YENĠDEN YAPILANDIRMA KANUNUNDA TAKVĠM ĠLERLĠYOR

(1)

Duyuru, bir konunun çok geniş kapsamlı bir şekilde ele alınmasından ziyade genel çerçevede bilgi vermek ve yorum yapmak amacını taşımaktadır. Duyuru bilgilerini kararlarınızda tek dayanak olarak kullanmak yerine danışmanınıza başvurmanız tavsiye edilir. İçeriğindeki bilgileri kullanımınız sonucunda ortaya çıkabilecek her türlü risk ve sorumluluk tarafınıza ait olacaktır.

1

YENĠDEN YAPILANDIRMA KANUNUNDA TAKVĠM ĠLERLĠYOR

Bilindiği üzere 30.06.2016 tarihine kadar doğmuş olan bazı devlet alacaklarına (vergi sosyal güvenlik ödemeleri, cezalar vb.) yapılandırma ve taksitlendirme imkanı getiren ‘’6736 Sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin Kanun’’, 19.08.2016 tarih ve 29806 sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe girmiştir.

Bu tarih sonrasında, İlgili kuruluşlar tarafından tebliğ, genelge ve rehber çıkartılarak, uygulamaya açıklık getirilmeye çalışılmıştır.

Söz konusu Kanunla;

- Kesinleşmiş vergi ve vergiye ilişkin diğer borçlara ödeme kolaylıkları,

- Geçmiş dönemlere ilişkin matrah ve vergi artırımında bulunan mükelleflere ayrıcalıklar,

- SGK borçları ve bunlara ilişkin cezalarda ödeme kolaylıkları,

- Bazı kanunlar çerçevesinde verilen adli ve idari para cezalarının çözümü,

- Gümrük vergileri, idari para cezaları, faizler, gecikme faizleri, gecikme zammı alacaklarına indirimli ödeme olanakları,

- İl özel idaresi, Belediye, İski gibi bazı kamu idareleri nezdinde doğmuş bazı borçların uygun koşullarda geri ödenmesi,

- İşletmelerdeki emtia, makine, teçhizat ve demirbaş kayıtlarına ilişkin cezasız düzeltme imkânı,

- Kasa ve ortaklardan alacaklar hesabının cezasız ve faizsiz düzeltilmesi, - İhtilaf aşamasındaki borçların sulh yoluyla sonlandırılması,

- Yurt içi ve yurt dışı bazı varlıkların vergisiz ve ayrıcalıklı imkânlarla milli ekonomiye kazandırılması,

- Beyan edilmemiş veya eksik beyan edilmiş gelir ve kazançların zam ve faizsiz pişmanlıkla beyan edilmesi ile

- 6552 sayılı Kanun kapsamında devam eden borçların yeniden yapılandırılması,

imkânları getirilmiştir.

Getirilen düzenlemelere, vergi dairelerinin konusuna giren işlemler daha geniş olmak üzere aşağıda yer verilmiştir.

(2)

2

I-VERGĠ DAĠRELERĠNĠN KONUSUNA GĠREN ĠġLEMLER A-YAPILANDIRMA KAPSAMINDAKĠ BORÇLAR

 30 Haziran 2016 tarihinden (bu tarih dâhil) önceki dönemlere ait vergi, resim, harç ve bunlara ilişkin cezalar ile gecikme faizi ve gecikme zammı alacakları,

 30 Haziran 2016 tarihinden (bu tarih dâhil) önce verilen askerlik, seçim, trafik, nüfus, karayolu taşıma, otoyollar ve köprülerden ihlalli geçiş idari para cezaları ile RTÜK idari para cezaları,

 Kanunun yayımlandığı 19/08/2016 tarihi itibariyle vadesi geldiği halde ödenmemiş ya da ödeme süresi henüz geçmemiş olan vergi dairelerince takip edilen vergi dışındaki diğer amme alacakları (ecrimisil, öğrenim ve katkı kredisi alacakları gibi) için vergi dairelerine başvuru yapılabilecektir.

1-KESĠNLEġMĠġ BORÇLAR

A-KesinleĢmiĢ Vergi ve Ceza Borçları;

 Borç asıllarının tamamı,

 Gecikme faizi ve zammı yerine Yİ-ÜFE oranları esas alınarak güncellenen tutar,

 Vergi aslına bağlı olmayan cezaların (usulsüzlük ve özel usulsüzlük) %50’sinin ödenmesi gerekmektedir.

Bu durumda,

 Vergi aslına bağlı olan (vergi ziyaı) cezaların tamamı,

 Vergi aslına bağlı olmayan cezaların (usulsüzlük ve özel usulsüzlük) kalan

%50’si,

 Gecikme faizi ve zammı gibi fer’i alacakların tamamının tahsilinden vazgeçilmiş olacaktır.

B-Ġdari Para Cezaları;

Vadesi geldiği halde ödenmemiş ya da ödeme süresi henüz geçmemiş;

 İdari para cezalarının tamamı,

 Faiz, gecikme faizi ve zammı gibi fer’i alacaklar yerine Yİ-ÜFE oranları esas alınarak güncellenen tutar tahsil edilecektir.

Faiz, gecikme faizi ve zammı gibi fer’i alacakların tamamı silinerek tahsilinden vazgeçilecektir.

(3)

3 C-Kanun Kapsamına Giren Diğer Borçlar;

Vadesi geldiği halde ödenmemiş ya da ödeme süresi henüz geçmemiş diğer borçların;

 Asıllarının tamamının,

 Faiz, gecikme faizi ve zammı yerine Yİ-ÜFE oranı esas alınarak güncellenen tutar, tahsil edilecektir.

Faiz, gecikme faizi ve zammı gibi fer’i alacakların tamamı silinerek tahsilinden vazgeçilecektir.

2- 6552 SAYILI KANUN KAPSAMINDA ÖDEMESĠ DEVAM EDEN BORÇLAR

6552 sayılı Kanuna göre borçlarını yapılandırmış olan ve 19/08/2016 tarihi itibarıyla ödemeleri devam eden mükelleflerin talep etmeleri halinde kalan taksitler için 6736 sayılı Kanundan yararlanabilecektir.

3- DAVA KONUSU VERGĠ VE CEZALAR

Davaya konu olan ihtilaflı vergi alacakları da bu Kanun kapsamında yapılandırılmaya konu edilebilmektedir. İhtilaflı vergi alacakları dava aşamasına ve karar durumuna göre %80’e varan oranlarda indirimlerle yapılandırma başvurusuna konu edilebilecek ve sulh yoluyla vergi ihtilafları sonlandırılabilecektir.

4-DEFTER VE BELGELERĠ ĠNCELEMEDE OLANLARA GETĠRĠLEN ĠMKÂNLAR

30/06/2016 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak 19/08/2016 tarihinden önce başlanıldığı halde tamamlanmamış olan vergi incelemeleri ile tarh, tahakkuk ve takdir işlemlerine, bu kanunun matrah ve vergi artırımlarına ilişkin hükümleri saklı kalmak kaydıyla, devam edilecektir. Kanun hükmünden yararlanılabilmesi için, inceleme ve takdir işlemleri tamamlandıktan sonra ihbarnamenin tebliğinden itibaren 30 gün içinde vergi dairesine başvuruda bulunulması gerekmektedir.

5- PĠġMANLIKLA BEYANNAME VERĠLMESĠ

30/06/2016 tarihinden önceki dönemlere ait beyan edilmemiş vergiye tabi gelir ve kazançların (tapu harcı, kira geliri, değer artışı kazancı, vb.) pişmanlıkla veya kendiliğinden beyanname verilmesi suretiyle Kanun kapsamında beyan edilmesi mümkündür. Bu durumda tahakkuk eden; verginin tamamı, pişmanlık zammı ve faiz yerine Yİ-ÜFE oranları esas alınarak güncellenen tutar tahsil edilecek; ceza, zam ve faizlerin tahsilinden vazgeçilecektir.

(4)

4 6- BAġVURULAR

Başvurular;

 Gelir İdaresi Başkanlığı internet adresi (www.gib.gov.tr) üzerinden,

 Bağlı olduğunuz vergi dairenize şahsen veya posta yoluyla,

Yapılabilecektir. Birden fazla vergi dairesine borcu olanlar, her bir vergi dairesine ayrı ayrı başvuracaklardır. Başvuruların en geç 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih dâhil) kadar yapılması gerekmektedir.

7-ÖDEME BĠÇĠMLERĠ

Ödemeler peşin ve taksitler halinde yapılabilecektir. Peşin ödemelerde, Yİ-ÜFE oranları üzerinden hesaplanan tutardan ayrıca %50 indirim yapılacaktır. Peşin ödemeler, ilk taksit ödeme süresinin son günü olan 30 Kasım 2016 tarihine (bu tarih dâhil) kadar yapılacaktır. Peşin ödemelerde, yapılandırılan borçlara herhangi bir katsayı veya faiz uygulanmayacaktır.

Yapılandırılan borçların taksitle ödenmek istenmesi halinde, başvuru sırasında 6, 9, 12 veya 18 eşit taksitte ödeme seçeneklerinden biri seçilebilecek ve ilk taksit 30 Kasım 2016 tarihine (bu tarih dâhil) kadar, kalan taksitler de ikişer aylık dönemler halinde ödenecektir.

Ödemeler kredi kartıyla da yapılabilecektir.

8- ÖDEMELERDE GECĠKME

Yapılandırmanın devam edebilmesi için, ilk iki taksitinin eksiksiz ve süresinde ödenmesi şarttır. Ayrıca, taksitlerden bir takvim yılında en fazla iki tanesinin süresinde ödenmemesi veya eksik ödenmesi hali Kanunun ihlal nedeni sayılmayacaktır. Bu durumda, diğer taksitler ilgili dönemlerinde ödenebilecektir. Süresinde ödenmeyen veya eksik ödenen taksit tutarları ise en geç son taksiti izleyen ay sonuna kadar ödenecek ve ödemede gecikilen süre için gecikme zammı oranında hesaplanacak geç ödeme zammı ile birlikte tahsil edilecektir.

9- YAPILANDIRMADAN YARARLANABĠLMEK ĠÇĠN DĠĞER ġARTLAR İki önemli şart bulunmaktadır.

1-Taksitlendirilen borçlar içinde; Yıllık Gelir veya Kurumlar Vergisi, Gelir veya Kurumlar (Stopaj) Vergisi, Katma Değer Vergisi, Özel Tüketim Vergisi borcu bulunuyor ise bu

(5)

5

vergiler ile ilgili olarak taksit ödeme süresi boyunca beyan edilip tahakkuk edecek tutarların da süresinde ödenmesi gerekmektedir. Ancak, yukarıda belirtilen vergiler ile ilgili beyan edilip tahakkuk edecek tutarların bir takvim yılında iki defadan fazla süresinde ödenmemesi durumunda kanun hükümleri ihlal edilmiş olacaktır.

2-Mükelleflerin yapılandırılan borçlarına ilişkin dava açmamaları ve açtıkları davalardan vazgeçmeleri gerekmektedir. Mükellefler başvuruları sırasında dava açmayacaklarını, açmış oldukları davalardan vazgeçtiklerini ve diğer kanun yollarına başvurmayacaklarını yazılı beyan edeceklerdir.

B-MATRAH VE VERGĠ ARTIRIMINDA BULUNULMASI Mükelleflerin 2011-2015 yıllarında beyan ettikleri;

 Gelir Vergisi,

 Kurumlar Vergisi,

 Gelir/Kurumlar (Stopaj) Vergisi,

 Katma Değer Vergisi,

matrahlarını/vergilerini, kanunda öngörülen oranlarda artırmaları, belli bir oranda vergi ödemeleri, halinde, bu vergi türleri nedeniyle vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmayacaktır.

Matrah artırımında bulunmak isteyen mükelleflerin, 31 Ekim 2016 tarihine (bu tarih dâhil) kadar bağlı oldukları vergi dairesine başvuruda bulunmaları gerekmektedir.

Matrah ve vergi artırımında hesaplanan gelir, kurumlar ve katma değer vergisi ile gelir ve kurumlar vergisi tevkifat tutarları, 30 Kasım 2016 tarihine (bu tarih dâhil) kadar peşin ödenebileceği gibi 6, 9, 12 ve 18 eşit taksitle de ödenebilecektir. Bu vergilerin taksitlerinin süresinde ödenmemesi halinde, ödenmeyen tutarlar 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesine göre belirlenen oranın bir kat fazlası oranında (aylık %2,80) uygulanacak gecikme zammıyla birlikte takip ve tahsil edilecektir.

C- ĠġLETMEDE MEVCUT OLDUĞU HALDE KAYITLARDA YER ALMAYAN EMTĠA, MAKĠNE, TEÇHĠZAT VE DEMĠRBAġLARA ĠLĠġKĠN KAYITLARIN DÜZELTĠLMESĠ Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri (adi, kollektif ve adi komandit şirketler dâhil) işletmelerinde mevcut olduğu halde kayıtlarında yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlarını bir envanter listesi ile vergi dairelerine bildirmek suretiyle defterlerine kayıt edebileceklerdir. Bu kıymetler, mükelleflerin kendilerince veya ilgili meslek kuruluşlarınca belirlenecek rayiç bedel üzerinden kayıtlara intikal ettirilecektir.

(6)

6

İşletme kayıtlarının düzeltilerek gerçek duruma uygun hale getirilmesinden faydalanmak isteyen mükelleflerin en geç 30 Kasım 2016 tarihine (bu tarih dâhil) kadar bağlı oldukları vergi dairelerine başvurmaları gerekmektedir.

D-KAYITLARDA YER ALDIĞI HALDE ĠġLETMEDE MEVCUT OLMAYAN KASA MEVCUDU ĠLE ORTAKLARDAN ALACAKLARIN BEYANI

Bu uygulamadan sadece bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri yararlanabilecektir. Kurumlar vergisi mükellefleri, 31/12/2015 tarihli bilançolarında yer alan ancak işletmelerinde bulunmayan;

 Kasa mevcutlarını,

 İşletmenin esas faaliyet konusu dışındaki işlemleri dolayısıyla (ödünç verme ve benzer nedenlerle ortaya çıkan) ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar, ortaklara borçlu bulunduğu tutarlar arasındaki net alacak tutarlarını,

 Bunlarla ilgili diğer hesaplarda yer alan işlemlerini,

30 Kasım 2016 tarihine (bu tarih dâhil) kadar vergi dairelerine beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltebileceklerdir. Mükellefler beyan edilecek tutarlar üzerinden %3 oranında vergi hesaplayacak ve beyanname verme süresi içinde ödeyeceklerdir. Beyan edilen tutarlar ve ödenen vergiler gider olarak dikkate alınmayacaktır. Beyan edilen tutarlar için tarhiyat yapılmayacaktır.

E-BAZI VARLIKLARIN MĠLLĠ EKONOMĠYE KAZANDIRILMASI 1-Yurt dıĢında bulunan;

 Para,

 Döviz,

 Altın,

 Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının,

gerçek ve tüzel kişiler tarafından 31/12/2016 tarihine kadar Türkiye’ye getirilmesi halinde, bu varlıklar serbestçe tasarruf edilebilecektir. Yurt dışından getirilen varlıklar, defter tutan mükelleflerce işletmelerine dahil edilebilecektir. Bu kapsamda yapılan işlemler dönem kazancının tespitinde dikkate alınmayacak ve bu varlıkların daha sonra işletmeden çekilmesi kar dağıtımı sayılmayacaktır. Bu işlemler nedeniyle herhangi bir vergi alınmayacaktır. Yurt dışı varlıklar Türkiye’ye getirilmeden yurt dışından kullanılmış kredi borçlarının ödenmesinde de kullanılabilecektir. Kurumlar, 19/08/2016 tarihinden önce defterlerinde kayıtlı olan sermaye avanslarının yurtdışında bulunan para, döviz, altın, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası

(7)

7

araçlarının Türkiye’ye getirmek suretiyle karşılanmış olması halinde bu avansların defter kayıtlarından düşülmesi kaydıyla madde hükmünden yararlanacaktır.

2-Yurt Ġçinde Bulunan;

Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ve yurt içindeki;

 Para,

 Altın,

 Döviz,

 Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlar,

 Taşınmazlar,

31/12/2016 tarihine kadar iĢletme kayıtlarına dahil edilebilecektir. Bu kapsamda yapılan işlemler dönem kazancının tespitinde dikkate alınmayacak, bu varlıkların daha sonra işletmeden çekilmesi kar dağıtımı sayılmayacaktır. Yurt dışından varlıkların getirilmesi veya yurt içi varlıkların defterlere kaydedilmesi nedeniyle; vergi incelemesi ve tarhiyatı, herhangi bir araştırma, inceleme, soruşturma ve kovuşturma yapılmayacak, vergi cezası ve idari para cezaları kesilmeyecektir.

II- SGK’NIN KONUSUNA GĠREN ĠġLEMLER

2016 yılı Haziran ayı ve daha önceki aylara ilişkin Sigorta primi, emeklilik keseneği, işsizlik sigortası primi, sosyal güvenlik destek primi, ödenmesi imkanı ortadan kalkmamış isteğe bağlı sigorta primi ve topluluk sigortası primi, SGK tarafından takip edilen damga vergisi, özel işlem vergisi ve eğitime katkı payı, genel sağlık sigortası priminin asılları, yaşlılık aylığı, emekli aylığı veya malullük aylığı bağlandıktan sonra, kendi işinde çalışması nedeniyle sosyal güvenlik destek primi ödemesi gerekenlerden, 2016 yılı Şubat ayı ve önceki aylara ilişkin ödenmeyen destek primlerinin asılları ile birlikte bu alacaklara Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın belirtilen sürede ödenmesi halinde gecikme cezası ve gecikme zammı tahsilinden vazgeçilecektir.

Yapılandırma kapsamında, idari para cezalarında borç asıllarının da yüzde 50’si silinecek.

gecikme cezalarının yerine ise kalan % 50’ye hesap edilecek enflasyon farkı tahsil edilecektir.

Yapılandırma çerçevesinde SGK’ya borcu olanlardan borcunun tamamını peşin ödemesi halinde, anaparaya eklenen enflasyon farkının % 50’sinden vazgeçilecektir. SGK’ya borcu olanlar peşin ödemenin yanı sıra iki aylık dönemler halinde ödeme yapabilecekler. Böylece; 6 taksit (12 ay), 9 taksit (18 ay), 12 taksit (24 ay), 18 taksit 36 ay vade ile ödenebilecektir.

Yapılandırma Genel Sağlık Sigorta Borçlarını (GSS) da kapsayacak. 2016 Haziran ve önceki dönemlere ait genel sağlık sigortası prim borcu olanların, gecikme cezası ve gecikme

(8)

8

zamları silinerek borç aslını vade farkı uygulanmaksızın peşin veya 12 aylık eşit taksit şeklinde ödenebilecektir. Gelir testi yaptırmamış olanlar 2 Ocak 2017 tarihine kadar gelir testine müracaat edebileceklerdir.

Kanun kapsamında borcunu peĢin ya da taksitli ödemek isteyenler, 31 Ekim 2016 tarihine kadar baĢvurabilecekler. Borcunu peşin ya da taksitli ödemek isteyenler ise ilk ödemeyi 2 Ocak 2017 tarihine kadar yapabileceklerdir.

III- GÜMRÜK MÜDÜRLÜKLERĠNĠN KONUSUNA GĠREN ĠġLEMLER

Gümrük ve Ticaret Bakanlığı’na bağlı tahsil daireleri 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre takip edilen gümrük vergileri, idari para cezaları, faizler, gecikme faizleri, gecikme zammı alacakları yapılandırma kapsamında bulunmaktadır.

30/6/2016 tarihinden (bu tarih dâhil) önce gümrük yükümlülüğü doğan ve gümrük idarelerince takip edilen alacaklardan, 19/8/2016 tarihi itibarıyla (bu tarih dâhil) kesinleşen;

 Vadesi geldiği hâlde ödenmemiş ya da ödeme süresi henüz geçmemiş bulunan gümrük vergilerinin ödenmemiş kısmının tamamı ile bunlara bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer’i amme alacakları yerine 19/8/2016 tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın; ödenmemiş alacağın sadece fer’i alacaktan ibaret olması hâlinde fer’i alacak yerine Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın, Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla gümrük vergilerine bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer’i amme alacakları ve aslı 19/8/2016 tarihinden önce ödenmiş olanlar dâhil olmak üzere asla bağlı olarak kesilen idari para cezalarının tamamının,

 Vadesi geldiği hâlde ödenmemiş ya da ödeme süresi henüz geçmemiş bulunan ve 4458 sayılı Kanun ve ilgili diğer kanunlar kapsamında gümrük yükümlülüğü nedeniyle gümrük vergileri asıllarına bağlı olmaksızın kesilmiş idari para cezaları ile 30/3/2005 tarihli ve 5326 sayılı Kabahatler Kanununun iştirak hükümleri nedeniyle kesilmiş idari para cezalarının %50’sinin, Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla cezaların kalan %50’sinin,

 Eşyanın gümrüklenmiş değerine bağlı olarak kesilmiş idari para cezalarının %30’u ve varsa gümrük vergileri aslının tamamı ile bunlara bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer’i amme alacakları yerine 19/8/2016 tarihine kadar Yİ-ÜFE aylık değişim oranları esas alınarak hesaplanacak tutarın, Kanunda belirtilen süre ve şekilde tamamen ödenmesi şartıyla cezaların kalan %70’i ile alacak asıllarına bağlı faiz, gecikme faizi, gecikme zammı gibi fer’i amme alacaklarının tamamının,

tahsilinden vazgeçilmektedir.

(9)

9

Kanun hükümlerinden yararlanmak isteyenlerin 31/10/2016 günü mesai bitimine kadar ilgili gümrük idaresine başvuruda bulunmaları şarttır.

Kanun hükümleri kapsamında ödenecek tutarların ilk taksitinin 2016 yılı Kasım ayından başlamak üzere ikişer aylık dönemler hâlinde azami on sekiz eşit taksitte ödenmesi gerekmektedir.

Söz konusu yasa borçlar bağlamında kamu otoritesi ve borcu olanların mali yapılarında karşılıklı etki yaratacaktır. Ayrıca yapılandırma, kayıt düzeltmeleri ve varlık barışı gibi bazı işlemler finansal tablolarda da ciddi değişiklikler yapacak ve muhataplarının mali kuruluşlar nezdindeki kredi değerlilikleri farklılık gösterecektir. Örneğin ek aktif girişi sağlayan yada pasif azaltıcı bir işlem yapan ya da pasifte sorunlu kamu borcunu belli bir ödeme planına bağlayan bir firmanın bir firmanın kredi değerliliği bunlardan olumlu etkilenecektir.

Saygılarımızla, www.finansaltr.com Fahrettin GÜNERLİ SMMM