GELİR İDARESİ ÖZELGELERİ. 14 Mayıs Baski Adına Kayıtlı Araçların Mtv Mükellefiyetinin Olup Olmayacağı Hk...2

(1)

GELİR İDARESİ ÖZELGELERİ 14 Mayıs 2015

İçindekiler

Baski Adına Kayıtlı Araçların Mtv Mükellefiyetinin Olup Olmayacağı Hk. ...2 Eğlence Vergisinin Hangi Belediyeye Ödeneceği Hk. ...3 Çiftçi Malları Koruma Başkanlığına Ait Aracın Motorlu Taşıtlar Vergisi Hk. ...4 Araç Kiralama Sözleşmesi Ve Eki Kira Sözleşmesinin Damga Vergisine Tabi Olup Olmadığı Hk.

...5 Yapım İşine Ait Hakediş Ödemelerinde Damga Vergisi Kesintisi Hk. ...6 Arsa Sahibi İle Müteahhit Arasında 6306 Sayılı Kanun Kapsamında Yapılan “Düzenleme Şeklinde Satış Vaadi Ve Kat Karşılığı İnşaat Sözleşmesi” Gereğince Müteahhide Devredilen Bağımsız Bölümlerin Tescilinde Tapu Harcı Hk. ...7 Organize Sanayi Bölgesi Müteşebbis Heyet Başkanlığınca Sosyal Güvenlik Kurumuna Verilecek Sigorta Prim Bildirgeleri İle Vergi Dairesine Verilecek Muhtasar Ve Kdv Beyannamelerinin Damga Vergisinden İstisna Olup Olmadığı Hakkında ...8 Serbest Bölgede Faaliyet Gösteren Firmanın Vergi Dairesine Vereceği Beyannamelerin Damga Vergisine Tabi Olup Olmadığı Hk. ...9 Yatırım İzleme Ve Koordinasyon Başkanlığı İle İş Ortaklığı Arasında Düzenlenen Sözleşmenin 222 Sayılı Kanun Uyarınca Damga Vergisinden İstisna Olup Olmadığı Hk. ... 10 Elektrik Enerjisi Alım Sözleşmesinin Damga Vergisine Tabi Olup Olmadığı Hk. ... 12 Gemi İpoteği Sözleşmesinin Damga Vergisi Ve Harçtan İstisna Olup Olmadığı Hakkında. ... 13 Belediye İktisadi İşletmesinin Mal Ve Hizmet Alımlarına İlişkin Ödemelerinin Damga

Vergisine Tabi Olup Olmadığı Hk. ... 15

(2)

BASKİ adına kayıtlı araçların MTV mükellefiyetinin olup olmayacağı hk.

Tarih: 20/04/2015

Sayı: 46480499-170[2014/701]-36 Kapsam

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BALIKESİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) Sayı: 46480499-170[2014/701]-36

20/04/2015

Konu: BASKİ adına kayıtlı araçların MTV mükellefiyetinin olup olmayacağı

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun

incelenmesinden; 13/3/2014 tarih ve 2014/6072 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile kurulan İdareniz adına kayıt ve tescil edilecek taşıtların motorlu taşıtlar vergisine tabi olup olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün sorulduğu

anlaşılmaktadır.

Bilindiği üzere, 197 sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun 3 ve 4 üncü maddelerinde;

“Madde 3-Motorlu Taşıtlar Vergisinin mükellefi;

trafik sicili ile Ulaştırma Bakanlığınca tutulan sivil hava vasıtaları sicilinde adlarına motorlu taşıt kayıt ve tescil edilmiş olan gerçek ve tüzel kişilerdir.”

“Madde 4-Aşağıda yazılı motorlu taşıtlar vergiden müstesnadır.

a) Genel ve özel bütçeli idareler, sosyal güvenlik kurumları ile il özel idareleri, belediyeler, köy tüzel kişilikleri ile bunların üyesi oldukları mahalli idare birlikleri ve Türkiye Kızılay Derneği adına kayıt ve tescil edilen taşıtlar (bu idarelere bağlı olup, ayrı tüzel kişiliği olan işletmeler ile özel kanunlarında malları Devlet malı sayılmış olan kuruluşların taşıtları hariç)

(...)

Motorlu taşıtlar vergisi ile ilgili muaflık ve istisna hükümleri, bu Kanuna hüküm eklenmek veya bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenlenir.

Bu Kanunda yer almayan istisna ve muaflıklar hükümsüzdür.” hükümleri yer almaktadır.

Bu itibarla, motorlu taşıtlar vergisi mükellefleri trafik sicili ile Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığınca tutulan sivil hava vasıtaları sicilinde adlarına motorlu taşıt kayıt ve tescil edilmiş olan gerçek ve tüzel kişiler olup; genel ve özel bütçeli idareler, sosyal güvenlik kurumları ile il özel idareleri, belediyeler, köy tüzel kişilikleri ile bunların üyesi oldukları mahalli idare birlikleri ve Türkiye Kızılay Derneği adına kayıt ve tescil edilen taşıtların motorlu taşıtlar vergisinden istisna olması, parantez içi hükmü gereğince de bu dairelere bağlı olup, ayrı tüzel kişiliği bulunan işletmeler ile özel kanunlarında malları devlet malı sayılmış olan kuruluşların taşıtlarının vergiye tabi tutulması gerekmektedir.

Öte yandan, 2560 sayılı İstanbul Su Kanalizasyon İdaresi Genel Müdürlüğü Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanunun 1 inci maddesinde, İstanbul Su ve Kanalizasyon İdaresinin (İSKİ), İstanbul Büyükşehir Belediyesine bağlı müstakil bütçeli ve kamu tüzel kişiliğine haiz bir kuruluş olduğu; 21 inci maddesinin (a) bendinde, İSKİ’nin görevleri için kullandığı taşınmaz malların, tesislerin, işlemlerin ve faaliyetlerinin her türlü vergi resim ve harçtan muaf olduğu, 27’inci maddesinde, İSKİ’ye ait taşınır ve taşınmaz malların Devlet malı sayıldığı, EK 5’inci maddesinde ise, bu Kanunun diğer büyükşehir belediyelerinde de uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

Buna göre, ...Büyükşehir Belediyesine bağlı müstakil bütçeli ve kamu tüzel kişiliğine haiz bir kuruluş olmanız ve genel müdürlüğünüze ait taşınır malların devlet malı sayılması nedeniyle, kurumunuz adına kayıt ve tescilli taşıtların motorlu taşıtlar vergisine tabi olması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.

(3)

Eğlence vergisinin hangi belediyeye ödeneceği hk.

Tarih: 24/04/2015

Sayı: 97895701-175.02[17- 2014/7.1.24.3483]-50998 Kapsam

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup

Müdürlüğü)

Sayı: 97895701-175.02[17-2014/7.1.24.3483]- 50998

24/04/2015

Konu: Eğlence vergisinin hangi belediyeye ödeneceği hakkında

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirket olarak sinema salonu işlettiğiniz belirtilerek sinema bileti satışlarından dolayı 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanununun 21 inci maddesi hükmü gereğince hesaplanan eğlence vergisinin işletmenizin bulunduğu ilçe belediyesine mi yoksa büyükşehir belediyesine mi ödeneceği hususunda

Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanununun 17 nci maddesinde, “Bu Kanunun 21 inci maddesinde belirtilen ve belediye sınırları ile mücavir alanlar

içinde yer alan eğlence işletmelerinin faaliyetleri Eğlence Vergisine tabidir.” hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun 22 nci maddesinde ise, “1. Vergi biletle girilen yerlerde bilet bedellerine eklenmek suretiyle hesaplanır ve belediye tarafından özel damga konulması sırasında ödenir. Bu suretle alınan biletlerin kullanılmadan iadesi halinde peşin olarak ödenen vergi geri verilir.

...

2. Müşterek bahislerde her aya ait vergi o ayı takip eden ayın 20 nci günü akşamına kadar ilgili belediyeye bir beyanname ile bildirilir ve aynı sürede ödenir.

3. Biletle girilmesi zorunlu olmayan eğlence yerlerinde her aya ait vergi o ayı takip eden ayın 20 nci günü akşamına kadar ilgili belediyeye yatırılır.”

hükmüne yer verilmiştir.

Öte yandan, 5216 sayılı Büyükşehir Belediyesi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinde, büyükşehir belediyesine bırakılan sosyal ve kültürel tesisler, spor, eğlence ve dinlenme yerleri ile yeşil sahalar içinde tahsil edilecek her türlü belediye vergi, resim ve harçlar büyükşehir belediyesinin gelirleri arasında sayılmış bulunmaktadır.

Buna göre, şirketinizin işlettiği sinema salonuyla ilgili olarak sinema bileti satışı nedeniyle

hesaplanacak eğlence vergisinin; söz konusu sinema salonunun büyükşehir belediyesine bırakılan sosyal ve kültürel tesisler, eğlence ve dinlenme yerleri arasında olması halinde büyükşehir belediyesince tahsil edilmesi; anılan yerler arasında bulunmaması halinde ise sınırları içerisinde bulunduğu ilçe belediyesince tahsil edilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(4)

Çiftçi Malları Koruma Başkanlığına Ait Aracın Motorlu Taşıtlar Vergisi hk.

Tarih: 17/03/2015

Sayı: 46480499-170[2014/699]-24 Kapsam

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI BALIKESİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü) Sayı: 46480499-170[2014/699]-24

17/03/2015

Konu: Çiftçi Malları Koruma Başkanlığına Ait Aracın Motorlu Taşıtlar Vergisi

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun ve eklerinin incelenmesinden; Başkanlığınız adına kayıt ve tescilli ... plaka numaralı taşıtın, 4081 sayılı Çiftçi Mallarının Korunması Hakkında Kanunun 35 inci maddesi uyarınca motorlu taşıtlar vergisine tabi olup olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmaktadır.

Bilindiği üzere, 197 sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun 3 ve 4 üncü maddelerinde;

“Madde 3-Motorlu Taşıtlar Vergisinin mükellefi;

trafik sicili ile Ulaştırma Bakanlığınca tutulan sivil hava vasıtaları sicilinde adlarına motorlu taşıt kayıt ve tescil edilmiş olan gerçek ve tüzel kişilerdir.”

“Madde 4-Aşağıda yazılı motorlu taşıtlar vergiden müstesnadır.

a) Genel ve özel bütçeli idareler, sosyal güvenlik kurumları ile il özel idareleri, belediyeler, köy tüzel kişilikleri ile bunların üyesi oldukları mahalli idare birlikleri ve Türkiye Kızılay Derneği adına kayıt ve tescil edilen taşıtlar (bu idarelere bağlı olup, ayrı tüzel kişiliği olan işletmeler ile özel kanunlarında malları Devlet malı sayılmış olan kuruluşların taşıtları hariç)

(...)

Motorlu taşıtlar vergisi ile ilgili muaflık ve istisna hükümleri, bu Kanuna hüküm eklenmek veya

bu Kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenlenir. Bu Kanunda yer almayan istisna ve muaflıklar hükümsüzdür.” hükümleri yer almaktadır.

Bu itibarla, motorlu taşıtlar vergisi mükellefleri trafik sicili ile Ulaştırma, Denizcilik ve Haberleşme Bakanlığınca tutulan sivil hava vasıtaları sicilinde adlarına motorlu taşıt kayıt ve tescil edilmiş olan gerçek ve tüzel kişiler olup; genel ve özel bütçeli idareler, sosyal güvenlik kurumları ile il özel idareleri, belediyeler, köy tüzel kişilikleri ile bunların üyesi oldukları mahalli idare birlikleri ve Türkiye Kızılay Derneği adına kayıt ve tescil edilen taşıtların motorlu taşıtlar vergisinden istisna olması, parantez içi hükmü gereğince de bu dairelere bağlı olup, ayrı tüzel kişiliği bulunan işletmeler ile özel kanunlarında malları devlet malı sayılmış olan kuruluşların taşıtlarının vergiye tabi tutulması gerekmektedir.

4081 sayılı Çiftçi Mallarının Korunması Hakkında Kanunun 3 üncü maddesinde, bu Kanunda yazılı işlerden, ikinci maddenin ikinci fıkrasında yazılı, şehir ve kasaba haricinde olup, belediye hududu içinde veya dışında bulunsun, zirai mahsulat istihsal edilmekte olan sahalara ait olanlarının koruma meclisi tarafından ifa olunacağı, anılan Kanunun 35 inci maddesinde ise, bu kanun hükümlerine tevfikan yapılacak müracaat ve her türlü tetkik ve muamelelerden hiç bir resim ve harç alınmayacağı hüküm altına alınmıştır.

Buna göre, 4081 sayılı Kanunda Başkanlığınızın sahip olduğu taşınır malların vergiden istisna olduğuna ilişkin herhangi bir hüküm yer

almadığından, Başkanlığınız adına kayıt ve tescilli taşıtların motorlu taşıtlar vergisine tabi olması gerekmektedir.

(5)

Araç kiralama

sözleşmesi ve eki kira sözleşmesinin damga vergisine tabi olup olmadığı hk.

Tarih: 16/03/2015 Sayı: 97895701-155[1- 2014/187]-453

Kapsam

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

Sayı: 97895701-155[1-2014/187]-453 16/03/2015

Konu: Araç kiralama sözleşmesi ve eki

sözleşmesinin damga vergisine tabi olup olmadığı hk.

İlgi’de kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, kira ücreti içermeyen uzun dönem operasyonel araç kiralama sözleşmeleri ile bu sözleşmelerin eki niteliğindeki kira ücretlerinin yer aldığı kira kontratının damga vergisine tabi olup olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

488 sayılı Damga Vergisi Kanunu’nun 1’inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3’üncü maddesinde, damga vergisi mükellefinin kağıtları imzalayanlar olduğu; 4’üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisi bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı; 6’ncı maddesinde, bir kağıtta toplanan akit ve işlemler birbirine bağlı ve bir asıldan doğma oldukları takdirde damga vergisinin en yüksek vergi alınmasını gerektiren akit veya işlem üzerinden alınacağı, ancak bu akit ve

işlemlere asıl işlemin akitlerinden başka bir şahsın eklenen akit ve işleminin de ayrıca vergiye tabi olacağı; 10’uncu maddesinde, damga vergisinin nispi veya maktu olarak alınacağı, nispi vergide, kağıtların nevi ve mahiyetlerine göre, bu kağıtlarda yazılı belli paranın, maktu vergide kağıtların mahiyetlerinin esas alınacağı, belli para teriminin, kağıtların ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı

rakamların hasıl edeceği parayı ifade edeceği, 12’nci maddesinde ise damga vergisine tabi

kağıtlarda yazılı yabancı paraların Maliye

Bakanlığınca tayin ve ilan edilecek fiyat üzerinden Türk parasına çevrilerek ona göre damga vergisinin alınacağı hükümlerine yer verilmiştir.

Anılan Kanun’a ekli (1) sayılı tablonun “I-

Akitlerlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün A/2 fıkrasında kira mukavelenamelerinin mukavele süresine göre kira bedeli üzerinden, A/3 fıkrasında ise kefalet, teminat ve rehin senetlerinin nispi damga vergisine tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır.

35 Seri No.lu Damga Vergisi Genel Tebliğinin 4’üncü maddesinde ise; “Vergiye tabi kağıdın yabancı para cinsinden düzenlenmesi halinde ise kağıt üzerinde yer alan dövizin, kağıdın

düzenlendiği tarihteki T.C. Merkez Bankasınca tespit ve ilan olunan cari döviz satış kuruna göre bulunacak Türk Lirası karşılığı üzerinden damga vergisi hesaplanacaktır. Damga vergisi miktarının

“azami tutarı” aşıp aşmadığı hususunun buna göre dikkate alınacağı da tabiidir.” denilmektedir.

Özelge talep formu ekinde yer alan,

- “Uzun Süreli Araç Kiralama Sözleşmesi” nin incelenmesinden, söz konusu sözleşmenin kiracı ile kiralayan arasında yapılacak kiralama ile ilgili hizmetlerin genel şartlarını, tarafların bunlara ilişkin hak ve yükümlülükleri ile cezai şartları belirlemek üzere düzenlenmiş bir çerçeve sözleşme olduğu,

- “EK-2 KONTRAT” ın incelenmesinden ise, söz konusu kontratın ... tarih ve ... no.lu Uzun Süreli Araç Kiralama Sözleşmesinin eki ve ayrılmaz bir parçası olduğu, belli bir araç için kiralama süresinin 24 ay, aylık kira bedelinin ...+KDV olduğu, kefillere ilişkin bilgi ve imzalarının bulunmadığı,

anlaşılmaktadır.

Buna göre, şirketiniz ile müşterileriniz arasında düzenlenen “Uzun Süreli Araç Kiralama

Sözleşmesi”nin bedel içermediğinden damga vergisine tabi tutulmaması; söz konusu

sözleşmenin eki niteliğinde olan ve kiralanan araç için ayrıca düzenlendiği anlaşılan “EK-2

KONTRAT” başlıklı kağıdın ise, belirlenen kira bedeli ile kiralama süresinin çarpılması suretiyle bulunacak toplam bedel üzerinden Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-2 fıkrası uyarınca nispi damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

Diğer taraftan, “EK-2 KONTRAT” başlıklı kağıtta taraf olarak müteselsil kefillerin de bulunması ve kağıdı imzalamaları halinde, söz konusu kağıdın, Damga Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin ikinci fıkrası uyarınca en yüksek vergi alınmasını

gerektiren kefalet işlemi üzerinden Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-3 fıkrası gereğince nispi damga vergisine tabi tutulması gerektiği tabiidir.

(6)

Yapım işine ait hakediş ödemelerinde damga vergisi kesintisi hk.

Tarih: 12/03/2015

Sayı: 90792880-155.01.05.01[2014/3379]- 280

Kapsam

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler

Grup Müdürlüğü)

Sayı: 90792880-155.01.05.01[2014/3379]-280 12/03/2015

Konu: Yapım işine ait hakediş ödemelerinde damga vergisi kesintisi hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, “... Zemin Kat Tadilat, İç Dekorasyon, İnşaat, Elektrik ve Sıhhi Tesisat Yapım İşi”nin ... Başkanlığı tarafından 4734 sayılı Kanunun 19 uncu maddesi kapsamında açık ihale usulü ile 22.07.2014 tarihinde şirketinize ihale edildiği, söz konusu işe ilişkin olarak düzenlenen ihale kararı ve sözleşmeye ait damga vergisinin ödendiği, söz konusu işin 4734 sayılı Kanunu uygulaması bakımından yapım işi olması nedeniyle şirketinize yapılacak hakediş ödemelerinden 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (1) sayılı tablonun IV/I-a fıkrası gereği ayrıca damga vergisi kesintisi yapılıp yapılmayacağı hususunda görüş talebinde bulunulduğu anlaşılmaktadır.

488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci

maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 8 inci maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden maksadın genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu, bu dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire sayılmayacağı hükümlerine yer verilmiştir.

Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun “I.Akitlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin;

“IV.Makbuzlar ve diğer kağıtlar” başlıklı bölümünün 1/a fıkrasında ise, resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler (avans olarak yapılanlar dahil) nedeniyle, kişiler tarafından resmi dairelere verilen ve belli parayı ihtiva eden makbuz ve ibra senetleri ile bu ödemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına açılmış veya açılacak hesaplara

nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden kağıtların nispi damga vergisine tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.

Buna göre, sözleşmeler ve sözleşme konusu işe ilişkin resmi dairelerin mal ve hizmet alımı karşılığı ödemelerinin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına açılmış veya açılacak hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden kağıtlar ayrı ayrı damga vergisine konu teşkil etmektedir.

Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununa ekli (II) sayılı cetvelde sayılan “Özel Bütçeli İdareler” arasında yer alan ve 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 8 inci maddesine göre resmi daire statüsünde bulunan ... Başkanlığı tarafından firmanıza yapılan hakediş ödemeleri nedeniyle düzenlenen kağıtlar için Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-a bölümüne göre damga vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.

(7)

Arsa sahibi ile müteahhit arasında 6306 sayılı Kanun kapsamında yapılan

“Düzenleme Şeklinde Satış Vaadi ve Kat Karşılığı İnşaat Sözleşmesi”

gereğince müteahhide devredilen bağımsız bölümlerin tescilinde tapu harcı hk.

Tarih: 01/04/2015

Sayı: 65771276-140[59-2014/7]-8 Kapsam

T.C.

AMASYA VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: 65771276-140[59-2014/7]-8

01/04/2015

Konu: Arsa sahibi ile müteahhit arasında 6306 sayılı Kanun kapsamında yapılan sözleşme gereği müteahhide devredilen bağımsız bölümlerin tescilinde tapu harcı

İlgide kayıtlı özelge talep formu ile eklerinin incelenmesinden, tapu kütüğünde “6306 sayılı Kanun gereğince riskli yapıdır” şerhi bulunan ... İli, ... İlçesi, ... Mahallesi, ... ada ... parselde kayıtlı taşınmaz maliki ile yapılan “Düzenleme Şeklinde Satış Vaadi ve Kat Karşılığı İnşaat Sözleşmesi”ne göre vermiş olduğunuz inşaat yapma taahhüdü karşılığında şirketinize düşen bağımsız bölümlerin tapuda şirketiniz adına yapılacak tescil

işlemlerinde tapu harcı alınıp alınmayacağı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

492 sayılı Harçlar Kanununun 57 nci maddesinde, tapu ve kadastro işlemlerinden bu Kanuna bağlı (4) sayılı tarifede yazılı olanların tapu ve kadastro harçlarına tabi olduğu; Kanuna bağlı (4) sayılı tarifenin I-20/a fıkrasında, “Gayrimenkullerin ivaz karşılığında veya ölünceye kadar bakma akdine dayanarak yahut trampa hükümlerine göre devir ve iktisabında gayrimenkulün beyan edilen devir ve iktisap bedelinden az olmamak üzere emlak vergisi değeri üzerinden (Cebri icra ve şuyuun izalesi hallerinde satış bedeli, istimlaklerde tekdir edilen

bedel üzerinden) devir eden ve devir alan için ayrı ayrı (binde 20)” harç alınacağı hükme

bağlanmıştır.

Harçlar Kanununun 123 üncü maddesinde ise özel kanunlarla harçtan muaf tutulan kişilerle, istisna edilen işlemlerden harç alınmayacağı hüküm altına alınmıştır.

Öte yandan; 6306 sayılı Kanunun 1 inci maddesinde, bu Kanunun amacının; afet riski altındaki alanlar ile bu alanlar dışındaki riskli yapıların bulunduğu arsa ve arazilerde, fen ve sanat norm ve standartlarına uygun, sağlıklı ve güvenli yaşama çevrelerini teşkil etmek üzere iyileştirme, tasfiye ve yenilemelere dair usul ve esasların belirlenmesi olduğu; 7 nci maddesinin 9 uncu fıkrasında ise bu Kanun uyarınca yapılacak olan işlem, sözleşme, devir ve tesciller ile uygulamaların, noter harcı, tapu harcı,

belediyelerce alınan harçlar, damga vergisi, veraset ve intikal vergisi, döner sermaye ücreti ve diğer ücretlerden; kullandırılan krediler sebebiyle lehe alınacak paraların ise banka ve sigorta muameleleri vergisinden müstesna olduğu hükme bağlanmıştır.

6306 sayılı Kanunla, Kanun kapsamında yer alan hak sahibi maliklerle yapılacak işlemlere yönelik istisna öngörülmekte olup, hak sahiplerinin taraf olmadığı işlemler ve kağıtlara istisna

uygulanmasının Kanun kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.

Buna göre, 6306 sayılı Kanun kapsamında riskli yapı şerhi bulunan ... İli, ... İlçesi, ... Mahallesi, ...

ada ... parselde kayıtlı taşınmaz malikleri ile şirketiniz arasında düzenlenen sözleşme kapsamında verilecek gayrimenkullerin hak sahipleri adına tapuya tescilinde harç aranılmaması gerekmekle birlikte, sözleşme kapsamında şirketinize düşen bağımsız bölümlerin şirketiniz adına tapuya tescilinde ise istisna uygulanmasına imkan bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim

(8)

Organize Sanayi Bölgesi Müteşebbis Heyet Başkanlığınca Sosyal Güvenlik Kurumuna verilecek sigorta prim bildirgeleri ile vergi dairesine verilecek Muhtasar ve KDV Beyannamelerinin damga vergisinden istisna olup olmadığı hakkında

Tarih: 16/04/2015 Sayı: 11949253-010-3 Kapsam

T.C.

TUNCELİ VALİLİĞİ Defterdarlık Gelir Müdürlüğü Sayı: 11949253-010-3

16/04/2015

Konu: DAMGA VERGİSİ İSTİSNASI İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve ekinin incelenmesinden, ... Organize Sanayi Bölgesi Müteşebbis Heyet Başkanlığınca Sosyal Güvenlik Kurumuna verilecek sigorta prim bildirgeleri ile vergi dairesine verilecek Muhtasar ve KDV Beyannamelerinin damga vergisinden istisna olup olmadığı yönünde görüş talep edildiği

anlaşılmaktadır.

488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisi mükellefinin kâğıtları imza edenler olduğu ve resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kâğıtların damga vergisinin kişiler tarafından ödeneceği; 8 inci maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden maksadın, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu, bu dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmeler resmi daire sayılmayacağı; Kanuna ekli (1) sayılı tablonun “İV.

Makbuzlar ve diğer kağıtlar” başlıklı bölümünün 2/b vergi beyannamelerin; 2/e fıkrasında da sosyal güvenlik kurumlarına verilen sigorta prim

bildirgelerinin maktu damga vergisine tabi tutulacağı hükümlerine yer verilmiştir.

Diğer taraftan, 20/05/2006 tarih ve 26173 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe giren 5502 sayılı Kanun ile 4958 sayılı Sosyal Sigortalar Kanununun 1 ila 24 üncü maddeleri yürürlükten kaldırılmış, Sosyal Güvenlik Kurumu kurulmuştur.

Söz konusu Kanunun “Vergi ve fon muafiyeti”

başlıklı 36 ncı maddesiyle de Sosyal Güvenlik Kurumuna damga vergisi muafiyeti getirilmiştir.

Konuya ilişkin olarak yayımlanan 16 sayılı Damga Vergisi Sirkülerinin 3 üncü bölümünde de, 488 sayılı Kanunun 8 inci maddesinde tanımlanan resmi daireler ya da damga vergisinden muaf tutulmuş diğer kişi ve kuruluşlar tarafından 5502 sayılı Kanuna göre damga vergisi muafiyeti bulunan Sosyal Güvenlik Kurumuna 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu hükümleri gereğince verilecek sigorta prim

bildirgesi niteliğindeki aylık prim ve hizmet belgesi ile e-bildirge sözleşmelerinin damga vergisine tabi tutulmaması gerektiği açıklanmıştır.

Öte yandan, 4562 sayılı Organize Sanayi Bölgeleri Kanununun 20 nci maddesinde, Organize Sanayi Bölgelerinin ihtiyacı olan elektrik, su,

kanalizasyon, doğalgaz, arıtma tesisi, yol, haberleşme, spor tesisleri gibi alt yapı ve genel hizmet tesisleri kurma ve işletme, kamu ve özel kuruluşlardan satın alınarak dağıtım ve satışını yapma, üretim tesisleri kurma ve işletme hakkının sadece Organize Sanayi Bölgesinin yetki ve sorumluluğunda olduğu; 21 inci maddesinde ise, Organize Sanayi Bölgesi tüzel kişiliğinin, bu Kanunun uygulaması ile ilgili işlemlerde her türlü vergi, resim ve harçtan muaf olduğu hükmüne yer verilmiştir.

Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, ...

Organize Sanayi Bölgesi tüzel kişiliğine 4562 sayılı Kanunun uygulanmasına dair işlemler yönünden muafiyet tanındığı hususu dikkate alındığında, bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün bulunmayan vergi dairesine verilecek KDV ve muhtasar

beyannameleri ile Sosyal Güvenlik Kurumuna verilecek sigorta prim bildirgesi niteliğindeki aylık prim ve hizmet belgelerinin damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir

(9)

Serbest bölgede faaliyet gösteren firmanın vergi dairesine vereceği beyannamelerin damga vergisine tabi olup olmadığı hk.

Tarih: 15/04/2015

Sayı: 66813766-155[1/2014/107]-197 Kapsam

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler

Grup Müdürlüğü Sayı: 66813766-155[1/2014/107]-197 15/04/2015

Konu: Serbest bölgede faaliyet gösteren firmanın vergi dairesine vereceği beyannamelerde damga vergisi tabi olup olmadığı hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunun

incelenmesinden, ... Serbest Bölgesinde faaliyette bulunan firmanızın vergi dairesine verdiği beyannamelerin damga vergisinden istisna olup olmadığı hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.

maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; Kanuna ekli (1) sayılı tablonun “IV- Makbuzlar ve diğer kağıtlar” başlıklı bölümün 2/b bendinde, vergi beyannamelerinin maktu damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.

3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinin 5810 sayılı Kanunun 01.01.2009 tarihinden geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe giren 7 nci maddesi ile değişik ikinci fıkrasının (c) bendinde, Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin sonuna kadar bu bölgelerde gerçekleştirilen faaliyetlerle ilgili olarak yapılan işlemler ve düzenlenen kağıtların damga vergisinden ve harçlardan müstesna olduğu hükme bağlanmıştır.

Buna göre, firmaların serbest bölgelerdeki faaliyetleri ile ilgili olarak düzenlenen kağıtlar damga vergisinden müstesna olup, bu kapsam ve sınırların dışındaki kağıtların anılan Kanunun hükümlerinden yararlanması mümkün bulunmamaktadır.

Bu itibarla, vergi dairelerine verilen beyannamelerin, firmanızın sadece serbest bölgedeki faaliyetlerine ilişkin olarak düzenlenmiş olması şartıyla, 3218 sayılı Kanunun geçici 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasının (c) bendi uyarınca 01.01.2009 tarihinden Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın

vergilendirme döneminin sonuna kadar damga vergisinden müstesna tutulması gerekmektedir.

(10)

Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlığı ile İş ortaklığı arasında düzenlenen

sözleşmenin 222 sayılı Kanun uyarınca damga vergisinden istisna olup olmadığı hk.

Tarih: 07/04/2015 Sayı: 16700543-155-19 Kapsam

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI GAZİANTEP VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

VERGİ VE ANLAŞMALAR UYGULAMA MÜDÜRLÜĞÜ

07/04/2015

Sayı: 16700543-155-19

Konu: Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlığı ile İş ortaklığı arasında düzenlenen sözleşmenin 222 sayılı Kanun uyarınca damga vergisinden istisna olup olmadığı hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, ... Valiliği Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlığı ile İş Ortaklığınız arasında “... İlçesi 1 inci Grup Eğitim Kurumları Yapım İşi”ne ilişkin düzenlenen sözleşme ve ihale kararının 222 sayılı Kanun uyarınca damga vergisinden istisna olup olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 nci

maddesinde, bu Kanuna ekli (I) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisi mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait düzenlenen kağıtların damga vergisinin kişiler tarafından ödeneceği; 8 nci maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden maksadın, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu hüküm altına alınmıştır.

Anılan Kanuna ekli (1) sayılı tablonun “I-Akitlerle ilgili kağıtlar” başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında, belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin; “II-Kararlar ve mazbatalar” başlıklı bölümünün 2 nci

maddesinde, İhale Kanunlarına tabi olan veya olmayan resmi daire ve kamu tüzel kişiliğini haiz kurumların her türlü ihale kararlarının nispi damga vergisine tabi tutulacağı hüküm altına alınmıştır.

Diğer taraftan, 222 sayılı İlköğretim ve Eğitim Kanununun 6287 sayılı İlköğretim ve Eğitim Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunla değişik 7 nci

maddesinde; İlköğretimin 1 inci maddede belirtilen amacı gerçekleştirmek için kurulmuş dört yıl süreli ve zorunlu ilkokul ile dört yıl süreli ve zorunlu ortaokuldan oluşan bir Milli Eğitim ve Öğretim Kurumu olduğu; 83 üncü maddesinde,

ilköğretimin bütün gelirlerinin ve 78 inci maddede belirtilen giderlerinin (personel masrafları hariç) her türlü resim ve vergiden muaf olduğu hükme bağlanmıştır.

Mezkur Kanunun 78 inci maddesinde sayılan giderler ise ilköğretim kurumlarınca yapılacak masrafları kapsamakta olup maddenin;

a) fıkrasında, köy, kasaba, şehir ilköğretim kurumlarının ve öğretmen lojmanlarının yapımı, tadili, esaslı onarımı, her türlü ilk tesis ve okul eşyası, ders aletleri ile arsa ve arazi istimlakleri, b) fıkrasında, küçük onarımlar, okulların genel giderleri, yoksul öğrencilere parasız olarak verilecek okul kitapları ve ders levazımı bedeli, öğrencilerin yiyecek, giyecek noksanlarının telafisi, esaslı hastalıkların tedavisi, pansiyonlu ilkokulların ve tamamlayıcı kursların ve sınıfların masrafları gibi her türlü giderler,

ilköğretimin giderleri olarak sayılmıştır.

222 sayılı Kanunun 83 üncü maddesinde yer alan söz konusu muafiyet hükmünün uygulanmasına ilişkin açıklamaların yapıldığı Bakanlığımızın 22/10/1998 tarihli ve 37904 sayılı genel yazısında, ilköğretim kurumlarının ve öğretmen evlerinin yapımı, tadili, onarımı ile okul eşyası, ders aletleri

(11)

tedariki ve arsa veya arazi iktisabı için yapılacak harcamalara ait olmak ve bir tarafı ilköğretim idaresi teşkil etmek kaydıyla, düzenlenen

sözleşmelerin ve ihale kararlarının damga vergisine tabi tutulmayacağı belirtilmiştir.

Öte yandan, 5302 sayılı İl Özel İdaresi Kanununun

“İl Özel İdaresinin Görev ve Sorumlulukları”

başlıklı 6 ncı maddesinde mahalli müşterek nitelikte olmak şartıyla İl Özel İdaresinin; ilk ve orta öğretim kurumlarının arsa temini, binaların yapım, bakım ve onarımı ile diğer ihtiyaçlarının karşılanmasına ilişkin hizmetleri il sınırı içinde yapmakla görevli ve yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.

Ayrıca, (6447 sayılı Kanun ile değişik) 6360 sayılı Ondört İlde Büyükşehir Belediyesi ve Yirmiyedi İlçe Kurulması Hakkında Kanunun, 1 inci maddesinin 5 inci fıkrası ile ikinci fıkrada sayılan iller arasında yer alan ... ilindeki il özel idaresinin tüzel kişiliği kaldırılmıştır. Aynı kanunun “Çeşitli Hükümler” başlıklı 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında ise mevzuatla il özel idarelerine yapılan atıflar bu kanun kapsamında tüzel kişiliği

kaldırılan il özel idareleri için ilgisine göre bakanlıklara, bakanlıkların bağlı veya ilgili

kuruluşları ile bunların taşra teşkilatına, hazineye, valiliklere, büyükşehir belediyelerine ve bağlı kuruluşlarına veya ilçe belediyelerine yapılmış sayılacağı, tüzel kişiliği kaldırılan il özel idarelerine 22.02.2005 tarihli ve 5302 sayılı İl Özel İdaresi Kanunu ve diğer mevzuatla verilmiş olan yetki görev ve sorumluluklar ilgisine göre bu kurum ve kuruluşlar tarafından kullanılacağı ve yerine getirileceği hükmüne yer verilmiştir.

Bununla birlikte, 3152 sayılı İçişleri Bakanlığı Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanunun 28/A maddesi ile “Büyükşehir belediyelerinin bulunduğu illerde kamu kurum ve kuruluşlarının yatırım ve hizmetlerinin etkin olarak yapılması, izlenmesi ve koordinasyonu, acil çağrı, afet ve acil yardım hizmetlerinin koordinasyonu ve yürütülmesi, ilin tanıtımı, gerektiğinde merkezi idarenin taşrada yapacağı yatırımların yapılması ve koordine edilmesi, temsil, tören, ödüllendirme ve protokol hizmetlerinin yürütülmesi, ildeki kamu kurum ve kuruluşlarına rehberlik edilmesi ve bunların denetlenmesini gerçekleştirmek üzere valiye bağlı olarak Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlığı kurulmuştur. Bakanlıklar ve diğer merkezi idare kuruluşları, kaynağını aktarmak şartıyla illerde yapacakları her türlü yatırım, yapım, bakım, onarım ve yardım işlerini bu başkanlık aracılığıyla yapabilirler.

Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlığının sevk ve idaresi, vali veya vali tarafından görevlendirilecek bir vali yardımcısı tarafından yerine getirilir. Maliye Bakanlığınca, yatırım izleme ve koordinasyon başkanlıklarının görev ve

sorumluluklarını yerine getirebilmesi için her yıl İçişleri Bakanlığı bütçesine yeterli ödenek konulur.” hükümlerine yer verilmiştir.

Bu çerçevede; Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlığının bütçesinin İçişleri Bakanlığı bütçesi içinde yer aldığı ve söz konusu Başkanlığın ilgili Bakanlıktan ayrı tüzel kişiliğinin bulunmadığı dikkate alındığında damga vergisi kanuna göre resmi daire olarak kabulü gerekmektedir.

Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, ...

Valiliği Yatırım İzleme ve Koordinasyon Başkanlığı ile İş Ortaklığınız arasında düzenlenen sözleşme ve ihale kararının söz konusu işin ilköğretim idaresine ait ödeneğin kullanılması suretiyle ilköğretim idaresi adına yapılması kaydıyla damga vergisinden istisna tutulması gerekmektedir.

(12)

Elektrik enerjisi alım sözleşmesinin Damga Vergisine tabi olup olmadığı hk.

Tarih: 06/04/2015

Sayı: 75497510-155[10-2013-67]-13 Kapsam

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI TEKİRDAĞ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Usul Müdürlüğü Sayı: 75497510-155[10-2013-67]-13

06/04/2015

Konu: Elektrik enerjisi alım sözleşmesinin Damga Vergisine tabi olup olmadığı.

İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, ... Elektrik Perakende Satış A.Ş.

ile Belediyeniz arasında düzenlenen “Enerji Alım/Satım Sözleşmesi” başlıklı kağıdın damga vergisine tabi olup olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisi mükellefinin kâğıtları imza edenler olduğu ve resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemler nedeniyle düzenlenen kâğıtların damga vergisinin kişiler tarafından ödeneceği, 4 üncü maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda

kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı, mahiyeti tayin edilmek istenen kağıt üzerinde başka bir kağıda atıf yapılmışsa, atıf yapılan kağıdın hükümlerine nazaran iktisap ettiği mahiyete göre vergi alınacağı; 10 uncu

maddesinde, damga vergisinin nispi veya maktu olarak alınacağı, nispi vergide, kağıtların nevi ve mahiyetlerine göre, bu kağıtlarda yazılı belli paranın, maktu vergide kağıtların mahiyetlerinin esas olacağı, belli para teriminin, kağıtların ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hasıl edeceği parayı ifade edeceği hükümlerine yer verilmiştir.

Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun “I.Akitlerle ilgili kâğıtlar” başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında da, belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin nispi damga vergisine tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır.

Özelge talep formu eki “Enerji Alım/Satım Sözleşmesi”nin incelenmesinden, söz konusu sözleşmenin 5 inci maddesinde, alıcı tarafından kullanılacak elektrik enerjisi miktarının ilgili mevzuata göre ölçüleceği; 6 ncı maddesinde, sözleşme konusu elektrik enerjisinin aktif enerji birim fiyatının Ek:2’de belirtildiği; 11 inci

maddesinde ödeme yükümlülüğünün garanti altına alınması için alıcının satıcıya türü, miktarı ve süresi Ek:2’de belirtilen teminatı sözleşmenin imza tarihinde vereceği; EK:2 Ticari Şartlar başlıklı kağıdın teminat başlıklı bölümünde, alıcının geçmiş dönemdeki ortalama aylık tüketimine karşılık gelen toplam fatura bedeli kadar teminatı satıcıya teslim edeceğine ilişkin taahhüde yer verildiği anlaşılmıştır.

Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, “Enerji Alım/Satım Sözleşmesi” başlıklı kağıdın, alıcı tarafından sözleşme imza tarihinde satıcıya verileceği belirtilen sözleşmeye ekli EK:2 Ticari Şartlar başlıklı kağıtta yer alan teminat verilmesine ilişkin taahhüt tutarı üzerinden Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-1 fıkrası uyarınca nispi damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

(13)

Gemi ipoteği sözleşmesinin damga vergisi ve harçtan istisna olup olmadığı hakkında.

Tarih: 03/04/2015

Sayı: 97895701-155[1.2015/54]-622 Kapsam

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

Mükellef Hizmetleri Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

Sayı: 97895701-155[1.2015/54]-622 03/04/2015

Konu: Gemi ipoteği sözleşmesinin damga vergisi ve harçtan istisna olup olmadığı hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, tersanenizde inşası yapılmakta olan gemi için Türk Ticaret Kanununun 1013 üncü maddesi uyarınca tersane alacağınızın teminatını oluşturmak amacıyla özelge talep formu eki “Gemi İpoteği Sözleşmesi” düzenlendiği belirtilerek, söz konusu sözleşmenin noterde tasdiki esnasında damga vergisi ve harç istisnası uygulanıp

uygulanmayacağı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

21/12/1999 tarihli ve 23913 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 12 nci maddesinde, bu Kanun uyarınca oluşturulan Türk Uluslararası Gemi Siciline (TUGS’a) kayıtlı gemilerin ve yatların işletilmesinden ve devrinden elde edilen kazançların gelir ve kurumlar vergileriyle

fonlardan istisna olduğu; Türk Uluslararası Gemi Siciline kaydedilecek gemilere ve yatlara ilişkin alım, satım, ipotek, tescil, kredi ve navlun mukavelelerinin de damga vergisine, harçlara, banka ve sigorta muameleleri vergisine ve fonlara tabi tutulmayacağı hükmü yer almaktadır.

Diğer taraftan, söz konusu 12 nci maddede sözü edilen damga vergisi ve harç istisnasının uygulamasına ilişkin olarak düzenlenen

25.01.2002 tarihli ve 3986 sayılı Tamim yazımızda:

“II- Türk Uluslararası Gemi Siciline kaydedilecek gemiler ve yatlara ilişkin yukarıda sözü edilen kağıtlara ve işlemlere de aşağıda yazılı esaslar çerçevesinde damga vergisi ve harç istisnası uygulanacaktır:

a) İlgilileri tarafından Türk Uluslararası Gemi Siciline yapılacak tescil talepleri üzerine TUGS memurluğu ve irtibat bürolarınca talepte

bulunanlardan anılan sicile “30 gün” içinde kayıt yaptırılacağına ilişkin olarak yazımızın (d) bölümünde yer alan hususları da içeren bir taahhütname alınması ve talebin uygun

bulunduğuna ilişkin bir yazının verilmiş olması gerekmektedir.

b) Damga vergisi ve harç istisnası uygulamak suretiyle işlem yapan kuruluşlarca söz konusu yazının istenmesi ve istisnaya konu işlemin

yapıldığı tarihi takip eden 30 gün içinde alınmayan vergi ve harcın miktarının işlemi yaptıran gerçek veya tüzel kişilerin gelir veya kurumlar vergisi bakımından bağlı bulundukları vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir.

c) TUGS memurluğu ve irtibat büroları tarafından;

kayıt talebinin uygun bulunduğunun yazının veriliş tarihinden, sicile kaydedilenlerin kayıt tarihinden, herhangi bir nedenle kaydedilemeyenlerin ise 30 günlük taahhüt süresinin bitimi tarihinden itibaren 5 iş günü içinde, talepte bulunanların gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir.

ç) Türk Uluslararası Gemi Siciline yapılan talebin uygun görülmesinden sonra herhangi bir nedenle

(14)

kayıt edilmeyenlerden, daha önce istisna

uygulanmak suretiyle alınmayan damga vergisi ve harçların 213 sayılı Vergi Usul Kanunu

hükümlerine göre ceza ve gecikme faizi ile birlikte geri alınması gerekmektedir.” denilmektedir.

Buna göre, damga vergisi ve harç istisnası

kapsamına TUGS’a kayıtlı ya da Tamim yazımızda belirtilen esaslarla TUGS’a kaydedilecek gemi ve yatlara ilişkin alım, satım, ipotek, tescil, kredi ve navlun mukaveleleri girmekte, bu kağıtlar dışındaki kağıtların sözü edilen istisnalardan yararlanmaları mümkün bulunmamaktadır.

Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, tersanenizde inşası yapılacak gemi ile ilgili olarak Türk Ticaret Kanununun 1013 üncü maddesi uyarınca düzenlenen söz konusu ipotek

sözleşmesine, 25/01/2002 tarihli ve 3986 sayılı Tamim yazımızın Türk Uluslararası Gemi Siciline kaydedilecek gemiler ve yatlara ilişkin 2 nci bölümünde belirtilen usul ve esasların yerine getirilmiş olması şartıyla damga vergisi ve harç istisnası uygulanması mümkün bulunmaktadır.

(15)

Belediye iktisadi işletmesinin mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemelerinin damga vergisine tabi olup olmadığı hk.

Tarih: 03/04/2015

Sayı: 90792880-155.01.05.01[2014/3246]- 379

Kapsam

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler

Grup Müdürlüğü

Sayı: 90792880-155.01.05.01[2014/3246]-379 03/04/2015

Konu: Belediye iktisadi işletmesinin mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemelerinin damga vergisine tabi olup olmadığı hk.

İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, ... Belediyesine bağlı olarak turizm, kültür ve yöresel yemekler sunan lokanta işletmesi faaliyetlerinde bulunan iktisadi işletme olduğunuzu belirterek, yaptığınız mal ve hizmet alımları nedeniyle düzenlenen kağıtların damga vergisine tabi olup olmadığı hususunda görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.

maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde damga vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere ait kağıtların damga vergisini kişilerin ödeyeceği; 8 inci maddesinde, bu Kanunda yazılı resmi daireden maksadın, genel ve özel bütçeli idarelerle, il özel idareleri, belediyeler ve köyler olduğu, bu dairelere bağlı olup ayrı tüzel kişiliği bulunan iktisadi işletmelerin resmi daire sayılmayacağı hükümlerine yer verilmiştir.

Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun “IV Makbuzlar ve diğer kağıtlar” başlıklı bölümünün

1/a fıkrasında, resmi daireler tarafından yapılan mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler (avans olarak yapılanlar dahil) nedeniyle, kişiler tarafından resmi dairelere verilen ve

belli parayı ihtiva eden makbuz ve ibra senetleri ile bu ödemelerin resmi daireler nam ve hesabına, kişiler adına açılmış veya açılacak hesaplara nakledilmesini veya emir ve havalelerine tediyesini temin eden kağıtların nispi damga vergisine tabi tutulacağı hükme bağlanmıştır.

Damga vergisi uygulaması bakımından kanunda tanımı yapılan resmi dairelere bağlı olmakla birlikte ayrı tüzel kişilik ve iktisadilik vasıflarından her ikisine birden haiz olan kuruluşlar resmi daire olarak kabul edilmemekte, buna karşılık bu iki özellikten herhangi birisine sahip olmayan kuruluşlar resmi daire olarak

değerlendirilmektedir.

Buna göre, iktisadilik vasfını haiz işletmenizin bağlı olduğu ... Belediye Başkanlığından ayrı tüzel kişiliğinin bulunmaması halinde, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 8 inci maddesine göre resmi daire kapsamında değerlendirilmeniz gerekmekte olup, yapmış olduğunuz mal ve hizmet alımlarına ilişkin ödemeler (hakediş, avans, vb.) nedeniyle düzenlenen kağıtların damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.