değerlernesi yapılır. Yani malın maliyeti ile piyasa
değerleri karşılaştırılmak suretiyle hangisi düşük ise onunla değerlenınesi gerekir.
Buraya kadar anlatılan mal stoklarının dönem sonunda değerlemaesinde kullanılan yöntemlerden Türk Ticaret Kanunu ve Vergi Usul Kanununda yer alan hü-kümler doğrultusunda işletmeler stoklarını değerlernede
kullanabilirler. Bu yöntemlerin bir de kanunlar açı
sından geçerliliklerinin incelenmesi gerekir.
37 Türk Ticaret Kanununun 46il. maddesine göre;
(Bu madde sermaye şirketleri için özel olarak
düzen-lenmiştir. )
"Hammaddeler, işlenmiş ve yarı işlenmiş eşya, emtia ve satılık diğer mallar en fazla maliyet de~erleri üzerinden bilançoya geçi-rilebilir. Bununla beraber, bu malların mali-yet değeri bilançonun tanzimi zamanında cari fiyattan fazla ise bunlar bilançoya en fazla cari değer üzerinden geçirilebilir." (58)
Bu maddeden de anlaşılacağı üzere T.T.K. ser-maye şirketlerinin stoklarını değerlemesinde aşırı
değerlerneyi önlemek amacıyla sadece değerlernede azami
değerleri belirlemiş fakat uyulması gereken kesin
değerleme ölçüleri koymamıştır.
Vergi Usul Kanununun 275. maddesine göreEBu madde işletmelerin ürettikleri malları ne şekilde
değerleyeceklerine ilişkindir.):
nüretilen mallarda değerleme ölcüsü maliyet bedelidir. "(59)
Ancru( V.U.K. 274. maddesine göre düşük değer esasının(emsal bedeli ölçüsü) 275. maddede de yazılı
olan üretilip satılan mamuller için de
uygulanabile-ceği belirtilmiştir. Üretilen mamullerin piyasadaki
satış bedelinin satış maliyetinin
%
lO'dan fazladü-şük olması halinde maliyet bedeli ölçüsü yerine emsal bedeli ölçüsü kullanılabilinir.
(58)
(59)
38
Bu kanun hükümlerinden de anlaşılacağı üzere
işletmeler stoklarını değerlerken maliyet bedeli ile
değerleme yöntemlerinden birini seçerek ktiianabilir-ler. Yada emsal bedeli ile değerliyebilirler. Fakat maliyet bedeli ile değerleme yöntemlerinin dışındaki değerleme yöntemlerini kanunların kısıtlayıcı yetki-sinden dolayı kullanamazlar.
Bundan sonraki bölümde, birinci bölümde teorik olarak anlatılanların bir üretim işletmesine
uygulan-ması şeklinde ele alınacaktır.
İ k i. n c i B ö 1 ü m
K I LIÇOGLU TOPRAK S A N A Y İ İ V E TİCARET İ ANONİM Ş İ R K E T İ N D E
s
TO K D E G E R L E M E S İ V E GEL İ R İ N ÖLÇÜLMEs
İB i r i n c i K ı s ı m
K I L I Ç O
a
L U TOPRAK S A N A Y İ İ V E T İ C A R E T İ ANONİM ŞİRKETİNDEO R T A L A M A M A L İ Y E T Y Ö N T E M İ İ L E S T O K L A R I N D E G E R L E N M E S İ
V E G E L İ R İ N Ö L Ç Ü L M E S İ
. I. İŞLETMEIIfİN TANIMI
Örnek olarak ele alınan işletme 1927 yılında
Eskişehir'de kurulmuştur. 1948 yılında işletmede yapı
lan genişleme ile Balkanların en modern toprak sanayii müessesesi haline gelmiştir. 1952 yılında kapasitesini
%
100 artırmıştır. 1962 yılında ise ateş tuğlasıfab--rikasını işletmeye açmıştıro İşletme 280 000 metrekare
40
açık saha üzerine 12 000 metrekare fabrika binaları
nın üzerine kurulmuştur. İşletmenin ünvanı "Kılıçoğlu
Toprak Sanayii ve Ticareti Anonim Şirketi" dir. Fiş
miş kilden yapı gereçleri üretimi ve satışı faaliyet konusunu oluşturmaktadır. İşletmenin yönetim merkezi
Eskişehir'dedir. Anonim şirket şeklinde hukuki bir
yapıya sahip olan işletme bir aile şirketidir. Şu
andaki kayıtlı sermayesi 152.000.000 liradır. İşlet
mede çalışanların sayısı 531 kişidir. Bunlardan 150'si üst yönetim ve büro işlerinde çalışanlar, geriye
kalan 381 kişi ise üretimde çalışanlardır. İşletmede
4 fabrika binası, yemekhane, garaj, atölye, lojman ve marangozhane binaları mevcuttur. Dört ana fabrika
binasının ikisi kiremit biri tu,ğla biri de ateş tuğlaısı fabrikasıdır. Fabrikaların yıllık üretim kapasiteleri 37 500 000 adet kiremit, 10 000 000 adet tuğla,
4
700 ton ateş tuğlasıdır. İki kiremit fabrikasından biri otomatik üretim sistemine sahiptir. Diğer fabrikalar-dan kiremit, tuğla ve ateş tuğlası fabrikaları ise presleme şeklinde üretim sistemine sahiptir.İşletmede kiremit ve tuğla üretimi seri şekilde
yapılmaktadır. Oysa ateş tuğlası üretimi sipariş almak suretiyle yapılmaktadır. İşletme üretimini yaptığı
mamullerini yurt içinde pazarlamaktadır.
I I . İŞLETMEDE ÜRETİLEN MALLAR VE HAMlVIADDE TÜRLERİ İşletmede mamullerin üretiminde üç tür hammadde
kullanılmaktadır. Hammadde türleri:
ÇORAK TOPRAK
ZİYABEY BAGLM~ KİLİ
BEYKOZ KİLİ'dir.
- - - - - - -
-41
İşletmenin yurt içinde pazarladığı mamul tür-leri de;
KİREMİT
TUGLA
ATEŞ TUGLASI'dır.
İşletme mamullerinin üretiminde malzeme olarak ise sadece su klil. lanmaldadır.
III. MALİYETLER İN OLUŞUM NOKTALARI
A. ALIŞLARIN lVlALİYETLERİNİN BELİRLENMESİ
İşletme kiremit ve tuğla üretiminde çorak
top-rağı kullanmaktadır. Kiremit ve tuğla üretiminde
kul-lanılan çorak toprae;ı dışarıdan ya tarla kire.l.amak yada tarla satın almak suretiyle temin etmektedir.
Oysa diğer mamulü olan ateş tuğlasının üretiminde hammadde olarak kullandığı Ziyabey bağlama kilini ve Beykoz kilini dışarıdan bu işin ticaretini ;yrapan iş
letmelerden almak sureti ile temin etmektedir.
Üretimde kullanılan bu üç tür hammadde üretime verilmeden önce işletmenin ambarlarında depolanmakta ihtiyaç duyuldukça üretime gönderilmektedir. İşletme
kiremit üretiminde kullandığı çorak toprağı
kirala-dığı veya satın aldığı tarladan kendine ait olan kam-yonlarla fabrikalara taşımaktadır. Bundan dolayı da çorak toprağın alış malj_yetine taşıma iç in yapılan giderler de girmektedir. Oysa ateş tuğlasının üreti-minde kullandığı Ziyabey bağlama kilinin ve Beykoz kilinin fabrikaya taşınması satıcı işletme tarafından yapılmakta, bundan "dolayı da' alış mali;yretine taşıma
giderleri girmemektedir.
42
İşletmede hammadde ve malzeme alışlarında
alış iskontosu, alış iadesi gibi alış maliyetini oluş
turan unsurlar söz konusu olmadığından bunlar alış
maliyetine dahil edilmemektedir. Ayrıca işletme üre-timde kullandığı hammadde türlerini yurt içinden temin ettiği için herhangi bir gümrükleme gideri
yapmamaktadır. Kullanılan hammadde içinde sigortalama gideri söz konusu değildir.
Yukarıdaki açıklamalardan da anlaşılacağı
üzere işletmenin hammadde alış maliyetleri fatura bedeli üzerinden hesaplanmakta ve alışıara ilişkin
olarak yapılan taşıma giderleri de fatura bedeline eklenmek suretiyle alışların mal~yetine dahil edil-mektedir.
B. ALIŞ MALİYETLERİNİN ORTALAMA llf.tALİYET YÖNTEMİ İLE ÜRETİM MALİYETİNE YÜKLENMESİ
Kılıçoğlu Toprak Sanayii ve Ticareti Anonim
Şirketi.'ınde hammadde ve malzemenin alış maliyeti üretime verilirken ortalama maliyet yöntemi ile
üre-time yüklenmektedir. Yani işletme mamullerinin üre-timinde kullandıkları çorak toprağı, Beykoz kilini ve Ziya bey bağlama kilini alış maliyetleri üzerinden stok değerleme yöntemlerinden ortalama maliyet yöntemi ile değerliyerak üretime sevk etmektedirler.
İşletme hammadde giriş ve çıkışlarını hammad-deler için ayrı ayrı düzenlediğisstok kartlarında
takip etmektedir. Stok kartları işletmede yıllık ola-rak hazırlanmaktadır. Kılıçoğlu Toprak Sanayii ve Ticareti Anonim Şirketi'nin 1985 yılına ilişkin ham-madde stok kartları Ek-1, 2, 3'de verilmiştir. İşlet
menin 1985 yılına ilişkin hammadde hareketleri bu eklerden izlenebilir.
43
Ek-l'de kirenıit ve tuğla üretiminde kullanılan
çorak toprağın, stok kartı görülmektedir. Stok
kar-tında ilk kayıt olarak 1984 yılından devir eden çorak toprak miktarı yer almaktadır. Bir önceki yılın stok devri yapıldıktan sonra yarı mamullerin devri yapıl
maktadır. Bu iki devir işlemi yapıldıktan sonra işlet
menin aylar itibari ile çeşitli tarihlerde giren ve
çıkan çorak toprak miktarının kayıtları stok kartında
yer alır. Stok kartında üç sütun bulunur. Bu sütunlar
Ekleme sonucunda ortaya çıkan yeni toplamlar birbir-lerine bölünerek yeni bir birim maliyet bulunmaktadır.
Hammadde çıkışlarında ise çıkan miktar ve tutarı kalan sütununun miktar ve tutarından düşülmektedir. Bu düşme sonucunda elde edilecek miktar ve tutara göre yeni birim maliyet belrlenir. Bütün bir yıl boyunca bu
işlemler aynen sürüp gitmektedir. Yıl sonunda ise kalan sütunundaki miktar ve tutar o yılın dönem sonu hammadde stokunu ve stok maliyetini veriro
Çorak toprağın stok kartında giriş çıkışlardan başka birde masraf tevzi tablosundan gelen ve çorak
toprağın payına düşen giderler de yer almaktadır.
çorak toprağın hammadde stok kartında hammadde bir ton üzerinden değerlemeye tabi tutulmaktadır. Bir
kiremit veya bir tuğla üretiminde 1 veya 1,5 kg. çorak toprak kullanılmaktadır. Bu da çok cüzzi bir tutar
olacağı için değerleme ton üzerinden yapılmaktadır.
'
44
Ek-2 ve 3'de ise işletmenin ürettiği ateş tuğ
lasının üretiminde kullanılan Beykoz kili ve Ziyabey
bağlama kili olan hammaddelerin stok kartları ve bu stok kartlarının işleyişleri gösterilmektedir. Bu stok kartlarının işleyiş şekli Ek-l'de verilen çorak
toprağın stok kartının işleyiş şeklinin aynısıdır.
Yine ilk işlem olarak bu stok kartalırna bir önceki
yılın kalan stokları devredilir. Eğer varsa bir önce--ki yılın yarı mamul stokları devir edilir. ]'akat çorak toprağın stok kartında görülen masraf tevzi tablosundan gelen bir takım giderler Beykoz kilinin ve Ziyabey bağlama kilinin stok kartında görülmemek-tedir. Bunun nedeni ise Beykoz kili ve Ziyabey bağlama
kilinin alınışında yapılan tüm masraflar satıcı işlet
meye ait olduğu içindir. Bu önemli ayrıntının dışında
stoklara hammadde giriş ve çıkışları aynı şekilde yapılmaktadır. İşletme çorak toprakta olduğu gibi Beykoz kilinde ve Ziyabey bağlama kilinde de üreti-me verilirken ortalama maliyetle değerleme yöntemini
kullanmaktadır. İşletme Beykoz kilini ve Ziyabey bağ
lama kilini kg. üzerinden değerlemektedir. Bu kg.
fi-yatı belirleme işlemini her giren v~ çıkan parti için yeniden yapar. İşletmede 1985 yılına ilişkin olarak
hazırlanan Beykoz kilinin ve Ziyabey bağlama kilinin stok kartında 1984 yılından devir kaydı yoktur.
C. DÖNEM GİDERİNİN STOK MAJJtl'ETİNE DÖNÜŞMESİ
Kılıçoğlu Toprak Sanayii ve Ticareti Anonim
Şirketiı_nde direkt hammadde ve malzeme giderleri dı
şında üretim maliyetlerine direkt işçilik ve genel imalat giderleri de ~iklenmektedir. İşletme üretim
sırasında yaptığı direkt işçilik giderlerini ve genel imalat giderlerini masraf tevzi tablosu adı verilen bir tabloda toplamaktadır. Bu tablo her aya ilişkin
45 olarak hazırlanmaktadır. Yıl sonunda ise bu tablolar
yardımıyla her mamule di_,işen direkt hammadde ve mal-zeme giderini, direkt işçilik giderini ve genel ima-lat giderinin toplamını gösteren bir tablo düzenlen-mektedir.
Örnek olarak ele alınan bu işletmede işçilik
giderlerinin kapsamına işçiye ödenen Ucretler, yılda
iki kere verilen ikramiyeler,girınektedir. Genel ima-lat giderlerinin kapsamına ise kömür, fuel oil, elek--tirk, bakım onarım giderleri, yemekhane giderleri, garaj giderleri, marangozhane giderleri gibi giderler girmektedir.
Kılıçoğlu Toprak Sanayii ve Ticareti Anonim
Şirketi'nin 1985 yılına ilişkin giderlerin toplamları
itibari ile mamullere dağılımı ve yıllık giderler
toplamı bir tablo yardımıyla gösterilmiştir.
Yıl sonunda bir yıla ilişkin olarak hazırlanan
ve bir yıllık verileri gösteren bu tabloda işletmenin
1985 yılına ilişkin olarak bulunan toplam giderlerinin mamullere dağılımında oransal ölçüler dikkate alınmak
tadır. Bu oranlar şöyledir;
HA1Vll\1ADDE VE MALZEME
İŞÇİLİK GİDERİ
GElJEL İMALAT G İDEHİ
GİDERİ
%
70%
20%
lO'dur.Her mamullin giderler toplamı bu oranlar doğrul
tusunda dağıtılır. Burada yapılan açıklamalar tabloda rakamsal olarak da görülebilmektedir.
Bu genel açıklamalardan sonra ise tablonun
aç~laması şu şekilde yapılabilir. İşletme 1985 yı
lında ürettiği üÇ tür mamule ilişkin olarak toplam 1.658.534.000 liralık gider yapmıştır. Bu toplam
46
giderin 1.382.536.000 liralık kısmı: kiremit için, 105.997.680 liralık kısmı tuğla üretimi için,
170.001.000 liralık lnsmı ise ateş tuğlası üretimi için yapılmıştır. Her mamul için ayrı ayrı
hesaplan-maktadır. Hesaplamalar sonucunda elde edilen
toplam-ların% 70'ini hammadde giderleri, % 20'sini işçilik
giderleri, % lO'unu ise genel imalat giderleri oluş
turmaktadır.
İşletme giderlerinin marru.llere dağıtımında
imalat kontrol hesabı kullanmaktadır. Bu hesabın
ya-nında birde imalat hesabı kullanılmaktadır. İmalat
kontrol hesabında üretim .ım.liyeti ni oluşturan
g.ider-1
lerin mamullerin oluşumundaki yüzdeleri yer
almakta-dır. İşletme her mamul için yıl sorunda bir ortalama birim maliyeti belirlemekte bu fiyatı o yılın üretim
miktarı ile parçarak çıkanın% 70, % 20 ve
%
lO'nu gider türlerine dağıtılmaktadır. Bu dağıtımdan sonra her mamulün toplam maliyeti hesaplanmaktadır. Hesap-lama sonucunda gerçekleşen giderlerin toplamları ile imalat be sabındaki toplamlar la kar şılaş tırılır. Bukarşılaştırma sonucunda imalat hesabı tablosu ile imalat kontrol hesabı ndaki toplarlar arasında ortaya
~ V
çıkan fark kar zarar hesabına aktırılır. Eger imalat
hesabındaki toplam bt.yü k ise aradaki fark kar zara-
...
rın borç tarafına, aradaki fark küçük ise kar
zara-rın alacak tarafına kayıt edilmektedir.
ı. Satış Maliyet inin Ortalama Maliyet Yöntemiyle Belirlenmesi
örnek olarak ele alman işletmede satışı yapı
lan marru. ller için açılan stok kartlarında stok değer
leme yön te mler i nden ortalama maliye·tıe değerleme yön-temi kullanılmaktadır. Bu yöntemde bilindiği gibi
---~:;jıllllllll---·-·-~...---Tablo 1
KILIÇOGLU TOPRAK SANAYİ VE TİCARETİ A.Ş. 'NİH 1985 YILINA İLİŞKİ N
ÜRETİM GİDERLERİNİN DAGITTI~INI GÖSTEREN TABLO
IvW1!-!L
48 stokdan her çıkış o ana kadar üretimden stoka yapılmış bulunarı girişlerin ortalerı1ası üzerinden fiyatlandırı
lır. Bu nedenle de her yeni çıkışta ortalama maliyet içinde son stoklara girişin ağırlığı daha fazla
ola-caktır. İşletme her yıl sonunda o yılın üretilen
miktarı ile aynı yılın yapılan toplilln giderlerini birbirine oranlayarale her mamul için bir ortalama birim maliyet tespit etmektedir. Bu açıklamalardan
sonra işletme nin 1985 yılına iliçık in verileri tablo
şeklinde gösterilmiştir.
Tablo 2
KILIÇOGLU TOPRAK SANAYİİ VE TİCARETİ ANONİM ŞİRKETİNİN 1985 YILINA İLİŞKİN ORTALAMA MALİYET
YÖNTElÜNE GÖHE BEÜRLENrviİŞ ORTALAilLA BİIÜM MALİYETLEEİNİ GÖSTEREN TABLO
MAMUL TÜRÜ KİREt:IİT TUGLA
ATE:j TUGLASI
YIL,.IT'" ;-;-,-,ETI.1\[, ORTALANlA .u n. un ll BİRİM
TOPLAM GİDEHLER MİKTARI MALİYET
1.382.536.000.-
39.-Tablo' nun açıklanması şu şekilde yapılabilir:
İşletme 1985 yılında 32.152.000 adet kiremit, 6.696.000 adet tuğla, 4.359.000 kg. ateş tuğlası üretmiştir.
Mamullerin üretiminde ise 1.382.536.000 lira,
105.997.680 lira, 4.359.000 lira toplam gider yapıl
mıştır. Bu üretim miktarları ve toplam giderler: bir-birine oranlandığında her mamulun ortalama birim maliyeti bulunmuş olur.
İşletmenin 1985 yılına ilişkin olarak tespit
ettiği mamul başına ortalama birim maliyetini gösterir
49
tabloyu verdikten sonra işletmenin 1985 yılına iliş
kin ürettiği mfu~uller ve bunların satış hareketleri-nin i zlendiği stok kartlarının açıklanması şu şekil
dedir. Mamullere ilişkin olarak hazırlanmış stok
kartları yıllık olarai·c hazırlanmaktadır. Her mamul için ayrı ayrı olarak: dü:wnlenmiş olan stok
al-m:ı.k suretiyle üretmektedir.
Stok kartında ü.ret:Llen mamullin mikta.rı ve
tu-tarı kalan sütunundaki miktar ve tutar hanelr;rinDeki toplamlara eJclenir. Satışı yapıJan ınamullerin j_se stok kartındaki işlenmesi kalan sütunundaki rrdktar ve tutar taplamlarırıôcı.n çıkarmak suretiy1e yapılmak
tadır. Bu ekleme ve çıkarma durnnl~:ı.r'l.ndan sonra elele devrolumu~. Kılıçoğlu Toprak Sanayii ve Ticareti Anonim Şirket i' nin 1985 yılı dö nem::wnu mamul
stok-ları kiremitte 5.819.000 adet ve 48 lira birim mali-yet, tuğlada 1.291.000 adet ve 18 lira birim mali-yetli, ateş tu~la&nda ise 1.363.000 kg. ve 52 lira birim maliyetle devir etr;ıiş tir.
50
Mamul stoklarJn :ı. n hare!mt lt';ı·i ni .gösteren r3tok
kartlarındaki birim rmılj_yet lere direkt hammadde gi-deri, direkt i şçilik gideri ve genel imalet be-lirlemek ted:i.r. Kılıçoğlu ~:oprak Sanayii ve Ticareti Anonim Şirketi'nin 1985 yılına ilişkin olarak
112.000.000 liralık bir satış gideri gerçeklegmiştir.
Buraya kadar anlatılanların rakarnsal olarak gösterimi Ek 4-5M·6'da verilmiştir. Bu üç ek sırası
ile kirem:i.t, tuğla ve ateş tuğlası mamullerine ai. t-tir. Tablolarda bu Uç mamulün 1985 yılına ilişkin
olara J<:: düzenle nmiş stok lrar tlarJ_ ve stok hareketleri gösteri. lrnişt i.r.
İşletmenin satılan malının maliyeti, dönem
başı stoku, dönem içi Uretüen mamul mj}:tarı, dönem sonu stoku ve satış giderleri ile ilgili rakamlar
verildiğine göre 1985 yılına ait satJ.Ş maliyeti tab-losu şu şeldlde düzenlenebilir.
Tablo 3
SATI9 MALİYETİ TABLOSU
Dönembaşı stok
774.440.554.-51
Tablo 3 'de göı·üleceği üzere ortalama maliyet yöntemine göre işletmenin 1985 yılında 1.774.440. 554
liralık satış maliyeti gerçekleşmiştir.
2. Fireler ve Sa tıc ı İskontolarımn Dikkate
Alınması
Günümüzde mamul üretc~n ve ürettiğini satan
işletmele.r·in hemen hene rı hepsinde ürettiği mamullere
ilişkin olarak belli oranlarda fireler görülmektedir.
Örnek olarak ele alınan Kılıçoğlu Toprak Sanayii ve Ticareti Anonim Şirketi' nde de mamullerin üretiminde fireler oluşmaktadır. İşletme genelde her yıl üret:i.-minin % 3 'lük kısmJ.nı fire olarak kabul etmekte ve bunun üzerinden i ş1eme tabi tutmaktadır.
Kılıçoğlu Topra k Sanayii ve Ticaret i Anonim
Şirketi' nin 1985 yılına ilişki n olarak he sapıaran
fireleri şu şe1dlde belirlenmiştir;
MAMUL TURÜ
KİREI:ı:i:T j_çin; (yıllık üretim x % 3)= Fire miktarı
TUGLA için;
ATES
..
TUGLASIiçin;
32.152.000 adet x% 3 = 174.570 adet.
(fire miktarı x en son birim fiyat)=
Toplam fire maliyeti
174.570 x 48.-
=
8.379.360.- lira.6.696.000 adet X
%
3=
200.800 adet 200.800 X 18.-=
3.615.840.- lira.4.359.000 adet X
%
3=
130.770 adet 130.770 X 52.- = 6.880.040.- liradır.1985 YILI FİRB MALİYETİ TOPLAMI: 8.379.360.- +
3.615.840.- + 6.800.040.- = 18.795.240.-dır.
52
İşletme firelerini ;yıllık üretimirün % 3 'lUk
kısmını he ~ıaıılamcı.k suretiyle tespit etmektedir. Bu hesaplama sonucunda bulduğu miktarları dönerıı sonunda-ki en so n bir :l.m fiyatla çarpartık fi.relerin maliyetini bul ma ktadır. Bu açıklam ada n da s.nleşılacağı üzere
işletmenin 1985 yılına ilişkin 506.220 adet ve 18.795.240 lira toı_,J.am maliyetli firesi vardır. İs
letmenin firelerini bu sekilde hes ~ no ~ edisindeki neden ~
ise şöyle izah edilme};: te elir; İşletme üretim sıra sırıda
ne zaman ne kadar firf~si meydana geldiğini tespit edemenektedir. Fireler tespit edilemeyince de meydana gelen firenin o andaki mali.yeti de bilinemeiiBktedir.
Bu nedenle de dönem sonunda yıllık üret :Lm miktarından
%
J'lük kısmını fire ayırmakta ve en son birim fiyetla hesap ederek bunun Uzerinelerı değerlemeye tabitutmak-tadır.
Yine bu konu ba ;Jlığı al tırıda ince le ne cek diğer
bir konu da satıcı iskontolarıdır. Örnek olarak ele
alınan bu işletmede satıcı iskantaları söz konusu
olmamructadır. Genelde Türkiye'de toprak sanayii ve ticareti ile ilgili işletmelerde satıcının iskontosu söz konusu değildir. Bu sebepten dolayı konu baı)lı
ğında yer verilen satıcı iskontolarının dikkate
alınması konusu ineele nmeyecektir. Eğer örnek olarak ele aldığımız bu işletme için satıcı iskontoları söz konusu olsaydı bu iskontoları gelir tablosunda brüt satış karırun hesarılanması böltimlinde satışlardan in-dirimler kısmında ele alacak ve satış gideri gibi
satış hasıla tından indirilmek sur et i;yle dikkate alı
nacaktı.
D. NET HASIIJA'l1 VE SATILAN MAJJIN 1\fJ.AIJYETİNİN
KARŞ ILA ŞTIEIL li1ASI
Kılıçoğlu Toprak Sanayii ve Ticareti Anonim
53
Şirketjn de satılan malın maliyet i şu şe ldl de
hesap-lanmaktadır:
İşletmenin her mamul için düzenledi~i stok
kartlarJ_nın çıkan kısma:ndaki tutar sütunundaki
ra-kamların toplamı satışı yap i l an rrıarnulü n mel iyet ini verir. Bu bulunUn üç mamule ait toplamlar mamul stoku hesabınJn alacağını, satıJan malın maliyeti
hesabının da borcunu oluşturur. Bu şu şekilde
S.M.Maliyetilt339.603.000.-SATILAN :MAJ;IN NIALİYETİ HESABI Kiremit 1.339.603.000 liralık tutar Kılıçoğlu Toprak Sanayii ve Ticareti Anonim Şirketi'nin 1985 yılına ait
satı-lan malın maliyet ini gösteren tu tc:u:· dır. Yani işlet
menin 1985 yılına ilişkin olarak i.irettiği mamullerin-den kiremitin 1.144.442.000 liralık, tu~lanın 80t786.000
liralık, ateş tuğlasının is e 114.375. 000 liralık satılan rnalın maliyeti oluşmuştur. Burada bulunan
satılan mal ın maliyeti işletme nin stoklarını ortalama
54 mal:iyet yöntemine e;öre değerlernesi sonucunda bulunan maliyettir. Satılan malın maliyeti değişik stok değer
leme yöntemleri uygulanması durumunda farklı farklı çıkacaktır.
İşletmenin 1985 yılına ait olarak satılan malın maliyeti bulunduğuna göre şimeli işletmenin
brüt satış karı da hesap edilebilir. İşletmenin 1985
""
yılına ilişkin brüt satış karı gelir tablosu düzen-lenmek suret~r le hesaplanmaktadır. Bu hesaplama Tablo 4'de gösterilmiştir.
Tablo 4
KILIÇOGLU TOPRAK SANAYİİ VE TİCARETİ A.Ş. 'NİN
1. 1.1985/31.12.1985 DÖNENIİNE AİT GELİR TABLOSUNliN BRÜT SATIŞ KARI J?Ö LÜMÜ
stok değerleme yöntemlerinden ortalama maliyet. yön-temini kullanması sonucunda oluşan brüt satış karı
dır.
İ k i n c i K ı s ı m
ENFLASYONİST ORTAMDA
GEÇERLİLİGİ OLAN LİFO
( S O N G İ R E N İ L K
Ç
I K A R )YÖNTEMİNİN KILIÇOGLU
T O P R A K S A N A Y İ İ V E
TİCARETİ ANONİM
ş İ R K E~T_I;;;;... _.;N .... · _E __ __;;,.u_;.;;.Y_G;;...:U~L:;...;:..:;A__;N;;.;.... _.;r.;;;..vr ~A~s_;I;;;...
I. ENFLASYONİST OHTAI\1DA LİFO YÖN'ETİMİ KULLANMANIN GEREKLİLİGİ
55
Enflasyon son yı llarda tüm dünya milletlerinin
karşılaşmış olduğu en önemli ekononri.l{ sorunlardan biridir. Enflasyon şöyle tanımlanabilir; Enflasyon parasal satın alma gücü ile gerçek mal ve hizmet
arzı/talep dengesini daha yü ksek düzeylerde
gerçek-leştirici, dolayısıyla fiyatları yükseltici yönde meydana gelmiş bir değişmedir(l). Bütün dünya ülke-leri nde olduğu gibi Türkiye' de enf1;:ısyo nla uğraşmak
tadır.
Enflasyon nasıl ki milli ekonomiyi önemli ölçüde etkilemekte ise işletmeleri de büyük ölçüde etkilernekted:ir. İşletmeler aktif ve pasif kıynıetlerini
parasal olarak ölçmektedirler(2). Aktiflerin değeri
(1) Alparslan PEKER, Enflasyon Ortamında Stok Değer
leme Yöntemleri ve LU'O, Fakülte ler Matbaası,
leme Yöntemleri ve LU'O, Fakülte ler Matbaası,