raporu MAKALELER
sayı : 1 92 • eylül 2015Gülpeşe Ö Z (* Öykü ÇOLAKOĞLU** Erkan Gürdal KAYA***
TEKNOLOJİ GELİŞTİRME BÖLGELERİNDE AR-GE ve YAZILIM FAALİYETLERİNİN KAPSAMI
SCOPE O F R&D AND SOFTWARE ACTIVITIES IN TECHNOLOGY DEVELOPMENTZONES
ÖZ
Ülkemizin uluslararası alanda rekabet gücünü artırmaya yönelik son yıllarda birçok düzenleme yapılmıştır. Ar-Ge harcamaları yüksek olan ülkelerin diğer ülkelere göre rekabet gücünün yüksek ol
ması sebebiyle de yapılan düzenlemeler özellikle Ar-Ge yatırımlarını teşvik amaçlıdır. Bu kapsamda yapılan ilk düzenleme, 06.07.2001 tarihinde yürürlüğe giren 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölge
leri Kanunu ile yapılmıştır. Çalışmamızda teknoloji geliştirme bölgelerinde yer alan Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden elde edilen kazançlara ilişkin kurumlar vergisi istisnasının kapsamı irdelenecektir.
Anahtar Sözcükler: Teknoloji geliştirme bölgeleri, Teknopark, vergi teşviki, Ar-Ge
ABSTRACT
Recently, there have been several new regulations in order to raise the competitive power of our country at international arena. These regulations particularly aim at supporting R&D activities since countries with high R&D expenditures are more competitive compared to the others. The first regulation in this area is Technology Development Zones Law, no. 4691, which entered into force on
(* Vergi Müfettişi
(** Vergi Müfettiş Yardımcısı
<***) Vergi Müfettiş Yardımcısı
M.G.T.: 07
.
07.2015/ M.K.T.: 26.
08.20156 July 2001. This article focuses on technology development zones in conjunction with corporate tax exemption on income from R&D and software development activities.
Keywords: Technology development zones, technopark, tax incentive, R&D
1- G İR İŞ
Dünyanın önde gelen ülkeleri ile rekabet etmek isteyen diğer ülkelerin, değişen ekonomik ve sos
yal şartlara entegre olması gerekir. Bu bağlamda içinde yaşadığımız teknoloji çağında ülkelerin gelişim düzeyini artırabilmelerinin şartı, değişime ayak uydurabilmesine bağlıdır. Bu amaçla bir çok ülkede özellikle de gelişmişlik düzeyi yüksek olanlarda yükseköğrenim kurumları ile işletmelerin bir araya getirilmesi, teknolojik bilgi üretilmesi ve rekabet düzeyi yüksek ürünler ortaya çıkarılması için tekno
loji geliştirme bölgeleri kurulmuştur. Teknoloji geliştirme bölgesinin dünyadaki ilk örneği 1862 yılında Henry Coxwell ile James Glaistar tarafından balon deneyleri için oluşturulan bölge olduğu kabul edilmekle birlikte, 1950 yılında Stanford Üniversitesi öncülüğünde ABD'de kurulan Silikon Vadisi ilk teknopark olarak düşünülmektedir.1 Türkiye'de de teknopark kurma çalışmaları 1987 yılında başlamış, ilk teknopark olan O D T Ü Teknokent 2000 yılında faaliyete geçmiştir. Konuyla ilgili yasal düzenleme
ler ilk olarak 2001 yılında 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda yer almıştır. Bu yıldan sonra da bir ülkemizde birçok üniversite bünyesinde teknoloji geliştirme bölgeleri kuruldu. Bu böl
gelerde faaliyet gösteren firmalara teşvik amaçlı yasal düzenlemeler yapılmıştır. Söz konusu düzenle
melerden vergi kanunlarını ilgilendirenler önem derecesi yüksek olduğundan yazımıza konu yapılmış ve idare ile mükellefler arasında uyuşmazlığa sebep olabilecek konular aydınlatılmaya çalışılmıştır.
2- T EK N O LO Jİ G ELİŞT İRM E B Ö LG ELER İN D E Y A Z ILIM ve AR-GE FA A LİYETLERİN D EN ELDE ED İLEN KAZAN Ç LARA İLİŞK İN K U R U M LA R V ER G İSİ U Y G U LA M A LA R I
4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda aşağıdaki tanımlamalara yer verilmiştir.
Teknoloji Geliştirme Bölgesi: Yüksek/ileri teknoloji kullanan ya da yeni teknolojilere yönelik fir
maların, belirli bir üniversite veya yüksek teknoloji enstitüsü ya da Ar-Ge merkez veya enstitüsünün olanaklarından yararlanarak teknoloji veya yazılım ürettikleri/geliştirdikleri, teknolojik bir buluşu ticari bir ürün, yöntem veya hizmet haline dönüştürmek için faaliyet gösterdikleri ve bu yolla bölgenin kal
kınmasına katkıda bulundukları, aynı üniversite, yüksek teknoloji enstitüsü ya da Ar-Ge merkez veya enstitüsü alanı içinde veya yakınında; akademik, ekonomik ve sosyal yapının bütünleştiği siteyi veya bu özelliklere sahip teknoparkı,
Araştırma ve Geliştirme (Ar-Ge): Araştırma ve geliştirme, kültür, insan ve toplumun bilgisinden olu
şan bilgi dağarcığının artırılması ve bunun yazılım dâhil yeni süreç, sistem ve uygulamalar tasarlamak üzere kullanılması için sistematik bir temelde yürütülen yaratıcı çalışmaları,
Yazılım: Bir bilgisayar, iletişim cihazı veya bilgi teknolojilerine dayalı bir diğer cihazın çalışması
nı ve kendisine verilen verilerle ilgili gereken işlemleri yapmasını sağlayan komutlar dizisinin veya programların ve bunların kod listesini, işletim ve kullanım kılavuzlarını da içeren belgelerin, belli bir
1 A. Murat Yıldız, Tüm Yönleriyle Teknokent ve Ar-Ge Teşvik Rehberi, Ankara Serbest Muhasebeci ve Mali Müşavirler Odası, Ankara Ekim 2010, s.60
raporu MAKALELER
sayı : 1 9 2 • eylül 2015sistematik içinde, tasarlama, geliştirme şeklindeki ürün ve hizmetlerin tümü ile bu ürün ya da mal ve hizmetlerin lisanslama, kiralama ve tüm hakları ile devretme gibi teslim şekillerinin tümünü,
ifade eder.
2.1- Yasal Düzenlem eler
Teknoloji geliştirme bölgelerinde yapılan Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden elde edilen kazançlara uygulanmakta olan istisna ile ilgili gelir ve kurumlar vergisi kanunlarında herhangi bir düzenlemeye yer verilmemiştir. Konu ile ilgili 4691 sayılı Teknoloji geliştirme Bölgeleri Kanunu Geçici 2. madde
sinde ve 1 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Tebliğinde düzenlemeler mevcuttur. Bu düzenlemelere göre
"Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançlar ile bölgede faaliyet gös
teren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin, münhasıran bu bölgedeki yazılım ve Ar-Ge faaliyetle
rinden elde ettikleri kazançları 31.12.2013 tarihine kadar gelir ve kurumlar vergisinden müstesnadır
12.03.2011 tarihinde yürürlüğe giren 6170 Sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 7. maddesi ile 31.12.2013 tarihinde sona erecek olan istisnanın süresi 31.12.2023 tarihine kadar uzatılmıştır. 1 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğindeki düzenlemeler de 6170 Sayılı Kanunda yer alan değişikliklere göre 05.05.2012 tarihinde yürürlüğe giren 6 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile güncellenmiştir. Yine 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununun uygulanmasına ilişkin usul ve esasları düzenlemek amacıyla 01.04.2014 tarihinde Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Uygulama Yönetmeliği yayınlanmıştır.
2.2- Teknoloji Geliştirm e Bölgelerinde Yapılan Yazılım ve Ar-Ge Faaliyetlerinden Elde Edilen Kazançlara İlişkin İstisnanın Kapsamı
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde faaliyet gösteren şirketlerin münhasıran bölgede gerçekleştirdik
leri Ar-Ge ve yazılım faaliyetlerinden elde edilen kazançları kurumlar vergisinden 31.12.2023 tarihine kadar istisna edilmiştir. İstisnadan gelir vergisi mükellefleri de faydalanabilmektedir.
Yapılan düzenlemeyle teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflerin, münhası
ran bu bölgedeki yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar, faaliyete başlanılan tarih
ten bağımsız olmak üzere, 31.12.2023 tarihine kadar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
Bölgede faaliyette bulunan mükelleflerin bölge dışında gerçekleştirdikleri faaliyetlerinden elde etti
ği kazançlar, yazılım ve Ar-Ge faaliyetlerinden elde edilmiş olsa dahi istisnadan yararlanamaz.
Öte yandan, teknoloji geliştirme bölgelerinde yazılım ve Ar-Ge faaliyetinde bulunan şirketlerin, bu faaliyetler sonucu buldukları ürünleri kendilerinin seri üretime tabi tutarak pazarlamaları halinde, bu ürünlerin pazarlanmasından elde edilen kazançların lisans, patent gibi gayrimaddi haklara isabet eden kısmı, transfer fiyatlandırması esaslarına göre ayrıştırılmak suretiyle istisnadan yararlanabilecek
tir. Üretim ve pazarlama organizasyonu nedeniyle doğan kazancın diğer kısmı ise istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir. Ancak, lisans, patent gibi gayri maddi haklara bağlanmamış olmakla birlikte uyarlama, yerleştirme, geliştirme, revizyon, ek yazılım gibi faaliyetlerden elde edilen kazançların istis
na kapsamında değerlendirileceği tabiidir. İstisna sadece bölgede yürütülen Ar-Ge ve yazılım faaliyet
lerinde tanındığından, mükelleflerin bölge içinde ve dışında üretim faaliyetleri sonucunda verdikleri destek, bakım, uygulama danışmanlığı gibi hizmetlerden sağladıkları kazançların istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.
İstisna uygulamasında, mükellefin tam veya dar mükellefiyet esasında kurumlar vergisine tabi ol
masının bir önemi yoktur.
2.3- Bölgede Faaliyete Geçilm eden Ö nce Başlatılm ış Projelerden Sağlanan Kazançların İstisna Kapsamında Değerlendirilip Değerlendirilm eyeceği
Mükelleflerin bölgede faaliyete geçtikleri tarih itibarıyla tamamlamış oldukları yazılım ve Ar-Ge'ye dayalı projelerden elde edecekleri kazançların istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir.
Diğer taraftan, mükelleflerin bölgede faaliyete geçmeden önce başlayıp, bölgede devam ettirdikleri yazılım ve Ar-Ge'ye dayalı projelerden sağladıkları kazancın, sadece projenin bölgede gerçekleştirilen kısmına isabet eden tutarı istisnadan yararlanabilecektir.
Elde edilen kazancın ne kadarının bölgede gerçekleştirilen çalışmalara ilişkin olduğu, bölgede fa
aliyete başlanmasından sonra ortaya çıkan maliyetin projenin başlangıcından tamamlanmasına kadar geçen dönemde oluşan maliyete oranı kullanılmak suretiyle belirlenecektir. Daha sağlıklı bir sonuç verecekse, mükelleflerin başka bir yöntem kullanmak suretiyle de (kullanılan doğrudan işgücü miktarı gibi) bu ayrımı yapabilmeleri mümkün bulunmaktadır.
2.4- İstisna Kazanç Tutarının Tespiti
4691 sayılı Kanunun geçici 2. maddesinde yer alan istisna, bir kazanç istisnası olup istisna kap
samındaki faaliyetlerden elde edilen hasılattan bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurlarının düşülmesi sonucu bulunacak kazancın tamamı kurumlar vergisinden istisna olacaktır.
İstisna kazancın ve bu bağlamda kurumlar vergisi matrahının tespiti açısından, Kanun uygulaması kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi ve istis
na kapsamında olan faaliyetlere ait hasılat, maliyet ve gider unsurlarının, diğer faaliyetlerle ilişkilendi- rilmemesi ve kayıtların da bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekmektedir.
Kanun uygulaması kapsamında istisna olan faaliyetlerin zararla sonuçlanması halinde, Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 5/3. maddesine uygun olarak bu zararların istisna kapsamında olmayan diğer faaliyetlere ilişkin kazançlardan indirilmesi mümkün değildir.
Bölgede faaliyet gösteren mükelleflerin, 4691 sayılı Kanun kapsamı dışındaki ticari işlemlerinden elde edecekleri gelirleri ile olağandışı gelirlerinin istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün de
ğildir. Bu kapsamda, nakitlerin değerlendirilmesi sonucu oluşan faiz gelirleri, yabancı para cinsinden aktifler dolayısıyla oluşan kur farkları ve iktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından doğan gelirler istisna kapsamında değerlendirilmeyecektir.
Bölgede faaliyet gösteren gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine, diğer kurumlardan geri ödeme koşuluyla sermaye desteği olarak sağlanan yardımlar, borç mahiyetinde olduğundan bu yardımların ticari kazanca dâhil edilmesi söz konusu olmayacaktır.Diğer taraftan, teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyet gösteren mükelleflere, istisnadan yararlanan Ar-Ge projelerine ilişkin olarak, TÜBİTAK ve ben
zeri kurumlar tarafından ilgili mevzuat çerçevesinde hibe şeklinde sağlanan destek tutarları ile diğer kurumların bu mahiyetteki her türlü bağış ve yardımları, kurum kazancına dâhil edilecek ve istisnadan yararlandırılacaktır.
raporu MAKALELER
sayı : 1 9 2 • eylül 20152.5- Müşterek Genel G iderler ve Am ortism anların Dağıtımı
İstisna kapsamına giren faaliyetler ile bu kapsama girmeyen işlerin birlikte yapılması halinde müş
terek genel giderlerin, bu faaliyetler ile ilgili olarak cari yılda oluşan maliyetlerin birbirine oranı esas alınarak dağıtılması gerekmektedir.
İstisna kapsamına giren ve girmeyen faaliyetlerde müştereken kullanılan tesisat, makine ve ulaş
tırma vasıtalarının amortismanlarının ise bunların her bir işte kullanıldıkları gün sayısına göre dağı
tımının yapılması gerekmektedir. Hangi işlerde ne kadar süreyle kullanıldığı tespit edilemeyen sabit kıymetlere ilişkin amortismanlar, müşterek genel giderlerle birlikte dağıtıma tabi tutulacaktır.
2.6- İstisna Kapsamındaki Kazançların Dağıtılması
Yönetici şirketler dâhil olmak üzere bölgede faaliyet gösteren kurumların, bu bölgelerde elde ettik
leri kazançları dağıtmaları halinde, dağıtılan kâr payları üzerinden elde edenin hukuki niteliğine göre Gelir Vergisi Kanunu'nun 94'üncü maddesinin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinin (b) alt bendi ile Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 15'inci maddesinin ikinci fıkrası ve 30'uncu maddesinin üçüncü ve altıncı fıkraları uyarınca vergi kesintisi yapmaları gerekmektedir.
2.7- İstisna Uygulamasında Süre
İstisna, 31.12.2023 tarihine kadar uygulanacak olup istisna süresinin başlangıç tarihi olarak, yöne
tici şirketten izin alınarak bölgede fiilen faaliyete geçilen tarih esas alınacaktır.
Yönetici şirketlerin bu Kanun uygulaması kapsamında elde ettikleri kazançları da 31.12.2023 tari
hine kadar kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.
2.8- Konuya İlişkin Ö rnekler Ö rnek 1:
Teknoloji geliştirme bölgesinde yazılım faaliyetinde bulunan şirketin, ürettiği yazılımların lisans satışından veya kiralanmasından elde edeceği kazançlar istisnadan yararlanacak, ancak söz konusu yazılımın disk, CD veya elektronik ortamda pazarlanmasından elde edilen kazançların (lisansa isabet eden kısmı hariç) istisnadan yararlanması mümkün olmayacaktır.
Ö rnek 2:
Bir ilaç şirketince bölgede gerçekleştirilen Ar-Ge faaliyeti sonucu ortaya çıkan kanser ilacına ait gayrimaddi hakkın kiralanması veya devrinden elde edilecek kazançlar istisnadan yararlanacak, ilacın bizzat üretilerek satılması halinde bu faaliyetten elde edilen kazancın gayrimaddi hakka isabet eden kısmı hariç istisnadan yararlanması mümkün olmayacaktır.
Ö rnek 3:2
(C) Teknoloji Geliştirme Bölgesinde yazılım faaliyetinde bulunan (F) şirketi, ürettiği yazılımın ayrı ayrı disk, CD ve elektronik ortamda pazarlanmasından 100.000 TL kazanç elde etmiştir. Bu durumda, ürettiği yazılımların lisans satışından ve kiralanmasından elde edeceği kazançlar istisnadan yararlana
2 Göksel Aygül, Teknoloji Geliştirme Bölgesinde Yer Alan Kurumların Yazılım ve Ar-Ge Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançların Kurumlar Vergisi İstisnası Açısından Ayrıştırılması, Vergici ve Muhasebeciyle Diyalog Dergisi, Sayı 230, 2007, s.146
caktır. Ancak, bu işlemde bu hakkın kiralanması ya da satılması söz konusu olmayıp, şirketin kendisi tarafından çoğaltılarak satıldığı için elde edilen kazancın gayrimaddi hakka isabet eden kısmı dışında kalan tutarın istisnadan yararlanması mümkün değildir.
Bu durumda yapılması gereken 100.000 TL kazancın içinden gayrimaddi hakka isabet eden kıs
mın ayrıştırılarak bu ürünün pazarlanmasından elde edilen kazancın ne kadar olduğunu tespit etmek olacaktır. (F) şirketi, yaptığı araştırma sonucunda aynı sektörde faaliyet gösteren ve ilişkisiz kişilere benzer özellikteki yazılımı satan (G), (H), (I) şirketlerinin satışlardan % 1 0 brüt kar marjı elde edildiğini tespit etmiştir. Böyle bir tespitin yapılması durumunda mükellefin kullanacağı transfer fiyatlandırması yöntemi "Maliyet Artı Yöntemi" olacaktır. (F) şirketinin maliyetleri toplamının 60.000 TL olduğunu farz edersek; bu yazılım için istisnadan yararlanacak tutar 66.000 TL (60.000 x 1.10) olacaktır. Bu durumda pazarlamadan kaynaklanan ve vergiye tabi olacak tutar ise 34.000 TL (100.000-66.000) olarak tespit edilecektir.
Ö rnek 4:
(A) A.Ş' nin teknoloji geliştirme bölgeleri dışındaki faaliyetlerinden 2009 yılında 150.000 TL hası
latı ve 100.000 TL maliyeti bulunmaktadır. Ayrıca mükellef kurumun teknoloji geliştirme bölgesinde yer alan ofisinde yapılan çalışmalar sonucu, yeni bir ürün geliştirilmiş; ürünün lisans hakkı alınmış ve ürünün seri üretimine başlanmıştır. Üretilen ürünlerin satışlarından elde edilen hasılat 600.000 TL Ürünlerin üretimi ve satışı için katlanılan toplam maliyet ise 200.000 TL'dir. (Söz konusu kazanç ve maliyet 2009 yılı hasılatı ve maliyetinin içinde bulunmamaktadır.) Kazancın ^'ünün lisans hakkına, V4'ünün pazarlama faaliyetine, ^'sinin ise üretim faaliyetine ilişkin olduğu tespit edilmiştir. Mükellefin yararlanabileceği istisna tutarı nedir?
Teknoloji Geliştirme Bölgesinde yer alan istisna kazanç istisnasıdır. Bölgede geliştirilen ürünlerin seri üretimine geçilmesi durumunda elde edilen kazancın sadece lisans ve patent gibi gayri maddi hakkına isabet eden kısmı istisna kapsamında yer alacaktır.
600.000 TL - 200.000 TL=400.000 TL (Teknoloji geliştirme bölgelerindeki pazarlama, lisans hakkı ve üretim faaliyetlerinden kaynaklı kazanç toplamı)
Elde edilen kazancın sadece lisans ve patent gibi gayri maddi hakkına isabet eden kısmı; 400.000 TL x 1/4=100.000 TL'dir. Bu tutar istisnadır ve bu tutarın ticari bilanço karından düşülmesi gerekir.
150.000 TL - 100.000 TL= 50.000TL (Teknoloji geliştirme bölgeleri dışındaki faaliyetlerinden kay
naklanan kazanç toplamı)
50.000 TL+400.000 TL=450.000 TL (Ticari bilanço karı) 450.000 TL - 100.000 TL=350.000 TL (Matrah)
3- SO N U Ç
Teknoloji geliştirme bölgelerinin amacı üniversiteler, araştırma kurum ve kuruluşları ile üretim sek
törlerinin işbirliği sağlanarak, ülke sanayinin uluslararası rekabet edebilir ve ihracata yönelik bir yapıya kavuşturulması maksadıyla teknolojik bilgi üretmek, üründe ve üretim yöntemlerinde yenilik geliştir
mek, ürün kalitesini veya standardını yükseltmek, verimliliği artırmak, üretim maliyetlerini düşürmek, teknolojik bilgiyi ticarileştirmek, teknoloji yoğun üretim ve girişimciliği desteklemek, küçük ve orta
raporu MAKALELER
sayı : 1 9 2 • eylül 2015ölçekli işletmelerin yeni ve ileri teknolojilere uyumunu sağlamak, Bilim ve Teknoloji Yüksek Kurulunun kararları da dikkate alınarak teknoloji yoğun alanlarda yatırım olanakları yaratmak, araştırmacı ve vasıflı kişilere iş imkânı yaratmak, teknoloji transferine yardımcı olmak ve yüksek/ileri teknoloji sağlayacak yabancı sermayenin ülkeye girişini hızlandıracak teknolojik alt yapıyı sağlamaktır. Bu amaçlara ulaşıla
bilmesi için teknoloji geliştirme bölgelerinde faaliyette bulunan mükelleflere birçok vergisel avantaj ge
tirilmiştir. Söz konusu vergisel avantajların kapsamı daha da genişletilerek ve farklı teşvik uygulamaları gündeme getirilerek ülke ekonomisinin uluslararası alandaki rekabet gücü desteklenmelidir.
KAYNAKÇA
• 21.06.2006 tarihli ve 26205 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan, 5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu
• 06.07.2001 tarihli ve 24454 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan, 4961 Sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu
• 12.03.2011 tarihli ve 27872 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan 6170 Sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun
• 03.04.2007 tarihli ve 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan 1 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Tebliği
• 05.05.2012 tarihli ve 28283 sayılı Resmi Gazete'de yayınlanan 6 Seri No'lu Kurumlar Vergisi Tebliği
• AYG ÜL, G. (2007), Teknoloji Geliştirme Bölgesinde Yer Alan Kurumların Yazılım ve Ar-Ge Faali
yetlerinden Elde Ettikleri Kazançların Kurumlar Vergisi İstisnası Açısından Ayrıştırılması, Vergici ve Muhasebeciyle Diyalog Dergisi, Sayı 230, s.146
• YILDIZ, M. (2010), Tüm Yönleriyle Teknokent ve Ar-Ge Teşvik Rehberi, Ankara Serbest Muhase
beci ve Mali Müşavirler Odası, Ankara Ekim 2010
