7143 SAYILI MALİ AF KANUNU 7143 SAYILI BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA İLİŞKİN KANUN İLE GETİRİLEN MALİ AF

7143 SAYILI BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA İLİŞKİN KANUN İLE

GETİRİLEN MALİ AF

1

Emre KARTALOĞLU A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Yeminli Mali Müşavir

TURMOB Genel Saymanı

MERSİN & 29 Haziran 2018

2

7143 SAYILI BAZI ALACAKLARIN YENİDEN YAPILANDIRILMASINA İLİŞKİN KANUN

TBMM KABUL TARİHİ : 11/05/2018 YÜRÜRLÜK TARİH : 18/05/2018

KANUN NO : 7143 RESMİ GAZETE SAYI : 30425

Emre KARTALOĞLU A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Yeminli Mali Müşavir

TURMOB Genel Saymanı

3

CUMHURİYETİMİZİN 95.

YILINDA 36. VERGİ AFFI

Emre KARTALOĞLU A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Yeminli Mali Müşavir

TURMOB Genel Saymanı

05.08.1928 Elviyei Selâsede Vergilerinin Sureti Cibayetine Dair Kanun 15.03.1934 4530 sayılı Varlık Vergisinin Bakayasının Terkinine Dair Kanun 04.07.1934 2566 sayılı Vergi Bakayasının Tasfiyesine Dair Kanun

29.06.1938 3568 sayılı Arazi Vergisinin Mali Yıl Sonuna Kadar Olan Bakiyesinin Terkinine Dair Kanun 13.06.1946 4920 sayılı Devlet Orman İşletmelerinin Bazı Vergilerden Muaf Tutulması Hakkındaki Kanun 21.01.1947 5050 sayılı Toprak Mahsulleri Vergisi Artıklarının Silinmesi Hakkında Kanun

26.10.1960 113 sayılı Af Kanunu

28.12.1961 281 sayılı Vergi Cezaları Gecikme Zamlarının Tecil ve Tasfiyesine Dair Kanun 23.02.1963 218 sayılı Bazı Suç ve Cezaların Affı Hakkında Kanun

13.06.1963 252 sayılı Spor Kulüplerinin Vergi Borçlarının Bir Defaya Mahsus Olmak Üzere Affı Hakkında Kanun 05.09.1963 325 sayılı Yasa Kamu İktisadi Teşebbüslerinin 1960 ve Daha Önceki Yıllarına Ait Bir Kısım Vergi

Borçlarının Tasfiyesi Hakkında Kanun

16.07.1965 691 sayılı Belediyelerin ve Belediyelere Bağlı Müessese ve İşletmelerin Bir Kısım Borçlarının Hazinece Terkin ve Tahkimi Hakkında Kanun

03.08.1966 780 sayılı Bazı Suç ve Cezaların Affı Hakkında Kanun 28.02.1970 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanunuyla Getirilen Af

15.05.1974 1803 sayılı Cumhuriyet’in 50. Yılı Nedeniyle Bazı Suç ve Cezaların Affı Hakkında Kanun

20.03.1981 2431 sayılı Tahsilâtın Hızlandırılması ve Beyan Dışı Kalmış Servet Unsurlarıyla Vesikasız Emtianın Beyanına İlişkin Kanun

02.03.1982 2431 sayılı Kanuna Ek Af Kanunu

22.02.1983 2801 sayılı Bazı Kamu Alacaklarının Özel Uzlaşma Yolu ile Tahsil Hakkında Kanun

03.12.1988 3505 sayılı Kanun (Geçici Birinci Madde) 28.12.1988 3512 sayılı Kanun

15.12.1990 3689 sayılı Kanun (Geçici Birinci Madde) 21.02.1992 3787 sayılı Kanun

05.09.1997 400 sayılı Tahsilât Genel Tebliği 06.02.2001 414 sayılı Tahsilât Genel Tebliği 29.07.1998 4369 Sayılı Kanun

07.03.2002 4746 sayılı Kanun ile Emlak Vergisi ile İlgili Af Düzenlemesi (Emlak Vergisi Kanunu Geçici Madde 21) 27.02.2003 4811 sayılı Vergi Barışı Kanunu

22.11.2008 5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması Hakkında Kanun

25.02.2011 6111 sayılı Bazı Alacakların Yapılandırılması ile Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ve Diğer Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun

29.05.2013 6486 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun (2. Varlık Barışı)

11.09.2014 6552 sayılı İş Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması ile Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına Dair Kanun

19.08.2016 6736 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun

27.05.2017 7020 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanunlarda ve Bir Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun

18.05.2018 7143 sayılı Vergi ve Diğer Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Bazı Kanunlarda Değişiklik

Yapılmasına İlişkin Kanun 5

7143 Sayılı Kanunun Genel Gerekçesinde Kanunun Amacı şu şekilde özetlenmiştir.

Vatandaşlarımızın kamuya olan borç yükünün azaltılarak taksitler halinde ödenmesine imkân verilmesi

Vergi ihtilaflarının sulh yoluyla sonlandırılması

Vergi incelemelerinde tespit edilen vergilerin dava yoluna gidilmeksizin ödenmesi

Matrah ve vergi artırımı koşuluyla geçmiş yıllara ilişkin vergi incelemesi yapılmaması

Stokların, kasa ve ortaklardan alacaklara ilişkin işletme kayıtlarının düzeltilerek gerçek duruma uygun hale getirilmesi

Yurt içi ve yurt dışındaki bazı varlıkların milli ekonomiye kazandırılması

Vadesi 31/12/2013’den önce olan 100 liranın altındaki alacakların tahsilinden vazgeçilmesi

KANUNUN AMACI

7143 SAYILI MALİ AF KANUNU

ALACAKLARIN YAPILANDIRILMASI

MADDE 2,3,4

MATRAH ve VERGİ ARTIRIMI

MADDE 5

STOK AFFI MADDE 6

VARLIK BARIŞI (MADDE 10/13)

Kesinleşmiş Alacaklar

(Md.2)

Kesinleşmemiş veya Dava Safhasında Bulunan Alacaklar

(Md.3)

İnceleme veya Tarhiyat Safhasında Bulunan Vergiler

(Md.4)

Gelir ve Kurumlar Vergisinde Matrah

Artırımı (Md.5/1)

Gelir (Stopaj) ve Kurumlar (Stopaj) Vergisinde Artırım

(Md.5/2)

Katma Değer Vergisi Artırımı

(Md.5/3)

İşletmede Mevcut Olduğu Halde Kayıtlarda Yer Almayan Emtia, Makine, Teçhizat Ve Demirbaşlar (Md. 6/1)

Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Bulunmayan Mallar

(Md. 6/2)

Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Bulunmayan Kasa

Mevcudu ve

Ortaklardan Alacaklar (Md. 6/3)

Yurt Dışında Bulunan Varlıklar

(Md. 10/13-a,b,c,ç,d)

Türkiye’de Bulunan Varlıklar

(Md. 10/13-e)

Ortak Hükümler (Md. 10/13-f, g, ğ)

Yurtdışındaki kazançlara tanınan

gelir ve kurumlar vergisi istisnası

(Md. 10/13-h) ₇

KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR (MADDE 2)

Emre KARTALOĞLU A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Yeminli Mali Müşavir

TURMOB Genel Saymanı

KANUNUN KAPSAMI

( ALACAKLI İDARE AÇISINDAN )

9

 Maliye Bakanlığına

 Gümrük ve Ticaret Bakanlığına

 Sosyal Güvenlik Kurumuna

 İl Özel İdarelerine

 Belediyelere

 Yatırım İzleme Koordinasyon Başkanlıklarına

 TOBB

 TESK

 TÜRMOB

 TÜRKİYE BAROLAR BİRLİĞİ’NE

Olan Borçlar 7143 Sayılı

Kanuna Göre Yapılandırılma Kapsamına Girmektedir.

KANUNUN KAPSAMI (ALACAĞIN TÜRÜ AÇISINDAN)















 Öğrenim katkı kredisi ve öğrenim kredisi borçları

 Ecrimisiller

 Haksız alınan destekleme ödemeleri

 Kaynak kullanımı destekleme fonu

10

KAPSAMA GİREN İDARİ PARA CEZALARI

 Trafik Para Cezaları

 Askerlik, Seçim, Nüfus Para Cezaları

 Karayolu Taşıma Kanununa göre kesilen para cezaları

 Karayollarından usulsüz geçişler nedeniyle kesilen para cezaları

 RTÜK idari para cezaları

11

(KAPSAMA GİRMEYEN İDARİ PARA CEZALARI)

 Adli para cezaları (Disiplin para cezası dahil)

 İdari para cezaları (Kapsama girenler hariç)

Petrolden Devlet hissesi ve Devlet hakkı

Madenlerden Devlet hakkı ve özel idare payı ile madencilik fonu,

Şeker fiyat farkı

Akaryakıt fiyat farkı ve akaryakıt fiyat istikrar payı

Kılavuzluk ve römorkörcülük hizmet payı

KANUNUN KAPSAMI

ALACAĞIN DÖNEMİ AÇISINDAN

Kanunun 1 inci maddesinin (1) numaralı fıkrası uyarınca, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu kapsamına giren;









KANUNUN KAPSAMI (ALACAĞIN DÖNEMİ AÇISINDAN)

Yıllık beyannameli gelir ve kurumlar vergisi mükellefiyetlerinde:

Beyanname verme süresi 31.03.2018 tarihine (bu tarih dâhil) kadar olan vergiler Kanun kapsamındadır. Buna göre, 2017 takvim yılına ilişkin gelir vergisi beyannamesi 31.03.2018 tarihine kadar verildiğinden bu vergi Kanun kapsamında olup, Kanunun 1 inci maddesinin (1/a-1) bendi gereğince, 31.03.2018 tarihinden sonra ödenmesi gereken gelir vergisi taksitleri Kanun kapsamına girmemektedir.

Aylık beyannameli mükellefiyetlerde;

Şubat/2018 vergilendirme dönemi ve önceki dönemler kapsama girmekte, Mart/2018 vergilendirme dönemi ise kapsama girmemektedir.

Vergilendirme Dönemi 3 Ay Olan Mükellefiyetlerde;

Vergilendirme döneminin bitim tarihi ve beyanname verme süresinin son günü 2018 yılı Mart ayı ve öncesine rastlayan dönemler kapsama girmekte, beyanname verilme tarihi 2018 yılı Mart ayından sonraya rastlayanlar ise kapsama girmemektedir.

Vergilendirme Dönemi 15 gün Olan Mükellefiyetlerde;

Örneğin; 1-15 Mart 2018 dönemine ait petrol ve doğalgaz ürünlerine ilişkin özel tüketim vergisinin vergilendirme döneminin bitim tarihi ile beyanname verme süresinin son günü 2018 yılı Mart ayına rastladığından kapsama girmekte, 16-31 Mart 2018 dönemi ise, dönemin bitim tarihi günü 2018 yılı Mart ayında olmakla beraber beyanname verme süresi 2018 yılı Nisan dönemine sirayet ettiğinden kapsama girmemektedir. ₁₃

14

ALACAK TÜRÜ KAPSAMA GİRME ESASI

ESAS ALINAN

TARİH

İLGİLİ MADDE

Vergi Dönem + Beyanname Verme

Tarihinin Son Günü ≤ 31.03.2018 2*, 3 ve 4. Madde Usulsüzlük ve

Özel Usulsüzlük Cezaları

Tespit Tarihi ≤ 31.03.2018 2*, 3 ve 4. Madde

İdari Para Cezası Cezanın Verilme Tarihi

Tebliğ Tarihi ≤

31.03.2018 18.05.2018

2* ve 3. Madde

Kapsamdaki Diğer Alacaklar

Vade Tarihi + Ödeme

Süresinin Başlama Tarihi ≤ 18.05.2018 2. Madde

Alacağın Kanunun 2 nci maddesi kapsamında yapılandırılabilmesi için 18.05.2018 tarihi itibarıyla kesinleşmiş ancak, vadesi geldiği halde ödenmemiş ya da ödeme süresi geçmemiş olması gerekmektedir.

KANUNUN KAPSAMI (ALACAĞIN DÖNEMİ AÇISINDAN)

KAMU ALACAKLARININ (BORÇLARININ) YENİDEN YAPILANDIRILMASI







15

KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR (Madde 2)

(VERGİ, VERGİ ZİYAI CEZASI, GECİKME FAİZİ VE ZAMMI)

Kapsama Giren Alacak Asgari Ödeme Şartı Tahsilinden Vazgeçilen Kısım

 18.05.2018 TARİHİ

İTİBARIYLA VADESİ GELDİĞİ HALDE TAMAMEN VEYA KISMEN ÖDENMEMİŞ VERGİLER,

 BUNLARA BAĞLI GECİKME FAİZİ VE ZAMMI GİBİ FER’İ ALACAKLAR

 VERGİ ASLINA BAĞLI CEZALAR (VERGİ ZİYAI CEZASI) (7143 SK Md. 2/a)

VERGİ ASLININ TAMAMI İLE KANUNUN YAYIMLANDIĞI TARİHE KADAR Yİ-ÜFE AYLIK DEĞİŞİM ORANI ESAS

ALINARAK HESAPLANACAK TUTAR

VERGİ ASLINA BAĞLI GECİKME ZAMMI,

GECİKME FAİZİ GİBİ FER’İ ALACAKLAR VE ASLA BAĞLI OLARAK KESİLEN VERGİ CEZALARI

16

Örnek :

100.000 TL

(Vadesinde Ödenmemiş Vergi Borcu )

100.000 TL

(Vergi Ziyaı Cezası)

10.000 TL

(Gecikme Faizi)

15.000 TL

(Gecikme Zammı)

11.000 TL

(Yİ-ÜFE Oranlarına göre hesaplanan tutar)

Borçlu; vergi aslı ile birlikte, Kanunun yayımlandığı tarihe kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarı ödemek suretiyle; vergi ziyaı cezası, gecikme faizi ve gecikme zammı borçlarından kurtulacaktır.

17

ÖRNEK : 26/10/2016 vadeli 7.200,00 TL Katma Değer Vergisi süresinde ödenmemiştir. Bu Kanunun yayımı tarih olan 18.5.2018’e kadar 1.885,01 TL gecikme zammı hesaplanmış ve toplam borç tutarı 9.085,01 TL’ye yükselmiştir.

Mükellefin 7143 Sayılı Kanundan yararlanmak üzere başvuruda bulunulması hâlinde, gecikme zammının hesaplandığı süre, gecikme zammı tutarı, gecikme zammı yerine uygulanacak toplam Yİ-ÜFE oranı ve Yİ-ÜFE tutarı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

Mükellef yukarıda hesaplanan toplam 7.706,57 TL tutarı Kanunda öngörülen süre ve şekilde ödemesi hâlinde, toplam 1.885,01 TL tutarındaki gecikme zammının tahsilinden vazgeçilecek, ayrıca mükellef peşin ödemede bulunmak isterse 506,57 TL tutarındaki Yİ- ÜFE faizinden de %90 oranında (455,91 TL) indirim yapılacak, mükellef sadece 50,66 TL ödeyerek 1.885,01 TL’lik gecikme zammından kurtulacaktır. ₁₈

Gecikme Zammı Hesaplanan Süre

Alacak Aslı Tutarı (TL)

Toplam Gecikme Zammı Oranı

Gecikme Zammı Tutarı (TL)

Toplam Yİ- ÜFE Oranı

Yİ-ÜFE Tutarı (TL) 27/10/2016 -17/5/2018 7.200,00 %26,1807 1.885,01 %7,0357 506,57 Ödenecek Tutar

Katma Değer Vergisi : 7.200,00 TL

Yİ-ÜFE Tutarı (Vergi Aslına Uygulanan Gecikme Zammı Yerine) : 506,57 TL

TOPLAM : 7.706,57 TL

Tahsilinden Vazgeçilen Alacaklar

Vergi Aslına Uygulanan Gecikme Zammı : 1.885,01 TL

KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR (md.2)

(BORCUN VERGİ ZİYAI CEZASI VE GECİKME ZAMMINDAN İBARET OLMASI)

Kapsama Giren

Alacak Asgari Ödeme Şartı Tahsilinden Vazgeçilen Kısım

BORCUN SADECE VERGİ ASLINA BAĞLI CEZALAR ( VERGİ ZİYAI CEZASI VB.)

VE BU CEZALARA İLİŞKİN GECİKME ZAMLARINDAN

İBARET OLDUĞU ALACAKLAR

KANUNUN YAYIMLANDIĞI TARİHE KADAR Yİ-ÜFE AYLIK DEĞİŞİM ORANI

ESAS ALINARAK HESAPLANAN TUTAR

SÖZ KONUSU CEZALARIN VE BU CEZALARA UYGULANAN GECİKME

ZAMMININ TAMAMI

19

Kapsama Giren

Alacak Asgari Ödeme Şartı Tahsilinden Vazgeçilen Kısım

VERGİ ASLINA BAĞLI OLMAYAN CEZALAR

(USULSÜZLÜKLER, GÜMRÜK İDARİ PARA CEZALARI, İŞTİRAK, TEŞVİK

VE YARDIM KAPSAMINDA KESİLEN CEZALAR)

(7143 SK Md. 2/b)

CEZALARIN %50’Sİ, VARSA GECİKME ZAMMI YERİNE Yİ-ÜFE

AYLIK DEĞİŞİM ORANI ESAS ALINARAK HESAPLANAN TUTAR

CEZALARIN %50’Sİ VE VARSA

HESAPLANAN GECİKME ZAMLARININ

TAMAMI

KESİNLEŞMİŞ ALACAKLAR (md.2)

(VERGİ ASLINA BAĞLI OLMAYAN CEZALAR)

21

Vergi aslına bağlı olmayan vergi cezalarında; 31/03/2018 tarihinden (bu tarih dahil) önce yapılan tespitlere ilişkin olarak kesilen ve Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla; kesinleştiği halde ödenmemiş ya da ödeme süresi geçmemiş, dava açılmış veya dava açma süresi geçmemiş ya da tespit edildiği halde ceza ihbarnameleri düzenlenmemiş veya düzenlendiği halde tebliğ edilmemiş olanlar kapsam dahilindedir.

Örneğin; Şubat 2018 döneminden önceki dönemlere ait Ba–Bs bildirimleri nedeniyle kesilecek cezalar Kanun kapsamına girmektedir. Şubat 2018 dönemine ait olup 31.03.2018 tarihi saat 00:00’a kadar elektronik ortamda verilmesi gereken mal ve hizmet alımlarına ilişkin bildirim formu (Form Ba) ile mal ve hizmet satışlarına ilişkin bildirim formunun (Form Bs) bu tarihte verilmemesine ilişkin tespitler en erken bu tarihin bittiği 00:00 saatinden sonra dolayısıyla 01.04.2018 tarihinde yapılabileceğinden, bu tespitlere ilişkin vergi aslına bağlı olmayan vergi cezaları Kanun kapsamına girmemektedir.

Şubat/2018 döneminden önceki dönemlere ait söz konusu bildirimler nedeniyle kesilecek cezalar ise Kanun kapsamına girmektedir.





ödenmesi koşuluyla bakiye tutarın tahsilinden vazgeçilir.

KESİNLEŞMEMİŞ VEYA DAVA SAFHASINDA

OLAN ALACAKLAR

Emre KARTALOĞLU A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Yeminli Mali Müşavir

TURMOB Genel Saymanı

KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLAR (md.3)

Kanunun 3 üncü maddesinde, Kanunun yayımlandığı tarih itibarıyla (18.05.2018) ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış vergi tarhiyatlarından doğan;









Yapılandırılmasına ilişkin hükümlere yer verilmiştir.

23

KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLAR (md.3/1)

18.05.2018 TARİHİ İTİBARIYLA DAVA AÇMA SÜRESİ GEÇMEMİŞ VEYA İLK DERECE MAHKEMESİNDE DAVA AÇILMIŞ TARHİYATLAR (Md. 3/1)

ASGARİ ÖDEME ŞARTI TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLEN KISIM

VERGİLERİN %50 si ile bu tutara Kanunun yayımlandığı tarihe kadar

Yİ-ÜFE aylık oranı esas alınarak hesaplanacak tutar

VERGİLERİN %50’si ile bunlara bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı ve asla bağlı olarak kesilen

vergi cezalarının tamamı

VERGİ MAHKEMESİ KARARINA İSTİNADEN HENÜZ İTİRAZ/İSTİNAF VEYA TEMYİZ BAŞVURU SÜRELERİ GEÇMEMİŞ YA DA İTİRAZ/İSTİNAF VEYA TEMYİZ YOLUNA BAŞVURULMUŞ ALACAKLAR (MD. 3/2)

ALACAĞIN DURUMU ASGARİ ÖDEME ŞARTI TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLEN KISIM

VERİLMİŞ EN SON KARARIN TERKİN KARARI OLMASI

HALİNDE

(7143 SK. Md. 3/2-a )

VERGİLERİN % 20 si İLE BU TUTAR ÜZERİNDEN KANUNUN YAYIMLANDIĞI

TARİHE KADAR Yİ-ÜFE AYLIK ORANI ESAS

ALINARAK HESAPLANACAK TUTAR

VERGİLERİN % 80’i İLE BUNLARA BAĞLI FAİZ, GECİKME FAİZİ, GECİKME

ZAMMI VE ASLA BAĞLI OLARAK KESİLEN VERGİ

CEZALARI İLE BU

CEZALARA BAĞLI GECİKME ZAMLARININ TAMAMI

VERİLMİŞ EN SON KARARIN TASDİK VEYA TADİLEN TASDİK KARARI OLMASI

HALİNDE

(7143 SK. Md. 3/2-b )

TASDİK EDİLEN VERGİLERİN TAMAMI/ TERKİN EDİLEN VERGİLERİN %20’si İLE BU

TUTARLAR ÜZERİNDEN KANUNUN YAYIMLANDIĞI

TARİHE KADAR Yİ-ÜFE AYLIK ORANI ESAS

ALINARAK HESAPLANACAK TUTAR

TASDİK EDİLEN VERGİLERE BAĞLI FAİZ, GECİKME FAİZİ, GECİKME ZAMMI VE ASLA

BAĞLI OLARAK KESİLEN VERGİ CEZALARI İLE BU CEZALARA BAĞLI GECİKME

ZAMLARININ TAMAMI İLE TERKİN EDİLEN VERGİLERİN

%80’i.

25

KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLAR (md.3/2)

İTİRAZ/İSTİNAF VEYA TEMYİZ İSTEMİ KARARA BAĞLANMIŞ ANCAK KARAR DÜZELTME TALEP SÜRESİ GEÇMEMİŞ VEYA KARAR DÜZELTME YOLUNA BAŞVURULMUŞ ALACAKLAR (MD. 3/2)

ALACAĞIN DURUMU ASGARİ ÖDEME ŞARTI TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLEN KISIM VERİLMİŞ EN SON KARARIN

ONAMA VEYA KISMEN ONAMA KISMEN BOZMA KARARI OLMASI HALİNDE,

ONANAN KISIM İÇİN (7143 SK. MD. 3/2-b )

ONANAN VERGİLERİNİN TAMAMI İLE BU TUTAR ÜZERİNDEN KANUNUN YAYIMLANDIĞI TARİHE KADAR Yİ-ÜFE AYLIK ORANI

ESAS ALINARAK HESAPLANACAK TUTAR

ONANAN VERGİLERE BAĞLI FAİZ, GECİKME FAİZİ, GECİKME ZAMMI VE ASLA

BAĞLI OLARAK KESİLEN VERGİ CEZALARI İLE BU CEZALARA BAĞLI GECİKME

ZAMLARININ TAMAMI

VERİLMİŞ EN SON KARARIN BOZMA VEYA KISMEN ONAMA KISMEN BOZMA KARARI OLMASI HALİNDE,

BOZULAN KISIM İÇİN (7143 SK. MD. 3/2-b; 3/1 )

BOZMA KARARI VERİLEN VERGİLERİN % 50 Sİ İLE BU

TUTAR ÜZERİNDEN Yİ-ÜFE AYLIK ORANI ESAS

ALINARAK HESAPLANACAK TUTAR

BOZMA KARARI VERİLEN VERGİLERİN/% 50’Sİ İLE

BUNLARA BAĞLI FAİZ, GECİKME FAİZİ, GECİKME

ZAMMI VE ASLA BAĞLI OLARAK KESİLEN VERGİ

CEZALARI İLE BU

CEZALARA BAĞLI GECİKME ZAMLARININ TAMAMI

KANUNUN YAYIMLANDIĞI

TARİH (18 Mayıs

2018) İTİBARIYLA

3/(1) md.

hükmü uygulanır yargı mercii

nezdinde dava açılmış Dava açma süresi geçmemiş

İkmalen, re’sen veya idarece yapılmış vergi tarhiyatı için

İSTİNAF İTİRAZ VEYA

TEMYİZ AŞAMASINDA

Kİ DAVALAR KANUNUN YAYIMLANDIĞI

TARİHTEN (18 Mayıs

2018) ÖNCE VERİLMİŞ EN

SON KARAR

Terkin kararı

Vergi aslının % 50’si, güncelleme oranına göre hesaplanan tutar, vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25’i ödenir.

(MADDE 3/3b)

Tasdik veya tadilen tasdik kararı

Bozma kararı

Tarhiyata ilişkin olarak; kısmen onama, kısmen bozma kararı

Vergi aslının % 20’si güncelleme oranına göre hesaplanan tutar, vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 10’u ödenir. (MADDE 3/3b)

3/(2-a) md.

hükmü uygulanır 3/(2-b) md.

hükmü uygulanır 3/(2) md.

hükmü uygulanır

3/(2) md.

hükmü uygulanır

Tasdik edilen verginin % 100’ü, güncelleme oranına göre hesaplanan tutar, vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 50’i ödenir.

(MADDE 3/3b)

Vergi aslının % 50’si, güncelleme oranına göre hesaplanan tutar, vergi aslına bağlı olmayan cezaların %25’i ödenir. (MADDE 3/3c)

onanan kısım için

bozulan kısım için

Onanan vergi aslının % 100’ü, güncelleme oranına göre hesaplanan tutar, vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 50’si ödenir.

Vergi aslının % 50’si, güncelleme oranına göre hesaplanan tutar, vergi aslına bağlı olmayan cezaların % 25’i ödenir.

DAVA SAFHASINDA BULUNAN ALACAKLAR (ÖZET TABLO)

27

KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLAR (md.3/3)

SADECE VERGİ CEZALARINA İLİŞKİN DAVA AÇILMIŞ OLMASI HALİNDE;

ALACAĞIN DURUMU ASGARİ ÖDEME ŞARTI TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLEN KISIM Sadece VERGİ ASLINA BAĞLI olarak kesilen vergi

cezalarından (Vergi Ziyaı Cezası) vergi mahkemelerinde açılan dava safhasında olanlarda (Md. 3/3-a)

VERGİ ASLININ TAMAMEN ÖDENMİŞ VEYA 7143 SK‘NA GÖRE

YAPILANDIRILMIŞ OLMASI ŞARTIYLA

CEZANIN VE GECİKME ZAMLARININ

TAMAMI

ASLA BAĞLI OLMAKSIZIN kesilen vergi cezalarından (Usulsüzlük, Özel Usulsüzlük) vergi mahkemelerinde açılan dava safhasında olanlarda (Md. 3/3-b)

CEZANIN % 25’İ CEZANIN % 75’İ

Vergi aslına bağlı olmaksızın kesilen ve yargı tarafından verilmiş son karar terkin olan vergi cezalarında (Md. 3/3-b)

CEZANIN % 10’U CEZANIN % 90’I

Vergi aslına bağlı olmaksızın kesilen ve yargı tarafından verilmiş son karar tasdik vergi cezalarında (Md. 3/3-b)

TASDİK EDİLEN CEZANIN

% 50’İ CEZANIN % 50’Sİ

Vergi aslına bağlı olmaksızın kesilen ve yargı tarafından en son bozma kararı verilmiş olan vergi cezalarında (Md. 3/3-c)

CEZANIN % 25’İ CEZANIN % 75’İ

28

29

KESİNLEŞMİŞ VE KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLARIN YAPILANDIRILMASI

İLE İLGİLİ ORTAK HÜKÜMLER (MADDE 9)

Emre KARTALOĞLU A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Yeminli Mali Müşavir

TURMOB Genel Saymanı

7143 Sayılı Kanun hükümlerinden yararlanmak isteyen borçluların;

Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar (31 Temmuz 2018) ilgili idareye başvuruda bulunmaları gerekmektedir.

Kanun kapsamında hesaplanan toplam tutarın ilk taksiti Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen dördüncü aydan (30 Eylül 2018) başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde azami onsekiz eşit taksitte veya ilk taksit ödeme süresi olan Eylül 2018’de peşin ödenmesi gerekir.

7143 sayılı Kanuna göre ödenecek taksitlerin ödeme süresinin son gününün resmi tatile rastlaması halinde süre tatili izleyen ilk iş günü mesai saati sonunda biter. Örneğin; ilk taksit ödeme süresi sonu 30.09.2018 tarihi Pazar gününe rastladığı için 01.10.2018 tarihinde bitecektir.

KESİNLEŞMİŞ VE KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLARIN YAPILANDIRILMASI İLE İLGİLİ ORTAK HÜKÜMLER - I

30

KESİNLEŞMİŞ VE KESİNLEŞMEMİŞ ALACAKLARIN YAPILANDIRILMASI İLE İLGİLİ ORTAK HÜKÜMLER - II

31

Borçluların birden fazla vergi dairesine olan borçları için Kanundan yararlanma talebinde bulunmaları halinde, her bir vergi dairesine ayrı ayrı başvurmaları gerekmektedir.

Vergi dairesinden vergi mevzuatı gereği iade alacağı bulunan borçlular Kanun kapsamında ödenecek olan borca mahsubunu talep edebileceklerdir. Borçluların mahsup talepleri sadece kendi borçlarıyla sınırlı olacaktır. Bu taleplerinin yerine getirilebilmesi için başvuru ve/veya taksit süresi içinde ilgili mevzuatın öngördüğü bilgi ve belgeleri tam ve eksiksiz olarak ibraz etmeleri şarttır.

7143 sayılı Kanundan yararlanılarak süresinde ödenen alacaklara, Kanunda yer alan hükümler saklı kalmak kaydıyla Kanunun yayımlandığı tarihten sonraki süreler için faiz, gecikme zammı, gecikme cezası gibi fer'i amme alacağı hesaplanmaz.

TAKSİTLE ÖDEME (MADDE 9/3-c,ç)

Taksitle ödeme istenmesi halinde, ilgili maddelerde yer alan hükümler saklı kalmak şartıyla borçluların başvuru sırasında altı, dokuz, oniki veya onsekiz eşit taksitte ödeme seçeneklerinden birini tercih etmeleri şarttır. Tercih edilen taksit süresinden daha uzun bir sürede ödeme yapılamaz.

Taksitle yapılacak ödemelerde Kanun maddesine göre hesaplanan tutar;

1) 12 ay (6 taksit) için…...…1,045, 2) 18 ay (9 taksit) için…..….1,083, 3) 24 ay (12 taksit) için….…1,105, 4) 36 ay (18 taksit) için….…1,150,

katsayısı ile çarpılır ve bulunan tutar taksit sayısına bölünmek suretiyle ikişer aylık dönemler halinde ödenecek taksit tutarı hesaplanır.

Bu Kanun hükümlerinden yararlanmak üzere başvuruda bulunan borçlulara tercih ettikleri taksit süresine uygun ödeme planı verilir. Ancak, tercih edilen süreden daha kısa sürede ödeme yapılması halinde ödenecek tutar ilgili katsayıya göre düzeltilir.

33

Bu Kanun hükümlerine hesaplanan tutarların tamamının ilk taksit ödeme süresi içerisinde (Eylül 2018) peşin olarak ödenmesi hâlinde;

a) Bu tutara katsayı ve bu Kanunun yayımlandığı tarihten ödeme tarihine kadar geçen süre için herhangi bir faiz uygulanmaz.

b) Fer'i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranlan esas alınarak hesaplanacak tutar üzerinden ayrıca % 90 indirim yapılır.

c) 7143 Sayılı Kanun kapsamında yapılandırılan idari para cezalarından %25 indirim yapılır.

d) Yapılandırılan alacağın sadece fer’i alacaktan ibaret olması hâlinde fer’i alacak yerine Yİ- ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutardan %50 indirim yapılır.

e) Mükelleflerce kanun kapsamında yapılandırılan borçların ilk taksitinin süresinde ve tam olarak ödenmiş olması şartıyla, kalan taksitlerin tamamının ikinci taksit ödeme süresi içerisinde (Kasım 2018) peşin ödemesi halinde; yine katsayı uygulanmaz ve buna ilaveten fer’i alacaklar yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarlar üzerinden %50, alacağın sadece fer’i alacaktan ibaret olması hâlinde %25, idari para cezalarından %12,5 oranında indirim yapılır.

PEŞİN ÖDEME İNDİRİMİ (MADDE 9/3)

 Kart kullanıcısı mükelleflere kredi kartı işlemine konu borç tutarının, taksitler halinde yansıtılması ve taksit ödeme aylarında hesaplarına borç kaydedilmesi koşuluyla, bu ödemeler için ödeme tarihi olarak kredi kartının kullanıldığı gün esas alınır ve borçluya tahsilatın yapıldığını gösterir makbuz verilir.

 Taksitlerin kredi kartı kullanılmak suretiyle ödenmesi bu madde hükmüne göre katsayı uygulanmasına engel teşkil etmez.

KREDİ KARTI İLE ÖDEME (MADDE 9/4)

35









KANUNDAN YARARLANAN MÜKELLEFLER İÇİN YAPILMIŞ

HACİZLERİN KALDIRILMASI VE BORCU YOKTUR YAZISI VERİLMESİ

DAVADAN VAZGEÇME ŞARTI VE SONUÇLARI (MADDE 9/13)

Kanun hükümlerinden yararlanılması için madde kapsamına giren alacaklara karşı dava açılmaması, açılmış davalardan vazgeçilmesi ve kanun yollarına başvurulmaması şarttır.

a) 7143 sayılı Kanun hükümlerinden yararlanmak üzere başvuruda bulunan borçluların, Kanun hükümlerinden yararlanabilmeleri için ilgili maddelerde belirlenen başvuru sürelerinde, yazılı olarak bu iradelerini belirtmeleri şarttır. Borçlularca, Kanun hükümlerinden yararlanılmak üzere davadan vazgeçilmesi halinde idarece de ihtilaflar sürdürülmez.

b) Davadan vazgeçme dilekçeleri ilgili tahsil dairesine verilir ve bu dilekçelerin tahsil dairelerine verildiği tarih, ilgili yargı merciine verildiği tarih sayılarak dilekçeler ilgili yargı merciine gönderilir.

c) 7143 sayılı Kanun hükümlerinden yararlanmak üzere başvuruda bulunan ve açtıkları davalardan vazgeçen borçluların bu ihtilaflarıyla ilgili olarak karar tarihine bakılmaksızın Kanunun yayımlandığı tarihten sonra tebliğ edilen kararlar uyarınca işlem yapılmaz.

d) 7143 sayılı Kanun hükümlerinden yararlanılmak üzere vazgeçilen davalarda verilen kararlar ile hükmedilen yargılama gideri, avukatlık ücreti ve fer'ileri talep edilmez ve bu alacaklar için icra takibi yapılamaz. Vazgeçme tarihinden önce Ödenmiş olan yargılama giderleri ve avukatlık ücretleri geri alınmaz.

37

SÜRESİNDE ÖDEME YAPILMAMASININ MÜEYYİDELERİ (MADDE 9/6)

7143 sayılı Kanuna göre ödenmesi gereken taksitlerin ilk ikisi süresinde ödenmek koşuluyla, kalan taksitlerden; bir takvim yılında en fazla iki defa ödenmemesi veya eksik ödenmesi halinde, ödenmeyen bu tutarların son taksiti izleyen ayın sonuna kadar her ay ve kesri için ayrı ayrı gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte ödenmesi halinde, kanun hükümlerinden yararlanmanın devamı sağlanmaktadır.

Ancak;







halinde Kanun hükümlerinden yararlanma hakkı kaybedilir. Bu hüküm her bir madde ve alacaklı idareler açısından taksitlendirilen alacaklar için ayrı ayrı uygulanır.

Taksitler için yapılan ödemelerde her bir taksite yönelik 10 Türk lirasına kadar eksik ödemeler ihlal sebebi sayılmamıştır.(Madde 9/7)







(7143 Sayılı Kanun Md. 9/7)

CARİ DÖNEM BORÇLARININ VADESİNDE ÖDENMESİ ŞARTI

39

İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN

İŞLEMLER (MADDE 4)

Emre KARTALOĞLU A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Yeminli Mali Müşavir

TURMOB Genel Saymanı

İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER

7143 sayılı Kanunun kapsadığı dönemlere ilişkin olarak, Kanunun yayımlandığı tarihten önce başlanıldığı hâlde, tamamlanamamış olan vergi incelemeleri ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerine Kanunun matrah ve vergi artırımına ilişkin hükümleri saklı kalmak kaydıyla devam edilir.

Bu işlemlerin tamamlanmasından sonra tarh edilen vergilerin %50’si ve bu tutara gecikme faizi yerine Kanunun yayımlandığı tarihe kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar ile bu tarihten sonra ihbarnamenin tebliği üzerine belirlenen dava açma süresinin bitim tarihine kadar hesaplanacak gecikme faizinin tamamının, vergi aslına bağlı olmayan cezalarda cezanın %25’inin; ihbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içerisinde yazılı başvuruda bulunularak, ilk taksit ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler hâlinde altı eşit taksitte ödenmesi şartıyla vergi aslının %50’sinin, vergi aslına bağlı olmayan cezalarda cezanın %75’inin, vergilere Kanunun yayımlandığı tarihe kadar uygulanan gecikme faizinin ve vergi aslına bağlı cezaların tamamının tahsilinden vazgeçilir.

7143 Sayılı Kanunun 4/7. maddesi hükmü çerçevesinde incelemeye başlama tarihi Vergi Usul Kanunu’nun 140. maddesine göre tayin olunacaktır.

Vergi Usul Kanunu’nun ‘‘İncelemede Uyulacak Esaslar ’’ başlıklı 140. maddesine ilişkin olarak çıkarılan ‘‘Vergi İncelemelerinde Uyulacak Usul ve Esaslar Hakkında Yönetmelik’’in 9. bölümünde ise;

 Vergi incelemesine, incelemeye tabi olan nezdinde düzenlenecek “İncelemeye Başlama Tutanağı” ile başlanacağı,

 İncelemeye başlama tarihinin, mükellefin tutanağı imzaladığı tarih olduğu

 Tutanakta mükellefin imzasının bulunmaması halinde tutanağın vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihin,

incelemeye başlama tarihi olarak kabul edileceği düzenlenmiştir.

41

İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER

Kanunun yayımlandığı 18.05.2018 tarihinden önce başlanıldığı halde, tamamlanamamış olan vergi incelemeleri ile takdir, tarh ve tahakkuk işlemlerine Kanunun matrah ve vergi artırımına ilişkin hükümleri saklı kalmak kaydıyla devam edilir.

Bu işlemlerin tamamlanmasından sonra; ihbarnamenin tebliğ tarihinden itibaren otuz gün içerisinde yazılı başvuruda bulunularak, ilk taksit ihbarnamenin tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde altı eşit taksitte ödenmesi şartıyla borç aşağıdaki gibi yeniden yapılandırılır.

42

ASGARİ ÖDEME ŞARTI TAHSİLİNDEN VAZGEÇİLEN KISIM İnceleme ya da takdir sonucuna göre tarh

edilen vergi aslının %50’si ile Kanunun yayımlandığı tarihe kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranı esas alınarak hesaplanacak faiz ve bu tarihten ihbarnamenin tebliği üzerine belirlenen dava açma süresinin bitim tarihine kadar hesaplanacak gecikme faizi

Vergi aslının %50’si ve buna bağlı olarak hesaplanan gecikme faizi ve vergi cezaları ile vergi cezalarına uygulanan gecikme zamları

Vergi Aslına Bağlı Olmayan Cezalarda (iştirak dahil) Cezanın %25’i

Vergi Aslına Bağlı Olmayan Cezalarda (iştirak dahil) Cezanın % 75’i

İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER

Örneğin; 06.03.2018 tarihinde başlanılan vergi incelemesine ilişkin olarak tarh edilen vergi ve kesilen cezalara ilişkin ihbarname mükellefe 23.07.2018 tarihinde tebliğ edilir ise mükellefin 22.08.2018 tarihine kadar başvuruda bulunması gerekmektedir.

İnceleme sonucunda tarh edilen verginin yarısı ve bu tutara gecikme faizi yerine bu kanunun yayımlandığı 18.05.2018 tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutar ile bu tarihten sonra 22.08.2018 tarihine kadar hesaplanacak gecikme faizinin toplam tutarının ilki Ağustos 2018 ayından başlamak üzere ikişer aylık altı taksitle ödenmesi gerekmektedir.

Bu örneğe göre mükellefin ihbarnamenin tebliğ tarihini izleyen ayda (Ağustos 2018) yapılandırılan alacak tutarını ilk taksit ödeme süresi içinde defaten ödemesi hâlinde bu tutara faiz ya da katsayı uygulanmayacağı gibi ödenecek toplam tutar içinde yer alan Yİ-ÜFE tutarı ile gecikme faizi toplam tutarı üzerinden ayrıca %90 indirim yapılacaktır.

43

İNCELEME VE TARHİYAT SAFHASINDA BULUNAN İŞLEMLER

PİŞMANLIKLA YAPILAN BEYANLAR (md.4/3, 4/10-a.1)

31.03.2018 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar (31 Temmuz 2018) Vergi Usul Kanununun 371 inci maddesine göre beyan edilen matrahlar üzerinden;

 Tarh ve tahakkuk ettirilen vergilerin tamamı ile,

 Hesaplanacak pişmanlık zammı yerine Kanunun yayımlandığı tarihe kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın,

 Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar (31

Temmuz 2018) başvuruda bulunarak Kanunun 2. maddesinde

belirlenen şartlar dahilinde ödenmesi koşuluyla, pişmanlık zammı

ve vergi cezalarının tamamının tahsilinden vazgeçilecektir.

KENDİLİĞİNDEN YAPILAN BEYANLAR (md. 4/10-a2)

31.03.2018 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak Kanunun yayımlandığı tarihini izleyen ikinci ayın sonuna kadar Vergi Usul Kanununun 30 uncu maddesinin dördüncü fıkrasına göre kendiliğinden verilen beyannameler üzerinden;

 Tarh ve tahakkuk ettirilen vergilerin tamamı ile,

 Hesaplanacak gecikme faizi yerine Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın,

 Kanunun yayımlandığı ikinci ayın sonuna kadar (31 Temmuz 2018) başvuruda bulunarak Kanunun 2. maddesinde belirlenen şartlar dahilinde ödenmesi koşuluyla, gecikme faizi ile vergi cezalarının tamamının tahsilinden vazgeçilecektir.

45

MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI (MADDE 5)

Emre KARTALOĞLU A. Murat YILDIZ Yeminli Mali Müşavir Yeminli Mali Müşavir

TURMOB Genel Saymanı

MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Hangi Vergiler İçin Matrah Artırımından Yararlanılabilir ?

VERGİ TÜRÜ VERGİLENDİRME DÖNEMİ

* GELİR VERGİSİ 2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017

* KURUMLAR VERGİSİ 2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017

* GELİR VERGİSİ STOPAJI (GVK; md. 94/1, 2, 3, 5, 11 ve 13)

2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 Yıllarına İlişkin Tüm Dönemler

* KURUMLAR VERGİSİ STOPAJI (KVK; md. 15/1-a,b, md.30/1-a)

2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 Yıllarına İlişkin Tüm Dönemler

* KATMA DEĞER VERGİSİ 2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 Yıllarına İlişkin Tüm Dönemler

47

Matrah / Vergi artırımından yararlanan mükellefler nezdinde, matrah / vergi artırımı talebinde bulundukları vergilendirme dönemleri ve vergi türleri itibarıyla daha sonraki dönemlerde vergi incelemesi ve tarhiyat yapılamayacaktır. ANCAK;









MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

Matrah / Vergi Artırımı Uygulamasından Yararlanabilecek Olan Mükellefler Kimlerdir?

 Yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamesi vermek mecburiyetinde olan gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri,

 Katma değer vergisi mükellefleri,

 Bazı ödemelere ilişkin olarak gelir veya kurumlar vergisi tevkifatı yapmakla sorumlu olanlar.

49

MATRAH VE VERGİ ARTIRIMI

MATRAH / VERGİ ARTIRIMI UYGULAMASINDAN YARARLANABİLECEK MÜKELLEFLER

 Vergi matrahlarının takdiri için takdir komisyonlarına sevk edilmiş bulunan mükellefler ile haklarında vergi incelemesine başlanılmış olan mükellefler de matrah artırımından faydalanabileceklerdir.

 Vergiye tabi faaliyet ve gelirleri bulunduğu halde mükellefiyet tesis ettirmemiş ve dolayısıyla hiç beyanname vermemiş olanlar da matrah artırımı hükümlerinden yararlanabileceklerdir.

 Adi ortaklıklar ve kollektif şirketlerde ortaklar, komandit şirketlerde komandite ortaklar, adi komandit şirketlerde komanditer ortaklar, yıllık gelir vergisi beyannamesi vermek zorunda bulunduklarından, bu mükellefler de anılan yıllar için matrah artırımından yararlanabileceklerdir.

 Zarar beyan eden mükellefler de matrah artırımı yapabileceklerdir.

51

MATRAH ARTIRIMINDAN KİMLER YARARLANAMAZ?

 Vergi Usul Kanunu’nun 359 uncu maddesinin (b) fıkrasındaki “defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler” veya bu fiiller nedeniyle incelemesi devam edenler,

 Terör suçundan hüküm giyenler,

 Bu maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla haklarında terör örgütlerine veya Milli Güvenlik Kurulunca Devletin milli güvenliğine karşı faaliyette bulunduğuna karar verilen yapı, oluşum veya gruplara üyeliği, mensubiyeti veya iltisakı yahut bunlarla irtibatı olduğu gerekçesiyle adli makamlar, genel kolluk kuvvetleri veya Mali Suçları Araştırma Kurulu Başkanlığı tarafından yürütülen soruşturma ve kovuşturmalar kapsamında vergi incelemesi yapılması, terörün finansmanı suçu veya aklama suçu kapsamında inceleme ve araştırma yapılması talep edilenler,

Matrah Artırımından yararlanamazlar.

52

İNCELEME SONUCUNA GÖRE MATRAH ARTIRIMINDAN YARARLANMA HAKKI ?

Vergi Usul Kanunu’nun 359 uncu maddesinin (b) fıkrasında yer alan defter, kayıt ve belgeleri yok etme veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyma veya hiç yaprak koymama veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleme fiillerinden hareketle yapılan vergi incelemesinin tamamlanması sonucu bu fiillerin varlığının tespit edilememesi durumunda ise;

Bu durumun tespitine ilişkin raporun mükelleflere tebliği tarihinden itibaren bir ay içerisinde yazılı başvurmaları, matrah ve vergi artırımı sonucu hesaplanan vergileri, raporun tebliğini izleyen aydan başlamak üzere ikişer aylık dönemler halinde altı eşit taksitte ödemeleri ve maddede öngörülen diğer şartları yerine getirmeleri koşuluyla bu madde hükümlerinden yararlanırlar.