısıtlaması uygulaması:

Bu işlerle uğraşanların kullandıkları yabancı kaynaklara ilişkin finansman giderlerinin, işin kesin kâr veya zararının tespit edildiği yıl kazancının hesaplanmasında gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması gerektiğinden, gider kısıtlamasına ilişkin

işin kesin kâr veya zararının tespit edildiği yıl kazancının hesaplanmasında gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması gerektiğinden, gider kısıtlamasına ilişkin

uygulama da aynı dönemde yapılacaktır.

Birden fazla inşaat ve onarma işinin birlikte yapılması veya yıllara sari inşaat ve onarma işlerinin yanı sıra başka işlerin de bulunması halinde, yapılan finansman giderleri hangi yılın kâr veya zarar tutarının tespitinde dikkate alınıyorsa, o yılda gider indirimi

kısıtlamasına konu edilecektir.

Finansman Gider Kısıtlaması

Yıllara sari inşaat ve onarma işleri ile uğraşan mükelleflerde gider kısıtlaması uygulaması:

01.01.2021 tarihinden önce başlayan işler :

01.01.2021

Gider yada maliyet olarak tahakkuk eden giderlere uygulanacak

Gider yada maliyet olarak tahakkuk eden

giderlere uygulanmayacak

Finansman Gider Kısıtlaması

Finansman gideri yanında finansman gelirinin de bulunması durumu:

Finansman giderlerinin yanı sıra finansman geliri de elde etmiş olan Finansman giderlerinin yanı sıra finansman geliri de elde etmiş olan mükelleflerin gider kısıtlaması uygulamasında söz konusu gelir ve

giderlerini birbiri ile mukayese etmek suretiyle netleştirmeleri mümkün olmayıp finansman giderleri toplamının gider kısıtlamasına konu

edilmesi gerekmektedir.

Finansman Gider Kısıtlaması

Finansman gideri yanında finansman gelirinin de bulunması durumu:

Örnek 1 Örnek 2 A Ltd. Şti.

Örnek 1

A Ltd.Şti : 5.000,- Kur farkı geliri B A.Ş. : 3.000,- Kur farkı zararı Netleştirme yapılmaz

Örnek 2 A Ltd. Şti.

1. Geçici vergi dön. : 8.000 Kur farkı geliri

2. Geçici vergi dön. : 4.000. Kur farkı zarar

Netleştirme yapılır

Finansman Gider Kısıtlaması

Örtülü sermaye, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı nedeniyle KKEG olarak dikkate alınan finansman giderlerinin durumu:

İşletmenin kullanmış olduğu yabancı kaynaklara ilişkin faiz ve kur farkı gibi giderlerin örtülü sermaye, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü İşletmenin kullanmış olduğu yabancı kaynaklara ilişkin faiz ve kur farkı gibi giderlerin örtülü sermaye, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü

kazanç dağıtımı nedeniyle zaten kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınmamış olduğundan, KKEG olarak dikkate alınmış olan bu

kısım finansman gider kısıtlamasına tabi tutarın hesabında dikkate

alınmayacaktır.

Finansman Gider Kısıtlaması

2021 yılı dönem başı öz sermaye tutarı 200.000 TL olan (M) A.Ş., ortağı (O) A.Ş.’den 1.000.000 TL borç almış ve 2021 yılında 100.000 TL faiz ödemiştir. Söz konusu şirketin 2021 yılı toplam finansman gideri 150.000 ^TL’dir.

(M) A.Ş.’nin 31/12/2021 tarihli bilançosunda yabancı kaynak tutarı 2.000.000 TL, öz kaynak tutarı ise 1.500.000 TL’dir.

Örtülü sermaye nedeniyle ödenen faiz : 100.000 TL x (400.000 TL / 1.000.000 TL) 1.000.000- ( 200x3)=400.000 : 100.000 TL x %40

: 40.000 TL

: 100.000 TL x %40 : 40.000 TL

Finansman gider kısıtlamasına tabi tutarın hesabı: 150.000 TL – 40.000 TL = 110.000 TL

Aşan kısım: Yabancı kaynak toplamı – Öz kaynak toplamı: 2.000.000 TL – 1.500.000 TL = 500.000 TL

Aşan kısma isabet eden finansman gideri: Finansman gideri x (Aşan kısım / Toplam yabancı kaynak) : 110.000 TL x (500.000 TL / 2.000.000 TL)

: 110.000 TL x %25

: 27.500 TL

Binek Otomobiller için ödenen finansman giderleri:

A.Ş. 2021 yılında finansal kiralama yoluyla edindiği binek otomobil için 2022 yılında da 50.000 TL faiz ödeyecektir. A.Ş.’nin 31/12/2022 tarihli bilançosunda yabancı kaynak tutarı 3.000.000 TL, öz kaynak tutarı ise 2.000.000 TL’dir. Bu yıla ilişkin toplam finansman gideri 90.000 TL’dir.

Binek oto gider kısıtlaması: (50.000 TL x %30=) 15.000 TL KKEG olarak dikkate alınacaktır.

Finansman gider kısıtlamasına tabi tutarın hesabı: 90.000 TL – 15.000 TL = 75.000 TL

Aşan kısım: Yabancı kaynak toplamı – Öz kaynak toplamı: 3.000.000 TL – 2.000.000 TL = 1.000.000 TL Aşan kısım: Yabancı kaynak toplamı – Öz kaynak toplamı: 3.000.000 TL – 2.000.000 TL = 1.000.000 TL Aşan kısma isabet eden finansman gideri: Finansman gideri x (Aşan kısım / Toplam yabancı kaynak)

: 75.000 TL x (1.000.000 TL / 3.000.000 TL) : 75.000 TL x %33,33

: 25.000 TL

780. Finansman Giderleri Hesabı :

İşletme faaliyetlerinin aksamadan yürütülebilmesi amacıyla borçlanılan tutarlarla ilgili faiz, kur farkları, komisyon ve benzeri giderler bu hesaba borç kaydedilir.

780 FİNASMAN GİDERLERİ .7 Finansman Giderleri

.01 Kısa Vadeli Finansman Giderleri .01 Kredi Faizleri

.02 Vade Farkları .02 Vade Farkları

.03 Kur Farkları (Borçlanılan tutarlarla ilgili) .01 Pehlivanoğlu A.Ş. Kur farkları .02 Çağlar Tekstil Ltd.Şti. Kur farkları .03 A. Bankası USD kredisi kur farkları

.02 Uzun Vadeli Kredi Faizleri

646 Kambiyo Karları Hesabı:

Yabancı paralı işlemlerle ilgili olarak ortaya çıkan kur farkı, yabancı para satışlardaki karlar gibi gelir tutarları bu hesapta izlenir.

646 KAMBİYO KARLARI HESABI

.1 Varlıklarda Oluşan Kur Farkları .01 Yabancı Para Kasası

.2 Yabancı Kaynaklarda Oluşan Kur Farkları .01 Banka Kredilerinde Oluşan Kur Farkları .01 Banka Kredilerinde Oluşan Kur Farkları

.01 ……….. USD Kredisi .02 ……….. USD Kredisi

.02 Satıcılar hesabında Oluşan Kur Farkları

.01 Pehlivanoğlu A.Ş. Kur farkları

.02 Çağlar Tekstil Ltd.Şti. Kur farkları

.03 A. Bankası USD kredisi kur farkları

656 Kambiyo Zaraları Hesabı:

Kambiyo zararlarının izlendiği hesaptır. (Borçlanma ile ilgili kur farkları bu hesaba alınmaz, finansman gideri olarak muhasebeleştirilir.)

656 KAMBİYO ZARARLARI HESABI

.1 Varlıklarda Oluşan Kur Farkları

.01 Yabancı Para Kasası Kur Farkı Zararları .01 ……….. USD Kasası Zararı

.02 ……….. EURO Kasası Zararı .02 ……….. EURO Kasası Zararı .02 Banka Mevcutları Kur Farkları

.01 …………USD Hesabı Kur Farkı Zararı

.02 …………EURO Hesabı Kur Farkı Zararı

I- DÖNEN VARLIKLAR 0,00 659.000,00 III- KISA VADELİ YAB.KAYNAKLAR 429.000,00

A HAZIR DEĞERLER 41.000,00 0,00 B TİCARİ BORÇLAR 429.000,00 0,00

01. Kasa 2.000,00 0,00 01. Satıcılar 429.000,00 0,00

02. Alınan Çekler 30.000,00 0,00 02. Borç Senetleri 0,00 0,00

03. Banka 30.000,00 0,00 D ALINAN AVANSLAR 0,00 0,00

04. Verilen Çekler ve Ödeme Emirleri (-) -21.000,00 0,00 01. Alınan Sipariş Avansları 0,00 0,00

C TİCARİ ALACAKLAR 520.000,00 0,00 IV- UZUN VAD. YAB. KAYNAKLAR 40.000,00

01. Alıcılar 610.000,00 0,00 F GEL.YIL.AİT GEL.VE GİD.TAH. 40.000,00 0,00

Bursalı Ticaret LTD.ŞTİ 300.000,00 0,00 02. Gider Tahakkukları Hesabı 40.000,00 0,00

Sünmez A.Ş. 400.000,00 0,00 V- ÖZKAYNAKLAR 220.000,00

Tapkan LDT.ŞTİ. -90.000,00 0,00 A ÖDENMİŞ SERMAYE 200.000,00 0,00

Tapkan LDT.ŞTİ. -90.000,00 0,00 A ÖDENMİŞ SERMAYE 200.000,00 0,00

D DİĞER ALACAKLAR 8.000,00 0,00 01. Sermaye 200.000,00 0,00

01. Ortaklardan Alacaklar 1.000,00 0,00 02. Ödenmemiş Sermaye (-) 0,00 0,00

04. Personelden Alacaklar 5.000,00 0,00 B SERMAYE YEDEKLERİ 0,00 0,00

05. Diğer Çeşitli Alacaklar 2.000,00 0,00 C KAR YEDEKLERİ 0,00 0,00

II- DURAN VARLIKLAR 0,00 30.000,00 D GEÇMİŞ YILLAR KARLARI 0,00 0,00

D MADDİ DURAN VARLIKLAR 30.000,00 0,00 E GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI (-) 0,00 0,00

06. Demirbaşlar 40.000,00 0,00 F DÖNEM NET KARI (ZARARI) 20.000,00 0,00

08. Birikmiş Amortismanlar (-) -10.000,00 0,00 01. Dönem Net Karı 20.000,00 0,00

AKTİFLER TOPLAMI 0,00 689.000,00 PASİFLER TOPLAMI 0,00 689.000,00

Öz Kaynak 220.000 TL

Yabancı Kaynak 469.000 TL

Finansman Gideri 10.000 TL

Öz Kaynakları Aşan Kısım

Yabancı kaynak toplamı – Öz kaynak toplamı

469.000 TL – 220.000 TL = 249.000 TL

Aşan kısma isabet eden finansman gideri:

Finansman gideri x (Aşan kısım / Toplam yabancı kaynak)

10.000 TL x (249.000 TL / 469.000 TL) = 10.000 x % 54

= 5.400 TL

Finansman Gider Kısıtlaması X % 10 = 540 TL

I- DÖNEN VARLIKLAR 770.000,00 III- KISA VADELİ YAB.KAYNAKLAR 540.000,00

A HAZIR DEĞERLER 62.000,00 0,00 B TİCARİ BORÇLAR 450.000,00 0,00

01. Kasa 2.000,00 0,00 01. Satıcılar 429.000,00 0,00

02. Alınan Çekler 30.000,00 0,00 02. Borç Senetleri 21.000,00 0,00

03. Banka 30.000,00 0,00 D ALINAN AVANSLAR 90.000,00 0,00

04. Verilen Çekler ve Ödeme Emirleri (-) 0,00 0,00 01. Alınan Sipariş Avansları 90.000,00 0,00

C TİCARİ ALACAKLAR 700.000,00 0,00 IV- UZUN VAD. YAB. KAYNAKLAR 40.000,00

01. Alıcılar 700.000,00 0,00 F GEL.YIL.AİT GEL.VE GİD.TAH. 40.000,00 0,00

Bursalı Ticaret LTD.ŞTİ 300.000,00 0,00 02. Gider Tahakkukları Hesabı 40.000,00 0,00

Sünmez A.Ş. 400.000,00 0,00 V- ÖZKAYNAKLAR 220.000,00

Tapkan LDT.ŞTİ. 0,00 0,00 A ÖDENMİŞ SERMAYE 200.000,00 0,00

Tapkan LDT.ŞTİ. 0,00 0,00 A ÖDENMİŞ SERMAYE 200.000,00 0,00

D DİĞER ALACAKLAR 8.000,00 0,00 01. Sermaye 200.000,00 0,00

01. Ortaklardan Alacaklar 1.000,00 0,00 02. Ödenmemiş Sermaye (-) 0,00 0,00

04. Personelden Alacaklar 5.000,00 0,00 B SERMAYE YEDEKLERİ 0,00 0,00

05. Diğer Çeşitli Alacaklar 2.000,00 0,00 C KAR YEDEKLERİ 0,00 0,00

II- DURAN VARLIKLAR 30.000,00 D GEÇMİŞ YILLAR KARLARI 0,00 0,00

D MADDİ DURAN VARLIKLAR 30.000,00 0,00 E GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI (-) 0,00 0,00

06. Demirbaşlar 40.000,00 0,00 F DÖNEM NET KARI (ZARARI) 20.000,00 0,00

08. Birikmiş Amortismanlar (-) -10.000,00 0,00 01. Dönem Net Karı 20.000,00 0,00

AKTİFLER TOPLAMI 0,00 800.000,00 PASİFLER TOPLAMI 0,00 800.000,00

Öz Kaynak 220.000 TL

Yabancı Kaynak 580.000 TL

Finansman Gideri 10.000 TL

Öz Kaynakları Aşan Kısım

Yabancı kaynak toplamı – Öz kaynak toplamı

580.000 TL – 220.000 TL = 360.000 TL

Aşan kısma isabet eden finansman gideri:

Finansman gideri x (Aşan kısım / Toplam yabancı kaynak)

10.000 TL x (360.000 TL / 580.000 TL) = 10.000 x % 62

= 6.200 TL

Finansman Gider Kısıtlaması X % 10 = 620 TL

KDV Tevkifat Uygulamasında son Değişiklikler

1. KDV mükellefleri (sadece sorumlu sıfatıyla KDV ödeyenler bu kapsama dahil değildir) Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a)

2. Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) Tebliğin (I/C- 2. Belirlenmiş alıcılar (KDV mükellefi olsun olmasın) Tebliğin (I/C-

2.1.3.1/b)

3. Özel Belirlenmiş Alıcılar Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13 )

KDV Tevkifatında Son Değişiklikler

5018 sayılı Kanuna ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar, il özel idareleri ve bunların teşkil ettikleri birlikler, belediyelerin teşkil ettikleri birlikler ile köylere hizmet götürme birlikleri

Yukarıda sayılanlar dışındaki, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları Döner sermayeli kuruluşlar

Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları

Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları Bankalar

Sigorta ve reasürans şirketleri Sendikalar ve üst kuruluşları Vakıf üniversiteleri

YENİ

Vakıf üniversiteleri

Mobil elektronik haberleşme işletmecileri

Büyükşehir belediyelerinin su ve kanalizasyon idareleri

Kamu iktisadi teşebbüsleri (Kamu İktisadi Kuruluşları, İktisadi Devlet Teşekkülleri) Özelleştirme kapsamındaki kuruluşlar

Türkiye Varlık Fonu ile alt fonlara devredilen kuruluşlar

Yarıdan fazla hissesi doğrudan yukarıda sayılan idare, kurum ve kuruluşlara ait olan (tek başına ya da birlikte) kurum, kuruluş ve işletmeler

Payları Borsa İstanbul (BİST) A.Ş’de işlem gören şirketler Kalkınma ve yatırım ajansları

KDV Tevkifat Uygulamasında son Değişiklikler

Diğer Hizmetler: (I/C-2.1.3.2.13 )

5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlara ilave olarak;

• Kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşlar

• Döner sermayeli kuruluşlar

Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları

• Döner sermayeli kuruluşlar

• Kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları

• Bankalar

• Sigorta ve reasürans şirketleri

• Kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları

• Kalkınma ajansları

kendilerine ifa edilen ve KDVGU Tebliğinde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında 5/10 oranında KDV tevkifatı uygulayacaklardır.

YENİ

2.1.3.2. KISMİ TEVKİFAT UYGULANACAK HİZMETLER ORAN TEVKİFAT SORUMLUSU

Etüt-Proje Hizmetleri

4/10

5 Milyon ve üstü-KDV mükellefleri

2.1.3.2.2. Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler ^9/10 Belirlenmiş alıcılar

2.1.3.2.3. Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım

Hizmetleri

7/10

2.1.3.2.4. Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri ^5/10 Belirlenmiş alıcılar

2.1.3.2.5. İşgücü Temin Hizmetleri ^9/10 KDV mükellefleri Belirlenmiş alıcılar

2.1.3.2.6. Yapı Denetim Hizmetleri ^9/10 KDV mükellefleri Belirlenmiş alıcılar

2.1.3.2.7. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve

7/10

2.1.3.2.7. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve

Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri

7/10

2.1.3.2.8. Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri ^9/10 KDV mükellefleri

2.1.3.2.9. Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu

İşlemleri ^9/10 KDV mükellefleri Belirlenmiş alıcılar

2.1.3.2.10. Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri

9/10

2.1.3.2.11. Taşımacılık Hizmetleri ^{2/10- 5/10} KDV mükellefleri Belirlenmiş alıcılar

2.1.3.2.12. Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri

7/10

2.1.3.2.13. Diğer Hizmetler ^5/10 Özel Belirlenmiş alıcılar

2.1.3.2.15. Ticari Reklam Hizmetleri ^3/10 KDV mükellefleri Belirlenmiş alıcılar

TEVKİFAT KAPSAMI GENİŞLEYEN İŞLEMLER

Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt Proje Hizmetleri:

KAPSAM

Belirlenmiş alıcılar İŞ BEDELİNİN DAHA SONRA 5.000.000 TL’Yİ AŞMASI Belirlenmiş alıcılar

dışındaki KDV

mükelleflerine karşı ifa edilen ve

KDV DAHİL BEDELİ 5.000.000 TL VE ÜZERİ olan yapım işleri de tevkifat

kapsamına alınmıştır

5.000.000 TL’Yİ AŞMASI

• Projenin genişlemesi

• Sözleşme bedelinin güncellenmesi

• Ve benzeri nedenlerle İş bedelinin daha sonra 5

milyon TL’yi aşması halinde, bu durumun ortaya çıktığı tarihten itibaren tevkifat uygulanacaktır.

TEVKİFAT KAPSAMI GENİŞLEYEN İŞLEMLER

Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt Proje Hizmetleri:

Her türlü inşaat işleri,

İnşaat işleri ile ilgili diğer işler (tesisat, ışık ses, görüntü sistemleri, nakliye, her

İnşaat işleri ile ilgili diğer işler (tesisat, ışık ses, görüntü sistemleri, nakliye, her türlü bakım onarım, dekorasyon vb. işler)

(BU İŞLER İNŞAAT İŞİNDEN SONRA BİLE OLSA TEVKİFATA TABİDİR)

Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik-Mimarlık ve Etüt Proje

Hizmetleri

TEVKİFAT KAPSAMI GENİŞLEYEN İŞLEMLER

KDV MÜKELLEFLERİNE KARŞI İFA EDİLEN YAPIM İŞLERİNDE 5 MİLYON TL ve ÜZERİNDEKİ

BEDELİN BELİRLENMESİNDE;

BEDELİN BELİRLENMESİNDE;

Düzenlenen fatura ya da proje bedeli değil, yüklenici ile yapılan sözleşme

bedeli dikkate alınacaktır.

TEVKİFAT KAPSAMI GENİŞLEYEN İŞLEMLER

Yük Taşımacılığı hizmetleri:

KAPSAM

1. Belirlenmiş karayoluyla yapılan yük taşımacılığı

1. Belirlenmiş alıcılara

2. KDV

Mükelleflerine

karayoluyla yapılan yük taşımacılığı hizmeti alımlarında

(2/10) KDV tevkifatı uygulanır.

.

TEVKİFAT KAPSAMI GENİŞLEYEN İŞLEMLER

Yük Taşımacılığı hizmetleri:

• Kargo işletmeciliği yetki belgesi (M1, M2) sahibi mükellefler tarafından yapılan kargo taşıma işleri hariç tutulmuştur.

kargo taşıma işleri hariç tutulmuştur.

• Taşımacılık hizmetini yüklenen bir firmanın, bu işi bizzat ifa etmeyip bir başka firmaya devretmesi durumunda, taşımacılık hizmetini alan tarafından bu

kapsamda tevkifat yapılmaz.

Ancak taşımacılık hizmetini yüklenen firma tarafından, taşımacılık hizmetini fiilen ifa

eden firmadan alınan hizmet için KDV tevkifatı uygulanır.

TEVKİFAT KAPSAMI GENİŞLEYEN İŞLEMLER

Yük Taşımacılığı hizmetleri:

Söz konusu hizmetlerin, tahsis edilmiş özel plakalı araçlar ile yapılıp yapılmaması, ilgili birimlerden taşımacılıkla ilgili zorunlu belge ve yapılmaması, ilgili birimlerden taşımacılıkla ilgili zorunlu belge ve sertifikaların alınıp alınmaması veya taşıma işinde kullanılan aracın

özmal ya da sözleşmeli taşıt olup olmaması tevkifat uygulaması

kapsamında işlem tesisine engel değildir.

TEVKİFAT KAPSAMI GENİŞLEYEN İŞLEMLER

Ticari reklam hizmetleri:

Ticari reklam, ticaret, iş, zanaat veya bir meslekle bağlantılı olarak;

• Bir mal veya hizmetin satışını ya da kiralanmasını sağlamak

• Hedef kitleyi oluşturanları bilgilendirmek veya ikna etmek amacıyla reklam verenler tarafından herhangi bir mecrada

• Hedef kitleyi oluşturanları bilgilendirmek veya ikna etmek amacıyla reklam verenler tarafından herhangi bir mecrada

• Yazılı

• Görsel

• İşitsel

• Ve benzeri yollarla gerçekleştirilen pazarlama iletişimi niteliğindeki duyurulardır.

TEVKİFAT KAPSAMI GENİŞLEYEN İŞLEMLER

Ticari reklam hizmetleri:

Tevkifat kapsamına, mal veya hizmetlerin tanıtım ve pazarlamasına yönelik her türlü ticari reklam hizmeti alımları (reklama ilişkin

danışmanlık, reklamın planlanması, reklam içeriğinin hazırlanması yönelik her türlü ticari reklam hizmeti alımları (reklama ilişkin

danışmanlık, reklamın planlanması, reklam içeriğinin hazırlanması

ve tasarımı, reklamın yayımlanması gibi reklama yönelik hizmetler

dahil) girmektedir.

KDV Tevkifat Uygulamasında son Değişiklikler

2.1.3.2.13. Diğer Hizmetler

KDV mükellefleri tarafından, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller

kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta ve reasürans kurum ve kuruluşları, döner sermayeli kuruluşlar, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, bankalar, sigorta ve reasürans

şirketleri, kanunla kurulan veya tüzel kişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları ile kalkınma ajanslarına ifa edilen ve Tebliğde özel olarak belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında söz konusu alıcılar

tarafından (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

KDV Tevkifat Uygulamasında son Değişiklikler

Avukatlık Hizmetlerinde Tevkifat :

2.1.3.2.2. Etüt, Plan-Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler

Avukatların hukuki ihtilaflarla ilgili olarak yargı mercileri nezdinde veya Avukatların hukuki ihtilaflarla ilgili olarak yargı mercileri nezdinde veya yargı kararlarının sonuçları ile ilgili olarak vekâlet akdi çerçevesinde (icra vb.) verdikleri hizmetler prensip olarak tevkifat kapsamına girmemektedir.

Avukatların verdikleri danışmanlık hizmetleri ise tevkifata tabidir.

KDV Tevkifat Uygulamasında son Değişiklikler

Avukatlık Hizmetlerinde Tevkifat : (Arabuluculuk)

Tarih : 12.08.2020

Yayın Dönemi : Aralık 2020

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Konya Vergi Dairesi Başkanlığı Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü Sayı: 37009108-130[242841]-E.63884 Tarih: 12.08.2020

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, hukuki arabuluculuk faaliyeti ile iştigal ettiğinizi belirterek dava şartı olan

arabuluculuk faaliyetinizden dolayı zorunlu arabuluculuk hizmeti olarak Konya Cumhuriyet Başsavcılığına düzenlenecek

faturalarda katma değer vergisi (KDV) tevkifatı uygulanıp uygulanmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün talep

edildiği anlaşılmıştır.

KDV Tevkifat Uygulamasında son Değişiklikler

Buna göre; 6325 sayılı Hukuk Uyuşmazlıklarında Arabuluculuk Kanunu kapsamında verilen arabuluculuk hizmetine ilişkin

bedelin KDV dahil 1.000 TL'yi aşması durumunda, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar bedelin KDV dahil 1.000 TL'yi aşması durumunda, 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlar tarafından, Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13) bölümü uyarınca, hesaplanan KDV tutarı üzerinden (5/10) oranında tevkifat uygulanması

gerekmektedir.

KDV Tevkifat Uygulamasında son Değişiklikler

Avukatlık Hizmetlerinde Tevkifat :

Dava şartı kapsamında olan işçi-işveren uyuşmazlıkları ve tüketici uyuşmazlıkları bakımından 2021 yılında uygulanan Arabuluculuk Asgari Ücret Tarifesi’nde

belirtilen tutar 680 TL (iki taraflı uyuşmazlıklar dikkate alınmıştır) olduğundan ve bu tutar da KDV tevkifatı sınırı olan 1.000 TL’nin altında olduğundan söz konusu uyuşmazlıklar tevkifat kapsamı dışında

belirtilen tutar 680 TL (iki taraflı uyuşmazlıklar dikkate alınmıştır) olduğundan ve bu tutar da KDV tevkifatı sınırı olan 1.000 TL’nin altında olduğundan söz konusu uyuşmazlıklar tevkifat kapsamı dışında kalmaktadır. Yani, tevkifat yapılmaması gerekmektedir.

Dava şartı kapsamında olan ticari uyuşmazlıklar bakımından ise 2021 yılında

uygulanan Arabuluculuk Asgari Ücret Tarifesi’nde belirtilen tutar 1.320 TL

(iki taraflı uyuşmazlıklar dikkate alınmıştır) olduğundan ve bu tutar da KDV tevkifatı sınırı olan 1.000,00

TL’nin üstünde olduğundan 5/10 oranında kısmi KDV tevkifatı yapılması gerekmektedir

KDV Tevkifat Uygulamasında son Değişiklikler

Brüt Ücret 1.118,64 TL

KDV (%18) 201,36 TL

2021 yılında

uygulanan KDV (%18) 201,36 TL

Gelir Vergisi Stopajı (%20) 223,73 TL

Net Ücret 894,91 TL

KDV Tevkifatı (5/10) 100,68 TL

Tahsil Edilen KDV 100,68 TL

Net Tutar 995,59 TL

uygulanan Arabuluculuk

Asgari Ücret Tarifesi’nde belirtilen tutar

1.320 TL

KDV Tevkifat Uygulamasında son Değişiklikler

Avukatlık Hizmetlerinde Tevkifat :

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI T.C.

İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı

Gelir Kanunları Kdv Ve Ötv Grup Müdürlüğü

Sayı :E-21152195-130[99-2021/3615] - 132403 06.04.2021 Konu :KDV Tevkifatı

Sayı :E-21152195-130[99-2021/3615] - 132403 06.04.2021 Konu :KDV Tevkifatı

İlgi : a) 18/03/2021 kayıt tarihli özelge talep formunuz.

b) 01/04/2021 tarihli ve 125076 sayılı yazımız.

İlgi (a) da kayıtlı özelge talep formunuz ile 35 Seri No'lu Katma Değer Vergisi Genel

Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ ile yapılan düzenlemeler

çerçevesinde sormuş olduğunuz sorulara ilgi (b) de kayıtlı yazımızla cevap verilmiştir.

KDV Tevkifat Uygulamasında son Değişiklikler

Avukatlık Hizmetlerinde Tevkifat :

-Avukatların adli yardım görevlerini ifa etmek için vekalet karşılığı Başkanlığınıza verdikleri hizmetin Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.) bölümüne göre tarafınızca (5/10) oranında, -6325 sayılı Hukuk Uyuşmazlıklarında Arabuluculuk Kanunu kapsamında ^;

Tebliğin (I/C- 2.1.3.2.13) bölümünde sayılan alıcılara verilen, arabuluculuk hizmetlerinin -6325 sayılı Hukuk Uyuşmazlıklarında Arabuluculuk Kanunu kapsamında ^;

Tebliğin (I/C- 2.1.3.2.13) bölümünde sayılan alıcılara verilen, arabuluculuk hizmetlerinin aynı bölüme göre bu alıcılar tarafından(5/10) oranında,

-Ayrıca KDV mükellefleri tarafından Başkanlığınıza ifa edilen ve Tebliğde özel olarak

belirlenmeyen diğer bütün hizmet ifalarında , mezkur Tebliğin (I/C-2.1.3.2.13.)

bölümüne göre tarafınızca (5/10) oranında KDV tevkifatı yapılması gerekmektedir.

KDV Tevkifat Uygulamasında son Değişiklikler

Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik Hizmetlerinde Tevkifat:

Serbest muhasebeci mali müşavirlerin müşterilerinin defterlerini tutmak,

beyannamelerini düzenlemek ve vermek şeklinde verdikleri hizmetler, danışmanlık, müşavirlik ve denetim hizmetleri kapsamında değerlendirilemeyeceğinden KDV tevkifatına tabi olmayacaktır.

müşavirlik ve denetim hizmetleri kapsamında değerlendirilemeyeceğinden KDV tevkifatına tabi olmayacaktır.

Ancak, Tebliğin (3.1.2/b) ayrımında sayılan müşterilerine verdikleri vergi mevzuatına ya

da diğer mevzuata yönelik danışmanlık ve müşavirlik hizmetleri 9/10 oranında KDV

tevkifatına tabi tutulacaktır. Aynı şekilde bir ekonomistin Tebliğin (3.1.2/b) ayrımında

sayılan belirlenmiş alıcılara vermiş olduğu ekonomi danışmanlığı, yatırım danışmanlığı

gibi hizmetlerin de bu kapsamda tevkifata tabi tutulması gerekmektedir.

KDV Tevkifat Uygulamasında son Değişiklikler

Yeminli Mali Müşavirlik Hizmetlerinde Tevkifat:

Yeminli mali müşavirlerin Tebliğin (3.1.2/b) ayrımında sayılan

müşterilerine tam tasdik raporu, KDV iadesi tasdik raporu gibi yaptıkları müşterilerine tam tasdik raporu, KDV iadesi tasdik raporu gibi yaptıkları denetim ve sonucunda rapor düzenlemek suretiyle verdikleri hizmetler denetim hizmeti kapsamında 9/10 oranında KDV tevkifatına tabi

olacaktır.

KDV Tevkifat Uygulamasında son Değişiklikler

X Ltd. Şti.

Yansıtma Faturası

5/10 TEVKİFAT X Ltd. Şti.

Y Servisi

7/10 ? 5/0 ?

TEVKİFAT Z Sigorta ^Ödeme _{Z Sigorta}

TEVKİFAT

Ödeme

Belirlenmiş alıcılara ait veya bunlara tahsis edilen ve faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılan makine,

teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri tevkifat kapsamındadır.

KDV Tevkifat Uygulamasında son Değişiklikler

X Ltd. Şti.

Yansıtma Faturası

5/10 TEVKİFAT X Ltd. Şti.

Y Servisi

5/0

TEVKİFAT Z Sigorta ^Ödeme _{Z Sigorta}

TEVKİFAT

Ödeme

Belirlenmiş alıcılara ait veya bunlara tahsis edilen ve faaliyetlerinin yürütülmesinde kullanılan makine,

teçhizat, demirbaş ve taşıtlara ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri tevkifat kapsamındadır.