1-Dursun GÖKTAŞ SMMM

1-Dursun GÖKTAŞ SMMM

2012YILI DÖNEM SONU İŞLEMLERİNDE ÖZELLİK ARZ EDEN KONULAR

ÖDEMELERİN BANKADAN YAPILMASI

 Tahsilat ve Ödemeler Banka Aracılığıyla Yapılmak Zorunluluğu Vardır.

 İşyeri Kira Ödemeleri 1 Lirada Olsa, Mesken Kira Ödemeleri Aylık 500 TL ve Yukarısı Banka Aracılığıyla Yapılması Zorunludur.

 Her Bir İşlem İçin (2012 yılı için) 1.170 TL Az Olmamak Üzere İşleme Konu Tutarın % 5'i Özel Usulsüzlük Cezası Kesilir.

ENVANTER NOKSANLIK ve FAZLALIK

 Mevcut Emtia Fiilen Sayılmak Suretiyle Değerlemesi Yapılmalıdır.

 Stok Sayımında Fiili Durumla Kaydı Durum Karşılaştırılarak Noksanlık veya Fazlalık Varsa Nedeni Araştırılmalı ve KDV Dikkate Alınarak Gerekli

Düzelme İşlemleri Yapılmalıdır.

MALİYET ve DEĞER DÜŞÜKLÜĞÜ

 Stok Sayım ve Değerlemesinden sonra Satılan Malın Maliyeti tespit edilerek kayıtlara alınmalıdır.

 Stoklarda Değer Düşüklüğü varsa bununla ilgili olarak Takdir Komisyonuna başvurup gerekli karar alınmalıdır.

ATİK FİNANSMAN GİDERLERİ

 Yıl İçinde A.T.İ.K. Alınmışsa, Bunların Alımıyla İlgili Olarak Yılın Sonuna Kadar Oluşan Kredi Faizi, Kur Farkı, Vade Farkı Vs. Giderler İlgili İktisadi Kıymetin Maliyetine Eklenmelidir.

 Cari Yıl Amortismanları ise, Maliye Bakanlığınca İlan Edilen Oranlar Dikkate Alınarak Hesaplanmalıdır.

KIST AMORTİSMAN

 Yıl İçinde Alınan Binek Otomobilleri İçin Kıst Amortisman Uygulamasına Dikkat Edilmelidir.

 Kıst Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerin, Amortisman Süresinin Son Yılında, Ayrılmayan İlk Yıla İlişkin Amortisman Tutarının Gider Kaydı Yapılmalıdır.

DÖNEM SONU DİKKAT EDİNİZ

 Kuruluş ve Örgütlenme Giderleri gibi Aktifleştirilen Giderlerin Yıllık İtfa Payları Hesaplanıp Gider Yazılmalıdır.

 Yıl İçinde Satılan A.T.İ.K. Nedeniyle Ayrılmış Bulunan B. Amortismanlar Satış Esnasında Dikkate Alınarak Kapatılmalıdır.

PEŞİN ÖDENEN GİDER ve PEŞİN TAHSİLAT

 Peşin Ödenen Giderler İçinde 2012 Yılına İlişkin Olanlarının Alınıp Cari Yıl Giderlerine Atılması Unutulmamalıdır.

2-Dursun GÖKTAŞ SMMM

 Peşin Tahsil Edilen Gelirler Hesabında Bulunan ve 2012 Yılına Ait Gelir Varsa Bu Hesaptan Alınarak Cari Dönem Hasılatına Eklenmelidir.

HESAP MUTABAKATLARI

 Bankalardaki Hesapların Defter Kayıtlarıyla İlgili Gerekli Mutabakatlar Sağlanmalıdır.

 Kasa Sayımı Yapılarak Kaydı Durumla Fiili Durum Karşılaştırılmalı Farklılık Varsa Gerekli Araştırma Yapılıp Kayıtlara Alınmalıdır.

 Alıcılarla ve Satıcılarla İlgili Cari Hesap Mutabakatları Yapılmalıdır.

KASA ve BANKADAKİ DÖVİZ

 Kasadaki ve Bankadaki Döviz Maliye Bakanlığınca Belirlenen Kurlar Esas Alınarak Değerlenmeli ve Kayıtları Yapılmalıdır.



REESKONT HESAPLAMA

 Alacak ve Borç Senetleri İstenirse Reeskonta Tabi Tutulabilir.

 Alacak Senetleri Reeskonta Tabi Tutulması Halinde Borç Senetleri de Mutlaka Reeskonta Tabi Tutulmalıdır.

 Senetlerde Faiz Oranı Belli Değilse, Merkez Bankası Reeskont Oranı Yıllık

%16,50 Uygulanarak Gerekli Kayıtlar Yapılmalıdır.

DÖVİZLİ ALACAK BORÇ REESKONT

 Döviz Üzerinden Düzenlenen Alacak ve Borç Senetleri de Reeskonta Tabi Tutulabilir.

 Senetlerde Faiz Oranı Belli Değilse, Londra Bankalar Arası Faiz Oranı (LIBOR) Esas Alınmalıdır.

VADELİ HS. Ve KREDİ FAİZLERİ

 Bankalardaki Vadeli Mevduat Hesaplarının Dönem Sonu İtibariyle Hesaplanan Faiz Tutarlarının Gelir Kaydı Unutulmamalıdır.

 Banka Kredileri ile İlgili Olarak Dönem Sonuna Kadar Oluşan Faiz Tutarı Hesaplanıp Gider Kaydedilmelidir.

ŞÜPHELİ ALACAKLAR.

 Dava ve İcra Safhasına Giren Alacaklar için Karşılık Ayrılıp Gider Kaydedilmelidir.

 Teminata Bağlı Alacaklara Karşılık Ayrılmamalıdır.

 Dava ve İcra Takibine Değmeyecek Derecede Küçük Alacaklar için Birden Fazla Yazılı İstenmiş Olmak Koşulu ile Karşılık Ayrılmalıdır.

 Tahsil Olanağı Kalmayan Alacaklar Kayıtlardan Silinmelidir.

ORTAKLARA VERİLEN BORÇLAR

 Ortaklara Verilen Borçlara Adat Hesaplanıp,

 Şirket Kredi Kullanmışsa Kredi Faiz Oranı,

3-Dursun GÖKTAŞ SMMM

 Kredi Kullanmamışsa Reeskont Oranı, Üzerinden Faiz Hesaplanıp Fatura Düzenlenmeli ve %18 KDV Uygulanmalıdır.

GEÇ GELEN GİDER FATURALAR

 2012 Yılına İlişkin Olup, K.V Beyannamesi Verilene Kadar Gelen Gider Faturalarının KDV Tutarları ile Birlikte 2013 Yılı Kanunu Defter Kayıtlarına Geçmiş Yıl Gideri Olarak Kaydedilip,

 K.V. Beyannamesinde Bu Fatura Toplamları Diğer İndirimler Sütununda Gösterilerek Matrahtan İndirilmesi Sağlanmalıdır.

2011 AİT 2012 KAYDA ALINAN FATURALAR

 2011 Yılına İlişkin Olup 2012 Yılı Kayıtlarına Alınan Geç Gelen Fatura Bedelleri, 2011 Yılı Kurum Kazancından Beyanname Üzerinden İndirilmiş Olacağından,

 Bu Tutarların 2012 Yılı Beyanı Sırasında KKEG Olarak Kurum Kazancına Eklenmesi Unutulmamalıdır.

KURUMLAR VERGİSİ İSTİSNA

 Tam ve Dar Mükellef Kurumlardan Elde Edilen İştirak Kazançları,

 Yurt Dışı İştirak Hisselerinin Elden Çıkarılmasından Sağlanan Kazançlar,

 Emisyon Primleri,

 Yurtdışı İnşaat ve Onarım İşleri ile Teknik Hizmetlerden Sağlanan Kazançlar,

 Portföy ve Fon İşletme Kazançları,

 Gayrimenkul ve İştirak Satışları Kazançlarının %75’i,

 Banka Borçlarının Ödenmesinde Kullanılan Gayrimenkul ve İştirak Hisseleri Satış Kazançları,

 Eğitim Kazançları,

 Rehabilitasyon Merkezlerinin İşletilmesinden Sağlanan Kazançlar,

 Kooperatiflerin Ortakları için Hesapladıkları Risturnlar.

AMORTİSMAN UYGULAMASI

 Amortisman Uygulamasının Başlangıcı: Amortisman Uygulaması İktisadi Kıymetin Aktife Girdiği Yıldan Başlar. A.T.İ.K Satılması Halinde Ayrılan Amortisman Hesabı Kapatılır. 770 TL Sınırın Altında Kalan Atik Direkt Gider Yazılabilir.

 İktisadi Kıymetler ‘de Teknik ve İktisadi Bütünlük Kavramı

 Otel; Havlular, Yatak Takımları,

 Lokanta; Çatal ve Bıçak Takımları,

 Büro; Masa, Sandalye ve Koltuk Takımları

 İktisadi ve Teknik Bakımdan Bütünlük Arz Eder.

 Boş Arsa ve Arazilerin Durumu: Bilindiği Üzere Boş Arsa ve Araziler Kıymetten Düşmediği İçin Amortisman Ayrılmaz.

4-Dursun GÖKTAŞ SMMM

 Kıst Amortisman: Aktife Kaydedilen Binek Otomobilleri için uygulanmaktadır.

AMORTİSMAN AYIRMA YÖNTEMİNİ DEĞİŞTİRME

 İktisadi Kıymet İçin Başlangıçta Normal Amortisman Yöntemi Uygulanmış ise Sonradan Azalan Bakiyeler Yöntemi Uygulanamaz.

 Ancak Azalan Bakiyeler Usulüne Göre Amortisman Ayırırken Normal Amortisman Yöntemine Geçilebilir.

AMORTİSMAN AYIRMANIN YÖNTEMLERİ

 Normal Amortisman Yöntemi; Faydalı ömür süresi dikkate alınarak her yıl eşit olarak yıpranma payı gider yazılır.

 Azalan Bakiyeler Yöntemi: Bilanço Esasına Göre Defter Tutan Mükellefler

 Amortisman Hesaplanacak Değer, Önce Ayrılmış Olan B. Amortismanlar Toplamının Tenzili Suretiyle Tespit Olunur.

AZALAN BAKİYELER YÖNTEMİ

 Amortisman Oranı Normal Amortisman Oranının 2 katıdır.

 Sürenin Son Yılına Devreden Bakiye Değer, O Yıl Tamamen Yok Edilir.

 Azalan Bakiyelerde Azami Oran %50

KULLANMA ÖMRÜNÜ UZATAN HARCAMALAR

 Ancak Kamyonetin Periyodik Bakımı Boyanması ve Benzeri Giderler Doğrudan Gider Yazılır.

 Kulanım Ömrünü Uzatan Giderler Aktifleştirildikleri Yıldan Başlayarak Bağımsız Olarak Ayrıca İtfa Edilirler.

 Kullanma Ömrü 10 Yıl Olan Bir Kamyonet Eski Motorunun Yenisi ile Değiştirilmesi Halinde Kamyonetin Kullanma Ömrü Artacaktır.

 Bu Nedenle Alınan Yeni Motor Gider Yazılmayıp, Kamyonetin Maliyetine Eklenmesi Gerekmektedir.

ATİK KULLANIM FONKSİYONUNU ARTIRAN HARCAMALAR

 Kamyonetin Aynalarının Değiştirilmesi, Tamponlarının Boyanması gibi Giderler Kullanım Fonksiyonunu Artıran Gider Olup, Kamyonetin Maliyetine Aktarılmalıdır.

 Bu Giderler ise Kamyonetin Kalan Amortisman Ayırma Süresi İçinde Eşit Tutarlarda Amortisman Ayrılarak İtfa Edilir.

YENİLEME FONU

 ATİK Satışından Doğan veya Sigortadan Alınan Tazminat Dolayısıyla Meydana Gelen Kar, Belirli Şartlarla Yeni Alınacak ATİK Amortismanında Kullanılmak Üzere Yenileme Fonuna Alınabilir.

 Bilanço Esasına Göre Defter Tutan Mükellefler Tarafından Ayrılabilir.

 Satılan İktisadi Kıymetin Yenilenmesinin Zorunlu Olması ve İşletmeyi İdare Edenlerce Karara Bağlanması Gerekir.

 3 Yılın Hesabında Fonun Ayrıldığı Yıl Başlangıç Yılı Olarak Kabul Edilir.

5-Dursun GÖKTAŞ SMMM

 Yeni Alınan İktisadi Kıymetle, Satılan İktisadi Kıymet Aynı Nitelikte Olmalıdır.

 Yeni Kıymet Alınmış Dahi Olsa 3 Yıl İçinde Kullanılmayan Yenileme Fonu 3.

Yılın Sonunda Gelir Yazılır.

ÖZEL MALİYETLER

 İşletmeler Kiraladıkları Gayrimenkuller Üzerine Çeşitli Eklentiler Yapabilirler.

 Çeşitli Yol, Köprü, Duvar, Ek Bina

 Kira Süresinin Sonunda Mal Sahibine Bırakılacak Bu Tür Varlıklar İçin Yapılan Harcamalar Bir Defada Zarar Olarak Dönem Karından Düşülmez.

 Kira Süresine Göre Eşit Sürelerle İtfa Olunur.

 Şayet Kira Süresi 1 Yıl ise Bu Hesapta Yer Alan Bütün Tutarlar Giderlere İntikal Ettirilir.

 Ancak Bu Durumda Kiralayan ise Ayın Olarak GMSİ Elde Etmiş Sayılır

 Kira Süresi Belli Değilse Özel Maliyet Bedeli 5 Yılda İtfa Olunur.

 Kira Süresi Dolmadan Önce Gayrimenkulün Boşaltılmasında İtfa

Edilemeyen Tutar Boşaltma Yılında Tamamen Bir Defada Gider Yazılır.

 Özel Maliyet Bedelinin İtfası Bakımından Aktifleştirme Yılındaki Kira Süresi Esas Alınır.

 Sonradan Oluşan Değişiklikler İtfa Süresini Etkilemez.

 Azalan Bakiyeler Usulüne Göre Amortismana Tabi Tutulamaz.

İMALAT SIRASINDA MEYDANA GELEN FİRELER

 Fireler İmal Edilen Mamulün Maliyetine Girmektedir.

 Firelerin, Ticari Teamüllere Uygun Olması Gerekmektedir.

 İmalat ve Satış Fireleri ile İlgili Olarak Ticaret Odalarından Bilgi Alınmalıdır.

 Firelerin Yüksek Olması Halinde Mamul Maliyeti Artacağından, Satıştan Daha Az Kar Elde Edilecektir.

KIRILMA, ÇÜRÜME, YANMA, DEPREM, SU BASMASI GİBİ OLAYLAR SONUCU

 Bu Nedenlerle Meydana Gelen Envanter Noksanlıkları Mutlaka Takdir Komisyonlarınca Takdir Ettirildikten Sonra, Ortaya Çıkan Rakam Üzerinden Sonuç Hesaplarına Atılabilecektir.

 Tabii Afetler Sonucunda Meydana Gelen Hasarın, Takdir Komisyonları Tarafından Takdir Edilmesini İstemeden Önce;

 Mahkeme ve İtfaiye Vb. Başvurarak Olayı Tespit Ettirmeli.

 Tespit Belgesi ile Birlikte Bağlı Bulundukları Vergi Dairesine Müracaatla, Tabii Afet Nedeniyle Değeri Düşen Malların Emsal Bedelinin Komisyon Tarafından Takdir Edilmesini İstemeleri Gerekmektedir.

SATIŞLARDAN KAYNAKLANAN NOKSANLIKLAR

 Bazı İş Türlerinin Özellikleri Gereği Satışlarından Dolayı Envanter Noksanları Oluşmaktadır.

6-Dursun GÖKTAŞ SMMM

 Örneğin Toptan Cam Ticareti ile Uğraşan İşletmelerde Camların Satışa Hazır Hale Getirilmesi, Kesme ve İstiflenmesinden Kaynaklanan

Kırılmalardan Dolayı Fire Vermesi Söz Konusudur.

SATIŞLARDAN KAYNAKLANAN NOKSANLIKLAR

 Ticari Teamüllere Uygun Olarak Gerçekleşen Firelerden Kaynaklanan Noksanlıklar Sonuç Hesaplarına Atılabilmektedir.

 Fire Miktarı Ticari Teamüllerin Altında Kalırsa Dönem Sonu Fiili Mal Stok Tutarı Eksik Olmasına Rağmen Eleştiri Konusu Yapılmaz.

MALLARIN ÇALINMASI

 İstismara Açık Olması Nedeniyle, Kanun Bu Tür Çalınmaları Gider Kabul Etmemektedir.

 Ortaya Çıkan Envanter Farkları Ferdi İşletmelerde Ortaklar Cari Hesabına Borç Yazılmak Suretiyle,

 Kurumlarda ise KKEG Yazılmak Suretiyle Dikkate Alınır.

 Çalınan Malın Maliyet Bedeli Biliniyorsa Bu Bedelden, Bilinmiyorsa Emsal Bedeli Üzerinden Muhasebeleştirilir.

 KDVK Deprem ve Sel Felaketi Nedeniyle Zayi Olanlar Hariç Olmak Üzere, Zayi Olan Mallara Ait Yüklenilen KDV İndirim Konusu Yapılamaz.

MUHASEBE HATALARI

 Unutkanlık, Dikkatsizlik veya Bilgisizlik Yüzünden Yapılan Yanlışlıklardır.

 Matematik Hataları

 Kayıt Hataları

 Rakam Hatası, Hesap Hatası, Borç ve Alacak Tarafının Karıştırılması

 Nakil Hataları

 Unutma ve Tekrar

 Değerleme ve Bilanço Hataları MUHASEBE HİLELERİ

 Belli Bir Amaçla İşletmenin İşlem, Kayıt ve Belgelerinin Bilerek Tahrif edilmesidir.

 Kasti hatalar

 Kayıt Dışı İşlemler

 İşlemden Önce veya Sonradan Kayıt

 Uydurma Hesaplar

 Belge Sahtekârlığı

 Bilançonun Maskelenmesi