Yrd. Doç. Dr. İdris Hakan FURTUN

(1)

Ankara Üniversitesi

Hukuk Fakültesi

Adalet Meslek Yüksekokulu

DAMGA VERGİSİ ve HARÇLAR BİLGİSİ DERSİ

Açık Ders Malzemesi

Yrd. Doç. Dr. İdris Hakan FURTUN

1 Yrd. Doç. Dr. İdris Hakan FURTUN

(2)

Yedinci Hafta

• Ünite 4

(3)

Ünite IV

DAMGA VERGİSİNİN ÖDENMESİ

(4)

Damga Vergisinin Ödenme Şekilleri-1

• Damga Vergisi Kanunu’nun «Ödeme şekilleri» başlıklı 15.

maddesinde «Damga Vergisi makbuz karşılığı, istihkaktan kesinti

yapılması veya basılı damga konulması şekillerinden biriyle ödenir.

Bu ödeme şekillerinin hangi işlemler için ne suretle uygulanacağını

tespite Maliye Bakanlığı yetkilidir.» hükmü yer almaktadır.

• Yukarıda belirtilen düzenleme uyarınca damga vergisi günümüzde

üç temel şekilden biri ile ödenir. Bunlar aşağıdaki gibidir:

1. Makbuz karşılığında ödeme

2. İstihkaktan kesinti yapılması suretiyle ödeme

3. Basılı damga konulması suretiyle ödeme

• Yukarıda belirtilen ödeme şekilleri bazı istisnai durumlar dışında

yükümlülerin seçimine bırakılmamış, hangi kağıtlarla ilgili damga

vergisinin hangi şekilde ödeneceği ya bizzat Kanun koyucu

tarafından belirlenmiş veya kanun koyucu bunların belirlenmesi

hususunda Maliye Bakanlığını yetkili kılmıştır.

(5)

Damga Vergisinin Ödenme Şekilleri-2

• 5281 sayılı Kanun ile

yapılan yasa değişikliği

ile damga vergisinin pul

yapıştırılması suretiyle

ödenmesi usulü

31.12.2004 tarihi

itibariyle kaldırılmıştır.

(6)

Makbuz Karşılığında Ödeme-1

• Damga Vergisi Kanunu’nun «Makbuz verilmesi şekliyle ödeme» başlıklı 18. maddesinde bu

kanunda gösterilen haller dışında damga vergisinin makbuz karşılığında ödeneceği hükme

bağlanmıştır.

• Bu ödeme şekli bugün için damga vergisinin genel ödeme şekli konumundadır. Yasada özel bir ödeme şekli öngörülmemiş ise damga vergisi makbuz verilmesi karşılığında ödenir.

• Yasanın «Makbuz karşılığı ödemelerde ödemenin zamanı» başlıklı 22. maddesinde makbuz karşılığında damga vergisinin ödenmesi usulünde ödeme zaman ve usulü düzenlenmiştir. Bu düzenleme uyarınca makbuz karşılığı ödemelerde Damga Vergisi;

• a) Maliye Bakanlığınca belirlenen mükellefler, kurum ve kuruluşlar (sürekli damga vergisi mükellefleri)tarafından bir ay içinde düzenlenen kağıtların vergisi, ertesi ayın

yirminciüçüncü günü (371 sayılı VUK genel tebliği ile değiştirilerek 20. gün yerine 23. gün

yapıldı!) akşamına kadar vergi dairesine bir beyanname ile bildirilir ve yirmialtıncı günü

akşamına kadar ödenir.

• b) (a) bendi dışındaki hallerde (sürekli damga vergisi mükellefiyeti olmayanlar) , kâğıdın düzenlendiği tarihi izleyen onbeş gün içinde vergi dairesine bir beyanname ile bildirilir ve aynı süre içinde ödenir.

• Maliye Bakanlığı, bu maddenin uygulanmasına ilişkin usûl ve esasları belirlemeye, lüzum göreceği işlemlere ilişkin kâğıtlara ait verginin yukarıdaki sürelere bağlı kalmaksızın ve beyanname aranmaksızın kâğıdın düzenlenmesinden önce veya noterlerce işleme tâbi

tutulması sırasında ödenmesi zorunluluğunu getirmeye, vergiyi işlem anında ilgili kamu kurum veya kuruluşuna makbuz karşılığı ödettirmeye yetkilidir. Yrd. Doç. Dr. İdris Hakan FURTUN 6

(7)

Makbuz Karşılığında Ödeme-2

• Bugün için pek çok kişi ve kuruluş (sürekli damga vergisi mükellefleri ile ihtiyari

olarak sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettiren mükellefler) makbuz karşılığı

ödeme kapsamında bulunmaktadırlar. Bunlar bir damga vergisi defteri tutarlar ve

bir ay zarfında yaptıkları damga vergisine tabi işlemlerin makbuz karşılığı ödenecek

vergileri ile istihkaktan kesinti suretiyle ödenecek damga vergilerini bu deftere

yazarlar. Bu defter kural olarak istihkaktan kesinti yapmak suretiyle damga vergisini

ödeyeceklerin tutacağı defter ile aynı esaslara tabidir.

• Makbuz karşılığı damga vergisi ödemek zorunda olanlar ilgili kağıda tutarını da

belirtecekleri damga vergisinin kendilerince ödeneceği şerhini koyarlar. Bu takdirde

kağıdı işlem koyabilmek için verginin ödenmiş olmasını gözetmekle zorunlu

tutulmuş olanlar (örneğin Noterler) ayrıca kağıdın vergisinin ödenip ödenmediğini

araştırmak zorunda kalmazlar.

• Vergi dairelerince 488 sayılı Kanunun 22 nci maddesi kapsamında yapılacak

ödemelere ilişkin olarak düzenlenen makbuza ise ödemenin hangi kağıda

(sözleşme, ihale kararı vb.) ve işleme (vergi, ceza, gecikme faizi) ait olduğunun

yazılması gerekmektedir.

• Madde 29 uyarınca Maliye Bakanlığından müsaade alınmak şartı ile makbuz karşılığı

yapılacak ödemelerde uyulması gereken esaslar Maliye Bakanlığınca tayin edilerek

ilgililere bildirilir.

Yrd. Doç. Dr. İdris Hakan FURTUN 7

(8)

Makbuz karşılığı ödemenin kapsamına giren kağıtlara

"... liralık damga vergisi tarafımızdan

yeknesak bir kaşe vurulacak ve eskiden olduğu gibi bu şerh kuruluşların

yetkililerince onaylanacaktır.

makbuz karşılığı ödenecektir.

Kağıda ait damga vergisi miktarı ile defter sıra numarası kağıda vurulan kaşedeki ilgili yerlere yazılacaktır.

Defter Sıra No .... " şeklinde;

,

(9)

Basılı Damga Konulması Suretiyle Ödeme

• Damga Vergisi Kanunu’nun «Basılı damga konulması şekliyle ödeme» başlıklı

17. maddesinde makbuz ve ibra senetleri, faturalar, ulaştırma ile ilgili

kağıtlar (konişmento, manifesto vs), elektrik, havagazı, telefon ve su

abonman sözleşmeleri ile Maliye Bakanlığının izni alınmak şartıyla damga

vergisine tabi diğer kağıtların damga vergisinin vergisinin basılı damga

konulması şekliyle ödenebileceğini öngörmüştür. Maliye Bakanlığı yukarda

yazılı olanların ve diğer kağıtların vergisini basılı damga konulması şekliyle

ödetmeye yetkilidir. Maliye Bakanlığı her hangi bir kâğıdın damga vergisini

kâğıtları düzenleyenlerin talebi veya muvafakati olup olmadığına

bakmaksızın basılı damga vurdurmak suretiyle ödettirebilme hususunda

re'sen kullanabileceği bir yetkiye sahiptir. Ancak bakanlık bu yetkiyi bugün

için kullanmamaktadır.

• Basılı damga konulan kağıtlar matbu olarak hazırlanıp bastırılır.

• Stoklarda yer alan bu matbu kağıtlar gerek oldukça üzerinde boş bırakılmış

bilgiler ilgilerce doldurulmak suretiyle kullanılır.

• DVK madde 21 uyarınca damga vergisi basılı damga konulması suretiyle

ödenecek kağıtların damga vergisi bu kağıt basılmadan önce yüzde beş

noksanı ile peşin olarak ödenir.

(10)

İstihkaktan Kesinti Yapılması

Suretiyle Ödeme-1

• Damga Vergisi Kanunu’nun «İstihkaktan Kesinti Şekliyle Ödeme» başlıklı 19. maddesinde

genel ve özel bütçeli dairelerle il özel idareleri ve belediyeler, bankalar, iktisadi kamu teşekkülleri ile bunların iştirakleri ve müesseseleri ve benzeri teşekkül, iştirak ve

müesseselerin ödemelerinde kullanılan ve nispi vergiye tabi bulunan makbuzlar ile bu

nitelikteki kağıtlara ait damga vergisinin bu ödemelerin yapılması, avans suretiyle

ödemelerde ise avansın itası sırasında ilgili daire ve müesseseler tarafından istihkaklardan kesinti yapılması şekliyle ödenmesine Maliye Bakanlığınca izin verilebileceği ve Maliye

Bakanlığının lüzum gördüğü hallerde vergiyi istihkaktan kesinti yapılması şekliyle ödetmeye yetkili olduğu hususları düzenlenmiştir.

• İstihkaktan kesinti suretiyle ödeme şeklinin özelliği bu usulde kesinti yoluyla tahsil ettiği vergiyi ödeyecek olanın kendi yükümlü olduğu damga vergisini değil fakat kendisi dışındaki kimselerin yükümlüleri olduğu damga vergisini ödemek durumunda kalmasıdır. Bir başka deyişle istihkaktan kesinti yapan vergi sorumlusu konumundadır.

• Düzenledikleri kağıtlara ait damga vergisini istihkaktan kesinti şekliyle ödeyen mükelleflerin istihkaktan kesinti yapılması şeklindeki ödemeleri kaydetmek için "Damga Vergisi Defteri" adı altında özel bir defter tutmaları gerekecek , Vergi Usul Kanunu 215-219 ve 221 madde

hükümlerine uyularak tutulacak bu defter notere tasdik ettirilecek ve kayıt işlemi yapılırken istihkaktan kesinti şekliyle ödemeye ilişkin kağıtlarda defterde ayrı ayrı gösterilecektir. Söz konusu defterin her bölümüne takvim yılı başından itibaren 1 den başlayıp teselsül ettirilen sıra numarası verilecektir. Defterde ayrıca düzenlenen kağıdın türü, tarihi, varsa numarası, vergi matrah ve miktarı belirtilecektir.

(11)

İstihkak ödemelerinde düzenlenen kağıtlara

"... liralık damga vergisi tarafımızdan

yeknesak bir kaşe vurulacak ve eskiden olduğu gibi bu şerh kuruluşların yetkililerince

onaylanacaktır. istihkaktan kesinti şekliyle ödenecektir.

Kağıda ait damga vergisi miktarı ile defter sıra numarası kağıda vurulan kaşedeki ilgili yerlere yazılacaktır.

Defter Sıra No .... " şeklinde;

,

(12)

İstihkaktan Kesinti Yapılması

Suretiyle Ödeme-2

• Damga Vergisi Kanunu’nun «İstihkaktan Kesinti Şekliyle Ödemelerde Ödeme

Zamanı» başlıklı 23. maddesi uyarınca genel bütçeli daireler dışında kalan ve

istihkaktan kesinti yapmak durumunda bulunan daire ve müesseseler tarafından

yaptıkları ödemelerden bir ay içinde kesilen Damga Vergisi, ertesi ayın

23 üncü

günü akşamına kadar ödemenin yapıldığı yer vergi dairesine muhtasar beyanname

ile bildirilir ve 26 ncı günü akşamına kadar yatırılır.

• Damga vergisi istihkaktan kesinti suretiyle ödenecek kağıtlar nispi vergiye tabi

aşağıdaki işlemler ile ilgili kağıtlarla sınırlıdır:

1. - Hizmet erbabına maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı, tazminat, ikramiye ve

harcırah gibi adlarla yapılan nisbi vergiye tabi istihkak ve avans ödemeleri,

2. - Müteahhitlere ve diğer kimselere yapılan avans ödemeleri,

3. - Resmi dairelerce yapılan her türlü ödemeler

• Damga vergisi istihkaktan kesinti suretiyle ödenecek kağıtlara (ücret bordrosu,

avans makbuzu vs) “damga vergisi tarafımızdan istihkaktan kesinti suretiyle

ödenecektir” şerhi konulup yetkililerce imzalanır.

• Madde 29 uyarınca istihkaktan kesinti yapılması şeklindeki ödemelerde uyulması

gereken esaslar Maliye Bakanlığınca tayin edilerek ilgililere bildirilir.

Yrd. Doç. Dr. İdris Hakan FURTUN 12

(13)

Damga Vergisinin Ödenmesinde Farklı

Oranlar ve Uygulamalar

• Damga Vergisi Kanunu’nun «Nispet» başlıklı 14. maddesinde nispi damga vergisi için bir üst sınır ile birlikte damga vergisinin ödenmesinde farklı oranlar ve uygulamalar içerir.

• Damga vergisine tabi kağıtların vergisi 488 sayılı kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı nispet veya miktarlarda alınır. Şu kadar ki her bir kağıt için hesaplanacak vergi tutarı (1) sayılı

tabloda yer alan sınırlamalar saklı kalmak üzere 1/1/2017 tarihinden itibaren 1.865.946,80 Türk Lirası (üst sınır) aşamaz. Bir önceki yılda uygulanan bu azami tutar, her takvim yılı

başından geçerli olmak üzere, o yıl için tespit ve ilan olunan yeniden değerleme oranında artırılır. Bakanlar Kurulu yeniden değerleme oranının % 50 fazlasını geçmemek ve %

20`sinden az olmamak üzere yeni oranlar tespit etmeye yetkilidir.

• Belli parayı ihtiva eden mukavelenamelerin değiştirilmesi halinde artan miktar aynı nispette vergiye tabidir. Birinci fıkraya göre azami tutardan vergi alınan mukavelenamelerin, diğer

hükümlerinde değişiklik olmaksızın sadece bedelinin artması durumunda, artan bedele ilişkin bu hüküm uygulanmaz. Bunların devri halinde aslından alınan verginin dörtte biri alınır.

• Mukavelenamelerin müddetinin uzatılması halinde aynı miktar veya nispette vergi alınır. • Akreditif mektup ve telgraflarında süre uzatıldığı takdirde verginin dörtte biri alınır.

• Yabancı memleketlerden Türkiye üzerine düzenlenen kağıtlar aynı miktarda, yabancı

memleketlerin birinden diğeri üzerine düzenlenip Türkiye`de tedavüle çıkarılanlar ise yarı

(14)

Ceza ve Sorumluluk Hükümleri-1

• Vergi ve cezada sorumluluk:

• Madde 24 –

• Vergiye tabi kağıtların Damga Vergisinin ödenmemesinden veya noksan ödenmesinden dolayı alınması lazım gelen vergi ve cezadan, mükelleflere rücu hakkı olmak üzere, kağıtları ibraz edenler sorumludur.

• Birden fazla kişi tarafından imza edilen kağıtlara ait vergi ve cezanın tamamından imza edenler müteselsilen sorumludurlar. Bunlar arasında vergiden müstesna olanların bulunması Damga

Vergisinin noksan ödenmesini gerektirmez. Damga Vergisinden muaf kuruluşlarca kişilerin (1) sayılı tabloda yer alan işlemleriyle ilgili olarak düzenlenen ve sadece bu kurumların imzasını taşıyan kağıtlara ait verginin tamamı kişiler tarafından ödenir. Ancak bu kağıtlara ait verginin hiç

ödenmemesi veya noksan ödenmesi halinde vergi ve cezanın tamamından kişilerle birlikte kurumlar müteselsilen sorumludurlar.

• 22 nci maddenin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında bulunanlar (sürekli damga vergisi

mükellefleri) , taraf oldukları işlemlere ilişkin kâğıtlara ait verginin beyan ve ödenmesinden

sorumludurlar. Verginin ödenmemesi veya noksan ödenmesi durumunda vergi, ceza ve fer'ileri, vergi için diğer işlem taraflarına rücu hakkı olmak üzere, bu fıkrada belirtilen kişilerden alınır.

• Resmi daireler veya noterlerce düzenlenerek kişilere verilen veya dairede bırakılan ve Damga Vergisi hiç alınmayan veya noksan alınan kağıtların vergisi mükelleflere, cezası düzenleyenlere aittir.

• Vergi ve ceza, vergi için mükelleflere rücu hakkı olmak üzere, kağıtları düzenleyenlerden alınır.

(15)

Ceza ve Sorumluluk Hükümleri-2

• Özel sorumluluk:

• Madde 25 –

• Yabancı memleketlerle Türkiye'deki yabancı

elçilik ve konsolosluklarda düzenlenen ticari ve

mütedavil kağıtların Damga Vergisi ve cezası,

mükelleflerine rücu hakkı saklı bulunmak

üzere hamillerinden alınır.

(16)

Ceza ve Sorumluluk Hükümleri-3

• Resmi dairelerin mecburiyeti:

• Madde 26 –

• Resmi dairelerin ilgili memurları kendilerine

ibraz edilen kağıtların Damga Vergisini

aramaya ve vergisi hiç ödenmemiş veya

noksan ödenmiş olanları bir tutanakla tespit

etmeye veya bunları tutanağı düzenlemek

üzere, vergi dairesine göndermeye

mecburdurlar.

(17)

Ceza ve Sorumluluk Hükümleri-4

• Diğer kurum ve kuruluşlar ile kişilerin mecburiyeti

• Madde 27-

• Noterler, damga vergisi ödenmemiş veya noksan ödenmiş kâğıtları

vergi ve cezası ödenmedikçe tasdik edemezler veya bunların

suretlerini çıkarıp veremezler.

• Birinci fıkra hükmüne aykırı olarak işlem yapılması halinde, mükellef

hakkında Vergi Usul Kanunu hükümleri uygulanmakla birlikte,

noterlerden de tasdik ettikleri veya üzerinde işlem yaptıkları her

kâğıt için kanunen alınması gereken cezası ayrıca alınır.

• Bankalar, kamu iktisadi teşebbüsleri ve iştirakleri ile 22 nci

maddenin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında bulunanlar, vergisi

ödenmemiş veya noksan ödenmiş kâğıtları usulüne uygun olarak

vergi ve cezası ödenmedikçe işleme koyamazlar. Vergi ve cezası

ödenmeden bu kâğıtları işleme koyan kişi ve kuruluşlardan, kâğıdın

mükelleflerinden alınacak ceza tutarınca ayrıca ceza alınır.

(18)

Ceza ve Sorumluluk Hükümleri-5

• Kağıtların terki:

• Madde 28 –

• Vergi cezası alınması gereken kağıtların

hamilleri tarafından terk edilmesi bu cezanın

alınmasına mani değildir.

(19)

Ceza ve Sorumluluk Hükümleri-3

• Resmi dairelerin mecburiyeti:

• Madde 26 –

• Resmi dairelerin ilgili memurları kendilerine ibraz edilen kağıtların Damga Vergisini aramaya ve vergisi hiç ödenmemiş veya noksan ödenmiş olanları bir tutanakla tesbit etmeye veya bunları tutanağı düzenlemek üzere, vergi dairesine göndermeye mecburdurlar.

• Diğer kurum ve kuruluşlar ile kişilerin mecburiyeti(1)

• Madde 27- (Değişik: 30/12/2004-5281/5 md.)

• Noterler, damga vergisi ödenmemiş veya noksan ödenmiş kâğıtları vergi ve cezası ödenmedikçe

tasdik edemezler veya bunların suretlerini çıkarıp veremezler.

• Birinci fıkra hükmüne aykırı olarak işlem yapılması halinde, mükellef hakkında Vergi Usul Kanunu hükümleri uygulanmakla birlikte, noterlerden de tasdik ettikleri veya üzerinde işlem yaptıkları her kâğıt için kanunen alınması gereken cezası ayrıca alınır.

• Bankalar, kamu iktisadi teşebüsleri ve iştirakleri ile 22 nci maddenin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında bulunanlar, vergisi ödenmemiş veya noksan ödenmiş kâğıtları usulüne uygun olarak vergi ve cezası ödenmedikçe işleme koyamazlar. Vergi ve cezası ödenmeden bu kâğıtları işleme koyan kişi ve kuruluşlardan, kâğıdın mükelleflerinden alınacak ceza tutarınca ayrıca ceza alınır.

• Kağıtların terki:

• Madde 28 – Vergi cezası alınması gereken kağıtların hamilleri tarafından terk edilmesi bu cezanın alınmasına mani değildir.

(20)

Diğer Hususlar-1

• 488 sayılı Kanun’un Mükerrer 30. maddesi damga vergisi uygulaması ile ilgili önemli bazı hükümler içermektedir.

• Her takvim yılı başından geçerli olmak üzere önceki yılda uygulanan maktu vergiler (maktu ve nispi vergilerin asgari ve azami miktarlarını belirleyen hadler dahil) o yıl için tespit ve ilan

olunan yeniden değerleme oranında artırılır. Bu suretle hesaplanan vergi tutarının 10 Yeni Kuruşa kadarki kesirleri dikkate alınmaz. Bu hükümle maktu damga vergisi tutarları yeniden

değerleme oranında arttırılmak suretiyle bunların rayiç değeri para değerindeki düşmelere

karşı korunması istenmiştir. Her yıl Aralık ayında bu husustaki belirleme Bakanlar Kurulu tarafından yapılıp RG’de duyurulmaktadır.

• Bakanlar Kuruluna, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yer alan maktu vergileri (maktu ve nispi vergilerin asgari ve azami miktarlarını belirleyen hadler dahil) ile nispi vergileri birlikte veya ayrı ayrı, maktu vergilerde on katına, nispi vergilerde ise bir katına kadar artırmaya,

uygulanmakta olan maktu vergileri yarısına kadar, nispi vergileri ise kâğıt türleri itibarıyla ayrı ayrı veya birlikte sıfıra kadar indirmeye, bu had ve miktarlar arasında yeni had, miktar ve nispetler tespit etmeye yetki verilmiş olup Bakanlar Kurulu yasa ile AY m73 son fıkra hümü

uyarınca tanınan bu yetkiyi zaman zaman kullanarak nispi vergilerde belirlenmiş oranları, maktu vergilerde ise tutarlar yasal alt ve üst sınırlar arasında arttırıp ve indirebilmektedir.

• Özel yasalarla getirilen vergi kolaylıkları: Damga vergisine dair özel kanunlarda getirilmiş muafiyet veya istisna biçiminde çok sayıda vergi kolaylığı vardır. Özel kanunlarla özelleştirme işlemleri, finansal kiralama işlemleri, yap-işlet-devret modeli kapsamındaki işlemler, ihracat işlemleri ve döviz kazandırıcı nitelikte diğer işlem ve faaliyetler ile ilgili kağıtlar damga

vergisinden istisna edilmiştir birçok kuruluşa da damga vergisi muafiyeti tanınmıştır.

(21)

Diğer Hususlar-2

Özel yasalarla getirilen vergi kolaylıkları:

• Damga vergisi kolaylıkları sadece 488 sayılı yasada

düzenlenen muaflık ile istisnalar ile sınırlı değildir.

• Damga vergisine dair özel kanunlarda getirilmiş

muafiyet veya istisna biçiminde çok sayıda vergi

kolaylığı da vardır.

• Özel kanunlarla özelleştirme işlemleri, finansal kiralama

işlemleri, yap-işlet-devret modeli kapsamındaki

işlemler, ihracat işlemleri ve döviz kazandırıcı nitelikte

diğer işlem ve faaliyetler ile ilgili kağıtlar damga

vergisinden istisna edilmiş, birçok kurum kuruluşa da

damga vergisi muafiyeti tanınmıştır.

(22)

Vergi Usul Kanunu’nda yer alan

damga vergisine ilişkin özel hükümler

(23)

Damga Vergisine ilişkin VUK hükümleri-1

• Madde 114 – Tahakkuk Zamanaşımı Süreleri

• Damga vergisine tabi olup vergi ve cezası

zamanaşımına uğrayan evrakın hükmünden

tarh zamanaşımı süresi dolduktan sonra

faydalanıldığı takdirde mezkur evraka ait vergi

alacağı yeniden doğar.

(24)

Damga Vergisine ilişkin VUK hükümleri-2

• Madde 205 – Damga resmi kayıtları

• Damga Resmi Kanununa göre yolcu bilet ücretleri, sigorta

primleri ve ilan ücretleri gibi mevzular üzerinden resim istifa

etmeye mecbur olan gerçek ve tüzel kişiler bu ücret ve

primlerle istifa ettikleri Damga Resimleri için tarih sırası ile

bir kayıt tutmaya mecburdurlar.

• Tüccarlar bu kayıtları muhasebe defterlerinde tuttukları

hesaplarda gösterebilirler. Kayıtların muhasebe defterinde

gösterilmemesi halinde ayrı bir "Damga Resmi defteri"

tutulur. Devlet müesseselerinin resmi defter ve kayıtları

Damga Resmi defteri yerine geçer.

(1)

• (1) Bu maddenin yolcu biletleri ve sigorta primleri üzerinden alınacak damga resmi kayıtlariyle ilgili hükümleri,

1/7/1964 tarih ve 488 sayılı Kanunun 31 inci maddesinin 7 numaralı bendi ile kaldırılmıştır.

(25)

Damga Vergisine ilişkin VUK hükümleri-3

• Madde 242 – Diğer vesikaların muhafaza

mecburiyeti

• Damga resmi mükellefleri, gazete ve sair

neşriyatın pul yapıştırılan koleksiyon

nüshalarını ve Türkiye'de tanzim edilip

doğrudan doğruya ecnebi memleketlere

gönderilen evrak ile çekilen telgrafların

Türkiye'de kalan kopyalarını aynı suretle

muhafaza etmek mecburiyetindedirler.

(26)

Damga Vergisine ilişkin VUK hükümleri-4

• Madde 334 – Damga vergisi ve damga

resminde sorumluluk

• Damga Vergisi ve Damga Resmi

uygulamalarında gerek nispi, gerek maktu

vergi ve resimlerle ilgili cezadan sorumlu

olanlar birden fazla olduğu takdirde,

yekdiğerine müracaat hakları mahfuz kalmak

üzere, müteselsilen sorumlu tutulurlar.

(27)

Damga Vergisine ilişkin VUK hükümleri-5

• Madde 343 – En az ceza haddi

• Damga vergisi ve damga resmi dolayısı ile

kesilecek vergi cezaları, vergi ve resme tabi her

varaka, senet ve ilan için 11 liradan az olmaz.

Diğer vergilerde her vergi için 21 liraya baliğ

olmayan cezalar kesilmez.

(28)

Damga Vergisine ilişkin VUK hükümleri-6

• Madde 355 – c) Damga vergisinde:

• Damga Vergisi ödenmemiş veya noksan ödenmiş

kâğıtları, vergi ve cezası tahsil edilmeden tasdik

eden veya örneklerini çıkarıp veren noterler adına

her kâğıt için tahsil edilmeyen Damga Vergisi

üzerinden maktu vergilerde % 50, nispî vergilerde

% 10 oranında özel usulsüzlük cezası kesilir.

Ancak, bu madde kapsamında kesilecek özel

usulsüzlük cezaları her bir kâğıt için 1,79 liradan

az olamaz.

(29)

Damga Vergisine ilişkin VUK hükümleri-7

• Madde 365 – Ceza kesme yetkisi:

• Vergi cezaları olayların ilgili bulunduğu vergi

bakımından mükellefin bağlı olduğu vergi

dairesi tarafından kesilir.

• Damga Resmine ve pul ile alınan diğer

vergilere mütaallik olaylarda vergi cezasını

kesecek vergi dairelerini Maliye Bakanlığı belli

eder.

(30)

Damga Vergisine ilişkin VUK hükümleri-8

• Geçici Madde 2 – a) İhracat,

• b) İhracat teşvik belgesine bağlanan döviz kazandırıcı faaliyetlerle, bu belge kapsamındaki ithalat. • c) İhracat veya döviz kazandırma taahhüdünde bulunulan ve yatırım teşvik belgesine bağlanmış

yatırımlar için alınan yatırım kredileri ile bu belge kapsamındaki şirket kuruluşu ve sermaye artırımı,

gayrimenkullerin ve irtifak haklarının ayni sermaye olarak konulması halinde bunların şirket adına tapuya tescili, • İşlemleri ve bu işlemlerle ilgili olarak düzenlenen kağıtlar, 31.12.2003 tarihine kadar 488 sayılı Kanuna

göre damga vergisinden ve 492 sayılı Kanuna göre harçlardan istisna edilir.(1)

• Kredilerin amaç dışı kullanılması, taahhüt edilen ihracatın gerçekleştirilmemesi veya teşvik belgesindeki şartların yerine getirilmemesi halinde, alınmayan damga vergileri ve harçlar, ihracatçı veya yatırımcı kişi veya kuruluşlardan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ceza ve gecikme faizi ile birlikte geri alınır.

• Yukarıda belirtilen hususlarda damga vergisi ve harç istisnası uygulamak suretiyle işlem yapan kuruluşlar, istisnaya konu işlemin mahiyeti ile alınmayan vergi ve harcın miktarını, işlemin yapıldığı tarihi takip eden 30 gün içinde ilgililerin gelir veya kurumlar vergisi bakımından bağlı bulunduğu vergi dairesine bildirmeye

mecburdurlar.

• İhracat taahhüdünün gerçekleşmediğinin veya teşvik şartlarına uyulmadığının tespit edildiği tarihi takip eden 30 gün içinde, bu durumu vergi dairesine bildirmeyen bankalar ile yukarıdaki fıkra gereğince bildirimde bulunmayan kuruluşlar, damga vergisi, harç, ceza ve gecikme faizinin ödenmesinden ilgililerle birlikte

müteselsilen sorumludurlar.

• Bu maddenin uygulanması bakımından, döviz kazandırıcı faaliyetlerin neler olduğu ve bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar, Devlet Planlama Teşkilatı Müsteşarlığının bağlı bulunduğu Devlet Bakanı ile Maliye ve Gümrük Bakanı tarafından birlikte tespit edilir.

(31)