İlhan Ç E T İN () Esranur K O C A K A Y A (**) Sedat S E Z E R (***>
SERBEST BÖLGELERE YAPILAN ARAÇ TESLİMLERİNDE KDV İSTİSNASI
VAT EXEM PTIONIN DELIVERY O F MOTOR VEHICLES TO FREE ZONES
ÖZ
Serbest bölgeler, bir ülkenin siyasi sınırları içinde bulunmakla birlikte, dış ticaret, vergi ve gümrük mevzuatlarının uygulanması bakımından gümrük hattı dışında kalmaktadır. Bu bölgeler ülkelerin mali mevzuatının tamamen ortadan kaldırıldığı veya önemli ölçüde uygulanmadığı, sınai ve ticari faali
yetler için daha geniş kapsamlı teşvik ve muafiyetlerin uygulandığı yerlerdir. Serbest Bölgeler Türkiye sınırları içerisinde olmalarına rağmen, vergi mevzuatı açısından farklı uygulamaların olduğu bölgeler
dir. Serbest Bölgeler Türkiye sınırları içerisinde yer aldığından, bu bölgelerdeki işlemler ve bu bölgeye yapılan satışlar KDV'nin konusuna girmektedir. Ancak, Katma Değer Vergisi Kanunu'nun istisnalar bölümündeki birçok maddede serbest bölgelere ilişkin özel düzenlemeler vardır. Bu çalışmada ser
best bölgelerde faaliyette bulunan firmaların araç alımlarının katma değer vergisi kanunu karşısındaki durumu değerlendirilecektir.
Anahtar Kelimeler: Serbest bölgeler, KDV, ÖTV, İstisna, mal teslimi
ABSTRACT
Although being a part of Turkish political territory, free zones are out of the scope of foreign trade, tax
(,) Vergi Müfettişi
(**) Vergi Müfettiş Yardımcısı (***) Vergi Müfettiş Yardımcısı
M.G.T.: 07.07.2015 / M.K.T.: 26.08.2015
and customs rules. These zones are territories where tax legislation is either completely not applicable, or partly applicable, and where there are more incentives and exemptions for industrial and trade activities compared to the rest of country. While remaining in Turkish political territory, tax rules are applied differently in free zones. Since free zones are within Turkish political borders, transactions done in these zones are subject to VAT. However, there are special VAT exemptions as to free zones.
This paper discusses the position of motor vehicle sales in free zones against Value Added Tax Law.
Keywords: Free zones, VAT, SCT, exemption, delivery of goods
1- GİRİŞ
Serbest bölgeler bir ülkenin siyasi sınırları içerisinde kalmakla birlikte; ülkede geçerli ticari, mali ve iktisadi alanlara ilişkin hukuki ve idari düzenlemelerin uygulanmadığı veya kısmen uygulandığı, sınai ve ticari faaliyetler için daha geniş teşviklerin tanındığı ve fiziki olarak ülkenin diğer kısımlarından ayrılan yerler olarak tanımlanabilir. Bulundukları ülke ekonomilerine sağladıkları katkıların yanında, esnek ve çağdaş idari yapılarıyla dış ticarete yönelmek isteyen firmalara modern ve gelişmiş bir yatırım ortamı sağlamaktadırlar.
Uluslararası gelişmelere bağlı olarak 1985 yılında kabul edilmiş bulunan Serbest Bölgeler Kanunu'nun 1'inci maddesi ile serbest bölgelerin kurulma amacı belirlenmiş olup, bu amaca göre;
"İhracata yönelik yatırım ve üretimi teşvik etmek, doğrudan yabancı yatırımları ve teknoloji girişini hızlandırmak, işletmeleri ihracata yönlendirmek ve uluslararası ticareti geliştirmek" üzere serbest böl
gelerin kurulduğu ifade edilmiştir.
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1'inci maddesine göre, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti kapsamındaki mal teslimleri ve hizmetler, katma değer vergisine tabi bulunmaktadır. Aynı Kanun'un 11/1-a maddesinde de, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler katma değer vergisinden istisna edilmiştir. Türkiye'den serbest bölgelere yapılan mal teslimi ve hizmet ifaları dış ticaret rejimine tabi olması nedeniyle ihracat olarak nitelendirilmekte ve KDV istisnası uygulanmaktadır.
2- SERBEST BÖLGELERE YAPILAN ARAÇ TESLİMLERİNDE KDV İSTİSNASI 2.1- Serbest Bölgelere Yapılan Mal Teslimleri
İhracat, serbest dolaşımda bulunan bir eşyanın, Türkiye Gümrük Bölgesi dışına çıkartılmasıdır.
Gümrük bölgesinin tanımı Gümrük Kanunu'nun 2. maddesinde yapılmıştır. Bu tanıma göre; Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesi, Türkiye Cumhuriyeti topraklarını kapsar. Türkiye kara suları, iç suları ve hava sahası gümrük bölgesine dahildir. Gümrük Kanunu'nda geçen Türkiye Gümrük Bölgesi ve Güm
rük Bölgesi kavramları Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesini ifade eder.
3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun "Muafiyet ve Teşvikler" başlıklı 6. maddesi hükmüne göre, Serbest Bölgeler, Türkiye Gümrük Bölgesi'nin parçaları olmakla beraber; serbest dolaşımda olmayan eşyanın herhangi bir gümrük rejimine tabi tutulmaksızın ve serbest dolaşıma sokulmaksızın, gümrük mevzuatında öngörülen haller dışında kullanılmamak ya da tüketilmemek kaydıyla konulduğu, ithalat vergileri ile ticaret politikası önlemlerinin ve kambiyo mevzuatının uygulanması bakımından Türkiye
Gümrük Bölgesi dışında olduğu kabul edilen ve serbest dolaşımdaki eşyanın bir serbest bölgeye ko
nulması nedeniyle normal olarak eşyanın ihracına bağlı olanaklardan yararlandığı yerlerdir.
3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun 8. maddesinde "Serbest bölge ile Türkiye'nin diğer yerleri arasında yapılacak ticaret, dış ticaret rejimine tabidir. Serbest bölge ile diğer ülkeler ve serbest bölgeler arasında dış ticaret rejimi uygulanmaz" ifadesi yer almaktadır. Bu Kanun maddesinden anlaşılacağı üzere serbest bölgeler her ne kadar ülke sınırları içerisinde yer alsa da ticari ilişkiler yönünden dış ticaret rejimine tabidir.
Mevzuatımızda yer alan bu hükümler birlikte değerlendirildiğinde Türkiye'den serbest bölgelere yapılan mal teslimleri ihracat, serbest bölgeden Türkiye'ye yapılacak mal teslimleri ithalat olarak işlem görmektedir.
2.2- Mal Teslimlerinin Katma Değer Vergisi Yönünden Değerlendirilmesi
3065 sayılı KDV Kanununa göre bir işlemin KDV'ye tabi olabilmesi için, işlemin Türkiye'de ya
pılması gerekmektedir. "İşlemin Türkiye'de yapılmasın"dan kastedilenin ise, malların teslim anında Türkiye' de bulunmasıdır.
3065 sayılı KDV Kanununun Vergiyi Doğuran Olayın Meydana Gelmesi başlıklı 10. maddesinde;
"Mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması, malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi, kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutat olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde, her bir kısmın teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması" nın anlaşılması gerektiği hüküm altına alınmıştır.
Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 11. maddesi hükmüne göre, ihracat işlemleri vergiden istisnadır.
Aynı Kanun'un "İhracat Teslimi ve Yurtdışındaki Müşteriler İçin Yapılan Hizmetler" başlıklı 12. madde
sinde bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için gerekli olan şartlar sıralanmıştır. Bu şartlar aşağıda yer almaktadır.
a) Teslim yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük ant
reposu işleticisine yapılmalıdır.
b) Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir ser
best bölgeye vasıl olmalı ya da yurt dışındaki müşteriye gönderilmek üzere yetkili gümrük ant
reposuna konulmalıdır.
Yine aynı madde de yurtdışındaki müşteri tabirinden ne anlaşılması gerektiği tanımlanmıştır. Buna göre; yurtdışındaki müşteri tabiri; ikametgâhı, işyeri, kanunî ve iş merkezi yurtdışında olan alıcılar ile yurtiçinde bulunan bir firmanın yurtdışında kendi adına müstakilen faaliyet gösteren şubelerini ifade eder.
Serbest bölgelerdeki alıcılara gönderilen her türlü mal, serbest bölgedeki alıcıya yapılması ve ser
best bölgeye vasıl olması kaydıyla, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununa göre, ihracat istisnasın
dan yararlanmaktadır. Bu istisnadan yararlanılabilmesi için, ihraç edilen malların gönderildiği yerdeki kullanım şekline ilişkin herhangi bir şartın kanunda yer almadığını görmekteyiz. Diğer bir anlatımla, serbest bölgedeki alıcıya gönderilen eşyanın, serbest bölgede tüketilmesi, imalat sürecinde kullanıl
ması veya yabancı ülkedeki bir müşteriye satılması, katma değer vergisi istisnası uygulanmasına etki etmemektedir.1
2.3- Mal Teslimlerinin Özel Tüketim Vergisi Yönünden Değerlendirilmesi
Özel Tüketim Vergisinde ihracat istisnası ÖTV Kanunu'nun "İhracat İstisnası" başlıklı 5. maddesin
de düzenlenmiştir. Buna göre Kanun'a ekli listelerdeki malların ihracat teslimleri aşağıdaki şartlarla vergiden müstesnadır.
• Teslim yurt dışındaki bir müşteriye yapılmalıdır. Yurt dışındaki müşteri tabiri; ikametgâhı, işyeri, kanuni ve iş merkezleri yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir işletmenin, yurt dı
şında faaliyet gösteren şubelerini ifade eder.
• Teslim konusu mal, Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olmalıdır. Malın ihraç edil
meden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket edenlere veya bizzat alıcıya işlenmek ya da her
hangi bir şekilde değerlendirilmek üzere yurt içinde teslimi ihracat sayılmaz.
Bu hükme göre ÖTV Kanunu'nda ihracat istisnası uygulanabilmesi için Kanun maddesinde belirti
len iki koşulun birlikte gerçekleşmesi gerekir.
Serbest bölgelere mal tesliminde Özel Tüketim Vergisi ihracat istisnasından yararlanıp yararlanma
yacağı hususunda iki farklı görüş yer almaktadır.
Birinci görüş olarak;2
Serbest Bölgeler Kanunu'nun 6. maddesine göre, serbest bölgeler gümrük bölgesinin dışında kabul edilmektedir. Bu bölgelerde gümrük ve kambiyo yükümlülüğüne dair mevzuat hükümleri uygulan
mamaktadır. Serbest Bölgeler Kanunu'nun 8. maddesine göre ise, serbest bölge ile Türkiye'nin diğer yerleri arasında yapılan ticaret dış ticaret rejimine tabidir. Yani serbest bölgeden Türkiye'nin diğer yer
lerine mal teslimi ithalat, Türkiye'nin diğer yerlerinden serbest bölgelere mal teslimi de ihracat olarak kabul edilmektedir. Buna rağmen, ÖTV Kanunu'nun 5. maddesinde teslimin serbest bölgedeki bir alıcıya yapılması konusunda açık bir ifade yer almamaktadır. Yasa koyucu, bu maddede serbest bölge ifadesini kullanmamıştır.
ÖTV Kanunu'nun 5. maddesi hükmüne göre, Özel Tüketim Vergisi ihracat istisnası şartlarından biri teslimin yurt dışındaki müşteriye yapılmasıdır. Yurt dışındaki müşteri, ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezleri yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir işletmenin, yurt dışında faaliyet gösteren şubelerini ifade etmektedir. Serbest bölgeler, gümrük bölgesi dışında olmasına rağmen, Tür
kiye sınırları içinde olan ve yabancı ülke niteliği taşımayan yerler olduğundan, bu bölgelerde faaliyet gösteren firmalar, yurt dışı müşteri kapsamına girmemektedir. Serbest bölgelere yapılan ihracatlarda, özel tüketim vergisi ihracat istisnasının şartlarından biri olan teslimin yurt dışındaki müşteriye yapıl
ması şartı gerçekleşmemekte ve dolayısıyla özel tüketim vergisi yönünden ihracat sayılmamaktadır.
Gelir İdaresi de serbest bölgelere yapılan ihracat işlemlerinde özel tüketim vergisinin uygulanması gerektiği görüşündedir. Gelir İdaresinin konu ile ilgili olarak verdiği bir özelgedeki görüşü şu şekildedir;
Bilindiği üzere Özel Tüketim Vergisi Kanunu'nun 5. maddesinde; ihracat istisnası hükümleri düzenlen
1 Cevdet B ozkurt,Tüketilebilir Konumda O lan Eşyanın Serbest Bölgelere İhracının Ve Bölge İçerisinde Tüketilmesinin Vergisel Yansımaları,Vergi Sorunları Dergisi,Ekim 2010, Sayı: 265
2 M. Vefa Toroslu, Serbest Bölgelerde Özel Tüketim Vergisi Uygulaması, Vergi Sorunları Dergisi Temmuz 2009, Sayı: 250
miş olup,yurt dışındaki müşterilere teslim edilen ve Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkan mallar özel tüketim vergisinden istisna edilmiştir. Buna göre, serbest bölgelere yapılan teslimlerin ihracat istisnası kapsamında değerlendirilebilmesinin şartlarından biri teslimin yurt dışındaki bir müşteriye yapıl- masıdır.Yurt dışındaki müşteri tabiri; ikametgahı, işyeri, kanuni ve iş merkezleri yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir işletmenin, yurt dışında faaliyet gösteren şubelerini ifade etmektedir.
Buna göre, serbest bölgelerde faaliyet gösteren müşteriler yurt dışındaki müşteri kapsamında de
ğerlendirilm eyeceğinden, bu bölgelere yapılan mal teslimlerinin Özel Tüketim Vergisi Kanunu'nun 5.
maddesi kapsamında ihracat istisnası olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmamakta ve söz konusu teslimlerde özel tüketim vergisi uygulanması gerekmektedir. "3
Yukarıda yer alan özelgeden net bir şekilde anlaşılacağı üzere; Gelir İdaresi serbest bölgeye yapılan mal teslimini özel tüketim vergisi yönünden ihracat istisnası kapsamında değerlendirmemektedir.Bu değerlendirmenin temel dayanağı, serbest bölgede faaliyet gösterenlerin "yurtdışındaki müşteri" kap
samında olmadığı yönündeki görüşleridir.
Özelgede yapılan açıklamalardan anlaşılacağı üzere, serbest bölgede faaliyet gösteren gerçek ve
ya tüzel kişilere yapılan teslimlerin katma değer vergisi yönünden ihracat kabul edilmesinin sebebi Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 12. maddesinde serbest bölge ifadesinin geçiyor olmasıdır. Gelir İdaresinin bu görüşüne göre; Katma Değer Vergisi Kanunu'nun 12. maddesinde serbest bölge ifadesi geçmiyor olsaydı; serbest bölgede faaliyet gösteren gerçek veya tüzel kişilere yapılan teslimler de özel tüketim vergisinde olduğu gibi ihracat istisnası kapsamında değerlendirilmeyecekti.
Gelir İdaresinin yukarıdaki görüşüne göre özel tüketim vergisi açısından konuya bakıldığında ser
best bölgeye yapılan teslimlerde herhangi bir istisna söz konusu olmamaktadır.
İkinci görüş olarak;4
3218 Sayılı Serbest Bölgeler Kanununun muafiyet ve teşvikler başlıklı 6. maddesinin 1. fıkrası hük
müne göre; serbest bölgeler gümrük bölgesi dışında sayılır. Gümrük bölgesinin ne olduğu ise Gümrük Kanunu'nun 2. maddesinde tanımlanmıştır. Bu tanıma göre; Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesi, Türkiye Cumhuriyeti topraklarını kapsar. Türkiye kara suları, iç suları ve hava sahası gümrük bölgesine dahildir. Gümrük Kanunu'nda geçen Türkiye Gümrük Bölgesi ve Gümrük Bölgesi kavramları Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesini ifade eder. Gümrük bölgesi Türkiye Cumhuriyeti topraklarını ifade ettiğinden ve serbest bölgeler de, gümrük bölgesi dışında sayıldığından, serbest bölgeler Türkiye Cum
huriyeti toprakları dışında sayılmaktadır. Türkiye Cumhuriyeti toprakları dışında sayılan bir yerin yurt dışı olarak kabul edilmesi gerekir. Kısacası, Türkiye Cumhuriyeti toprakları dışında sayılan bir yerde faaliyet gösteren gerçek veya tüzel kişi yurt dışındaki müşteri konumundadır. Serbest bölgede faaliyet
te bulunan gerçek veya tüzel kişilerin yurt dışındaki müşteri olarak kabul edilmesi, serbest bölgelere yapılan mal teslimlerinin KDV ve ÖTV yönünden ihracat işlemi olarak değerlendirilmesi, ihracat istis
nasından yararlandırılması gerekir.
Ancak bilindiği üzere motorlu kara taşıtları diye tabir edilen binek araçlar 4760 sayılı Özel Tüke
tim Kanununun 2 sayılı listesinde yer almaktadır. Söz konusu (II) sayılı listedeki mallara ilişkin olarak;
3 Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığının 01.07.2006 Tarih ve B.07. 1.GİB.4.38.15.01/KDV-20-4994 Sayılı Mukteza 4 O lcay Kolotoğlu, Serbest Bölgelere Yapılan Teslimlerin Katma Değer Vergisi Ve Özel Tüketim Vergisi Karşısındaki Durumu,Vergi Sorunları Dergisi, O cak 2007, Sayı:220
"verginin konusu" nun, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının, "ilk iktisap" dan ise; (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların kullanıl
mak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa dahi 4077 sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil motorlu araç ticareti yapanlar
dan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesinin anlaşılması gerektiği ifade edilmiştir. Ayrıca aynı kanunda
"verginin mükellefi" olarak ise, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanlar için; motorlu araç ticareti yapanlar, kullanmak üzere ithal edenler veya müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenler olduğu belirtilmiştir. 4760 sayılı ÖTV Kanunu'nda yer alan bu hükümlerden hareketle serbest bölgede faaliyet gösteren firmalara yapılacak olan araç teslimleri, her ne kadar serbest bölgeye yapılıyor olsa bile, söz konusu araçlar kayıt ve tescile tabi olduğundan dolayı söz konusu araçlara ilişkin olarak Özel Tüketim Vergisi'nin beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
2.4- Serbest Bölgeye Araç Teslimlerinin KDV ve ÖTV Karşısındaki Durumu
Yukarıdaki bölümlerde açıklandığı üzere serbest bölgelerdeki alıcılara gönderilen her türlü mal, serbest bölgedeki alıcıya yapılması ve serbest bölgeye vasıl olması kaydıyla, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununa göre, ihracat istisnasından yararlanmaktadır. Bu istisnadan yararlanılabilmesi için, ihraç edilen malların gönderildiği yerdeki kullanım şekline ilişkin herhangi bir şartın kanunda yer almadığını görmekteyiz.
Bu nedenle serbest bölgedeki firmaların araç alımları ile mal alımları arasında KDV yönünden farklı uygulama olmayacaktır. Firmaların her türlü mal alımlarında KDV ihracat istisnası uygulana
caktır. Türkiye'den mal gönderen firma faturasında KDV hesaplamayacak, serbest bölgedeki firma da alış faturalarında KDV gösterilmediği için KDV yönünden herhangi bir işlem yapması söz konusu olmayacaktır.
Yukarıda yer alan mevzuat hükümleri ve açıklamalar birlikte değerlendirildiğinde serbest bölgele
re yapılan araç teslimlerinin KDV yönünden ihracat istisnası kapsamında değerlendirildiği sonucuna varılmıştır. Ancak ÖTV Kanunu açısından serbest bölgelere yapılan araç teslimlerinde ÖTV'nin istisna olup olmadığı yönünde iki farklı görüş bulunmaktadır. Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından verilen bir özelgede, serbest bölgelerin ÖTV kanununda açıkça belirtilmediğinden hareketle serbest bölgele
re yapılan teslimlerde ÖTV istisnasından faydalanılamayacağı belirtilmektedir.Diğer taraftan Serbest Bölgeler Kanunu'nda bu bölgelerin gümrük hattı dışı sayılacağı belirtildiğinden ÖTV istisnasından faydalanması gerektiğini savunan görüşlerde mevcuttur. 3
3- DEĞERLENDİRME ve SONUÇ
Bu çalışmamızda serbest bölgelere ilişkin açıklamalar yapılmış, serbest bölgelere yapılan mal tes
limlerinin katma değer vergisi ve özel tüketim vergisi karşısındaki durumları ilgili kanun hükümleri dikkate alınarak açıklanmaya çalışılmıştır. Serbest bölgelerde faaliyette bulunan mükelleflerin KDV ve ÖTV karşısındaki durumları ele alındıktan sonra serbest bölgelere araç teslimleri vergi kanunları bakımından değerlendirilmiştir.
Serbest bölgeye yapılan araç teslimleri esas itibariyle hem 4760 sayılı ÖTV Kanunu'nu hemde 3065 sayılı KDV Kanunu'nu ilgilendirmektedir. Bilindiği üzere araç teslimlerinde KDV' nin matrahını;
malın satış bedeli ve satış bedeline bağlı olarak hesaplanan ÖTV oluşturmaktadır. Bunun sonucu ola
rak serbest bölgeye yapılan araç teslimlerinde söz konusu araç 4760 sayılı ÖTV Kanunu kapsamında kayıt ve tescile tabi olduğundan ÖTV'nin hesaplanarak faturada gösterilmesi, ancak söz konusu teslim 3065 sayılı KDV Kanunu açısından ihracat kapsamında değerlendirilmesi gerektiğinden mal bedeli ve hesaplanan ÖTV tutarı üzerinden KDV hesaplanmaması gerekmektedir.
KAYNAKÇA
• 4458 Sayılı Gümrük Kanunu
• 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu
• 4760 Sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu
• 3218 Sayılı Serbest Bölgeler Kanunu
• BOZKURT, C., Tüketilebilir Konumda Olan Eşyanın Serbest Bölgelere İhracının ve Bölge İçerisin
de Tüketilmesinin Vergisel Yansımaları, Vergi Sorunları Dergisi, Ekim 2010, Sayı: 265
• Kayseri Vergi Dairesi Başkanlığının 01.07.2006 Tarih ve B.07. 1.GİB.4.38.15.01/KDV-20-4994 Sayılı Mukteza
• KOLOTOĞLU, O., Serbest Bölgelere Yapılan Teslimlerin Katma Değer Vergisi Ve Özel Tüketim Vergisi Karşısındaki Durumu, Vergi Sorunları Dergisi, Ocak 2007, Sayı:220
• TOROSLU, M. V., Serbest Bölgelerde Özel Tüketim Vergisi Uygulaması, Vergi Sorunları Dergisi Temmuz 2009, Sayı: 250
