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O custo é causado, ou direcionado, por muitos fatores que estão inter relacionados de formas complexas. Entender o custo significa entender a complexa interação do conjunto de direcionadores em ação de uma determinada situação (Shank e Govindarajan, 1997). Como as atividades exigem recursos para serem realizadas, deduz-se que o direcionador é a verdadeira causa dos custos. Dessa forma o direcionador de custos reflete a causa básica da atividade e, conseqüentemente da existência de seus custos (Martins, 1998). O direcionador de custo é a medida da atividade, como hora máquina, camas ocupado, tempo computado, horas de vôo ou milhas dirigidas.

Os custos podem ser estruturais ou operacionais. Os custos estruturais representam as opções estratégicas primárias da empresa e os direcionadores de custo operacional têm relação com o desempenho (Rocha, 1999).

São direcionadores estruturais de custo, segundo (Rocha, 1999): 1 Tecnologia 2 Economia de Escala 3 Modelo de Gestão 4 Estrutura de Capitais 5 Grau de Verticalização 6 Experiência 7 Escopo

São direcionadores operacionais de custo, segundo (Rocha, 1999): 1 Grau de Utilização da Capacidade

2 Grau de Complexidade 3 Qualidade

4 Comprometimento

5 Relação na Cadeia de Valor 6 Capacidade de Aprendizagem 7 Competências e Habilidades

A economia de escala tem sido tratada como um dos mais importantes determinantes de custos estruturais, pois significa dimensionar a estrutura empresarial de maneira mais otimizada possível, possibilitando diluir os custos pelas quantidades de produção ou serviços prestados. O grau de utilização da capacidade é um dos direcionadores operacionais e está diretamente ligado à escala. Nesse caso, contudo, quanto maior for a utilização, melhor será a diluição dos seus gastos fixos.

A tecnologia é um importante direcionador estrutural de custos, pois muitas vezes representa uma redução com custo de pessoal, aumento na escala de produção, ou melhora na qualidade do produto. Para a aviação a tecnologia está ligada diretamente também com redução de custos, uma vez que conforme já abordado, novas tecnologias são utilizadas para desenvolver aeronaves mais eficientes quanto ao consumo de combustível (Shank e Govindarajan, 1997).

3 Análise da Gestão Estratégica de Custos

A análise será feita em duas etapas, utilizando as ferramentas de Gestão Estratégica de Custos. A primeira é identificar com base nos conceitos de posicionamento estratégico (missão e vantagem competitiva), as estratégias das companhias aéreas. Na segunda etapa será feita a análise da cadeia de valor das companhias aéreas.

Estrutura de Custos

As empresas de transporte aéreo regular utilizam um plano de contas padronizado, segundo a Portaria Nº 1.334/SSA de 30 de Dezembro de 2004.

Os dados de custo utilizados nas análises foram retirados dos anuários do DAC e ANAC e respeitam estrutura de demonstrativo de resultados ilustrado no Anexo 5.

A seguir são definidas as especificações para os grupos e para contas relevantes a essa dissertação, com informações coletadas com Miotto (2007), Silva (2001) e Ministério da Defesa (2004).

 Receitas: Receitas relativas a transporte de passageiros e cargas.  Custos Diretos

o Tripulantes Técnicos: Apresenta custos com remuneração, encargos sociais e trabalhistas, remuneração prêmio, diárias e despesas de viagem e treinamento com pilotos e co-pilotos e outros que poderão ser considerados como tripulação técnica da aeronave.

o Comissários de Bordo: Apresenta custos com remuneração, encargos sociais e trabalhistas, remuneração prêmio, diárias e despesas de viagem e treinamento com comissários de bordo.

o Combustível: Registra os custos com combustível utilizado nas aeronaves.

o Depreciação de Equipamentos de Vôos: Registra os custos com depreciação das aeronaves, componentes e motores.

o Manutenções e Revisões: Registra os custos com material e mão-de-obra utilizados nas manutenções e revisões das aeronaves.

o Seguros de Aeronaves: Registra os custos com contratos de seguros das companhias aéreas.

o Arrendamento de Aeronaves: Registra os custos com contratos de leasing de aeronaves.

o Tarifas Aeroportuárias: Custos cobrados pelos aeroportos com tarifas de embarque e desembarque de passageiros, pouso e armazenagem. As tarifas variam de acordo com a classificação dos aeroportos (Anexo 2). o Tarifas de Auxilio a Navegação: Registra os custos com tarifas de

comunicação e auxílio a navegação. Essas tarifas variam de acordo com o aeroporto e a região que está sendo sobrevoada.

 Custos Indiretos

o Organização Terrestre: Registra os custos com atendimento de aeronaves em solo, em regime de operação de vôo, atendimento e despacho de passageiros em aeroportos, manuseio de carga, bagagem e outros, como segue:

 Coordenação de Vôo  Escalação de Tripulantes

 Serviços de Assistência para pouso, decolagem e preparação de aeronaves no solo

 Inspeção visual, testes de rotina e reparos de aeronaves na pista, em trânsito

 Tarifas de permanência em aeroportos

 Recepção e despacho de passageiros em aeroportos  Carregamento e descarregamento de carga útil  Meteorologia

 Despacho operacional de vôo  Administração do pessoal de vôo  Engenharia de Operações

o Serviço de Bordo: Registra os custos com refeições, lanches e conforto do passageiro a bordo. Os custos com passageiro em terra (refeições, transporte, hospedagem, etc.) deverão ser considerados como Organização Terrestre.

o Outros Custos Indiretos: Registra todas as outras despesas ocorridas durante os vôos, embarques e desembarques de passageiros, não previstas nas contas anteriores.

 Despesas Operacionais

o Organização Tráfego PAX: Representa as despesas operacionais da área comercial no desenvolvimento das atividades de: venda e emissão de bilhetes, sistema de reserva, administração de lojas, balcões de atendimento para vendas e reservas nos aeroportos, comunicação, propaganda e publicidade, comissões sobre vendas e a parcela que couber pela distribuição da administração comercial central.

o Organização Tráfego Cargas: Representa as despesas operacionais da área comercial no desenvolvimento da atividade de: lojas de vendas, terminais de carga em aeroportos, serviço de coleta e entrega, promoção de vendas e publicidade, manipulação de mala postal, redespacho, desembaraço de cargas e a parcela de custo da administração comercial central apropriada em função da receita de carga.

o Administração Geral: Engloba todos os gastos que representam as atividades administrativas ou de suporte que são: Diretoria, Recursos Humanos, Controladoria, Segurança, Auditoria e Serviços Gerais.

o Outras Despesas: Registra outras despesas administrativas que não se enquadram nas contas anteriores.