Nos arrolamentos, nota-se que a forma de apuração do imposto causa mortis é radicalmente diversa da que ocorre no rito do inventário. Visando dar celeridade aos inventários nos quais as partes sejam capazes e a partilha amigável, ou nos casos de patrimônio de pequeno valor, esse procedimento foi sensivelmente alterado pela Lei n. 7.019/82.110
Assim, passou a dispor o artigo 1.031 do Código de Processo Civil, in verbis:
“A partilha amigável, celebrada entre partes capazes, nos termos do art. 1.773 do Código Civil, será homologada de plano pelo juiz, mediante a prova da quitação dos tributos relativos aos bens do espólio e às suas rendas, com observância dos arts. 1.032 a 1.035 desta Lei.”
Mais adiante, prescreve o artigo 1.034, in verbis:
“Art. 1.034 - No arrolamento, não serão conhecidas ou apreciadas questões relativas ao lançamento, ao pagamento ou à quitação de taxas judiciárias e de tributos incidentes sobre a transmissão da propriedade dos bens do espólio.
§ 1º - A taxa judiciária, se devida, será calculada com base no valor atribuído pelos herdeiros, cabendo ao Fisco, se apurar em
110 Neste item, iremos analisar especificamente o denominado arrolamento sumário, disciplinado pelos artigos 1.031 a 1.035 do Código de Processo Civil, deixando de examinar o chamado arrolamento comum, disciplinado pelo artigo 1.036 e parágrafos, que prevê a possibilidade de adoção desse rito na hipótese do valor dos bens do espólio não ultrapassar 2.000 OTNs. De qualquer forma, a análise dos parágrafos 4º e 5º do artigo 1.036, que determinam a mesma forma de apuração e recolhimento do imposto causa mortis, inclusive com a aplicação do artigo 1.034, permite constatar que as conclusões atingidas para o arrolamento sumário valem também para o arrolamento comum.
processo administrativo valor diverso do estimado, exigir a eventual diferença pelos meios adequados ao lançamento de créditos tributários em geral.
§ 2º - O imposto de transmissão será objeto de lançamento administrativo, conforme dispuser a legislação tributária, não ficando as autoridades fazendárias adstritas aos valores dos bens do espólio atribuídos pelos herdeiros.” (grifamos).
Portanto, há uma norma processual afirmando expressamente a incompetência da autoridade judicial para conhecer ou apreciar, nos arrolamentos, “questões relativas ao lançamento, ao pagamento ou à quitação de tributos incidentes sobre a transmissão da propriedade dos bens do espólio”.
Por outro lado, há uma outra regra prescrevendo que “o imposto de transmissão será objeto de lançamento administrativo, conforme dispuser a legislação tributária, não ficando as autoridades fazendárias adstritas aos valores dos bens do espólio atribuídos pelos herdeiros”.
Como se pode notar, as prescrições normativas citadas comprovam, indubitavelmente, a afirmação de que a forma de apuração do imposto causa mortis nos arrolamentos é totalmente diversa da que ocorre nos inventários, pois a autoridade judicial não presidirá os atos que culminarão com a edição da norma individual e concreta de constituição do crédito tributário, cabendo à Fazenda Estadual proceder ao lançamento na esfera administrativa, caso não concorde com os valores atribuídos aos bens e direitos pelo inventariante, ou considere insatisfatório à quitação do débito o recolhimento efetuado.
Entretanto, a Lei n. 9.280/96 acrescentou um parágrafo ao artigo 1.031 do Código de Processo Civil, que dispõe, in verbis:
“§ 2º - Transitada em julgado a sentença de homologação de partilha ou adjudicação, o respectivo formal, bem como os alvarás referentes aos bens por ele abrangidos, só serão expedidos e entregues às partes após a comprovação, verificada pela Fazenda Pública, do pagamento de todos os tributos.”
Portanto, se as normas processuais que regiam o arrolamento não eram claras quanto à necessidade do prévio pagamento do imposto causa mortis como condição para a homologação da partilha, a introdução desse dispositivo reforçou essa obrigatoriedade, pois os alvarás e o formal de partilha somente serão expedidos após a comprovação do recolhimento de todos os tributos, verificada pela Fazenda Pública.
Contudo, a norma então introduzida não é clara quanto ao modo como essa verificação deve ocorrer, além de gerar dúvida sobre a eventual revogação da norma contida no caput do artigo 1.034, pois há, entre ambas, uma aparente antinomia.
Ao examinar o Recurso Especial n. 36.909-SP, a 4ª Turma do Superior Tribunal de Justiça decidiu que, para harmonizar o que dispõem o parágrafo 2º do artigo 1.031 e o artigo 1.034 do Código de Processo Civil, a Fazenda do Estado não deve intervir nesse tipo de processo, ficando vedada, porém, a expedição de alvará, formal de partilha, carta de adjudicação etc., enquanto não se resolverem administrativamente as questões tributárias.
Confira-se o seguinte excerto dessa decisão:
"A intenção do legislador foi a de compatibilizar a celeridade do arrolamento com o pagamento devido à Fazenda Pública. E, desta forma, exigiu, para a expedição dos formais ou alvarás, a comprovação do seu pagamento.
Assim, a interpretação teleológica que se faz dos dois dispositivos legais sob enfoque permite concluir que, efetivamente, os formais não serão promovidos senão depois de comprovado o pagamento de todos os tributos devidos. No entanto, o cálculo dos impostos e respectivos pagamentos serão feitos na esfera administrativa, sede própria também para dirimir controvérsias porventura surgidas entre os particulares e a Fazenda Pública.
Destarte, enquanto se resolve administrativamente o pagamento do tributo, suspende-se a entrega dos formais e dos alvarás."
Conforme se pode constatar, essa decisão reafirma que, nos arrolamentos, as questões tributárias devem ser resolvidas no âmbito administrativo.
Retomando o desenvolvimento do processo de arrolamento, nota-se que o inventariante deverá apresentar as declarações, atribuindo valores aos bens e direitos, o plano de partilha e fazer prova da inexistência de débitos fiscais relativos aos bens do espólio e às suas rendas, e do recolhimento da taxa judiciária e do imposto causa mortis.
Cotejando as regras da legislação estadual atinentes à apuração e ao pagamento do imposto com as normas processuais, verifica-se que o inventariante deverá apresentar declaração ao Fisco e recolher o tributo, no prazo
de 30 dias, a contar do despacho que determinar o seu pagamento, nos termos dos artigos 21 do RITCMD/2002 e 17 da Lei n. 10.705/2000.
Considerando que o imposto deve ser calculado com base nos valores por ele atribuídos aos bens e direitos, e o pagamento ser efetuado independentemente de qualquer atuação fiscal, conclui-se que a hipótese se amolda ao lançamento por homologação ou, como julgamos mais adequado denominá-lo, ao autolançamento.
Portanto, na hipótese de arrolamento de bens, a norma individual e concreta de constituição do crédito tributário será expedida pelo inventariante e, considerando que a legislação estadual atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento do imposto sem prévio exame da autoridade administrativa, a situação se enquadra perfeitamente na regra contida no caput do artigo 150 do Código Tributário Nacional.