A IPSAS 13 estabelece as práticas contábeis e a forma de divulgação das operações de arrendamento mercantil financeiro e operacional e orienta que a entidade pública deve utilizar, para locatários e locadores, as políticas contábeis e divulgações apropriadas em relação ao arrendamento financeiro e operacional, na preparação e apresentação das demonstrações financeiras, que não sejam locações para explorar ou usar minérios, petróleo, gás natural e recursos similares não regenerativos e acordos de licenciamentos para filmes, vídeo, gravações, peças de teatro, manuscritos, patentes e direitos autorais (IPSASB, 2006h).
A IPSAS 13 define como o início do prazo da locação a data em que o locatário passa a ter o direito de usar o ativo arrendado, sendo esta a data de reconhecimento do contrato de locação, com o respectivo reconhecimento dos ativos, passivos, receitas ou despesas resultantes da locação, conforme o caso (IPSASB, 2006h).
A vida econômica é o período durante o qual se espera que um ativo renda os benefícios econômicos ou os serviços potenciais para um ou mais usuários, ou o número de unidades de produção ou similares que se espera que seja obtido a partir do ativo, por um ou mais usuários. Os custos diretos iniciais são os custos incrementais diretamente atribuíveis à negociação e à aceitação de um contrato de arrendamento, com exceção dos custos incorridos pelo locadores fabricantes ou comerciantes (IPSASB, 2006h).
De acordo com a IPSAS 13, uma locação é um acordo pelo qual o locador transmite ao locatário, em troca de um pagamento ou série de pagamentos, o direito de usar um ativo por um período de tempo acordado. O prazo da locação é o período não cancelável pelo qual o locatário contratou locar o ativo, juntamente com quaisquer condições adicionais pelas quais o locatário tem a opção de continuar a locar o ativo, com ou sem pagamento adicional, quando no início da locação for razoavelmente certo que o locatário irá exercer a
opção (IPSASB, 2006h).
Uma locação não cancelável é uma locação que é cancelável apenas no caso de ocorrência de alguma contingência remota; ou cancelável com o consentimento do locador; ou o locatário celebrar uma nova locação para o mesmo ou um ativo equivalente com o mesmo locador; ou após o pagamento pelo locatário de uma quantia adicional tal que, em início da locação, a continuação da locação seja razoavelmente determinado (IPSASB, 2006h).
Valor residual é a parcela do valor residual do ativo locado, cuja realização pelo locador não esteja assegurada ou esteja unicamente garantida por uma parte relacionada com o locador (IPSASB, 2006h).
Vida útil é o período remanescente estimado, a partir do início do prazo da locação, sem limitação pelo prazo da locação, durante o qual os benefícios econômicos ou potencial de serviços incorporados ao ativo sejam consumidos pela entidade (IPSASB, 2006h).
Uma locação é classificada como uma locação financeira se transferir substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes à propriedade. Uma locação é classificada como uma locação operacional se não transferir substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes à propriedade (IPSASB, 2006h).
No começo do prazo da locação, os locatários devem reconhecer os ativos adquiridos ao abrigo de locações financeiras como ativos e obrigações associadas como passivos em suas demonstrações da posição financeira. Ativos e passivos devem ser reconhecidos por quantias iguais ao justo valor da propriedade locada ou, se for inferior, o valor presente dos pagamentos mínimos da locação, determinado no início da locação (IPSASB, 2006h).
Uma locação financeira dá origem a uma despesa de depreciação para os ativos, bem como um gasto financeiro em cada período contábil. A política de depreciação para os ativos locados depreciáveis deve ser consistente com a dos ativos depreciáveis que a entidade possua e a depreciação deve ser calculada de acordo com a IPSAS 17, no caso de propriedade, instalações e equipamentos, ou de acordo com a IPSAS 31, no caso de ativos intangíveis. Se não houver certeza razoável de que o locatário irá obter a propriedade no fim do prazo da
locação, o ativo deve ser totalmente depreciado utilizando-se o prazo mais curto entre o prazo da locação ou o prazo da vida útil (IPSASB, 2006h).
Os locatários devem divulgar, nas locações financeiras, para cada classe de ativo (IPSASB, 2006h):
a) a quantia escriturada líquida na data de divulgação;
b) uma reconciliação entre o total dos pagamentos futuros mínimos da locação, na data do balanço, e o seu valor presente;
c) além disso, a entidade deve divulgar o total dos pagamentos futuros mínimos da locação, na data do balanço, e o seu valor presente, para cada um dos seguintes períodos: até um ano, mais de um ano e menos de cinco anos e mais de cinco anos;
d) os valores reconhecidos como gastos no período;
e) o total dos pagamentos futuros mínimos de sublocaçãos não canceláveis, na data do balanço; e,
f) uma descrição geral dos acordos de locação, incluindo pelo menos, a base sobre a qual a renda contingente a pagar é determinada; a existência e termos de renovação ou de opções de compra e cláusulas de escalonamento; e, as restrições impostas por acordos de locação, tais como, retorno do capital, contribuições, dividendos, dentre outros.
Os locatários devem divulgar, nas locações operacionais (IPSASB, 2006h):
a) o total dos pagamentos futuros mínimos da locação para cada um dos seguintes períodos: até um ano, mais de um ano e menos de cinco anos e mais de cinco anos;
b) o total dos pagamentos futuros mínimos de sublocação, na data do balanço; c) os pagamentos de locação e de sublocação reconhecidos como gastos do
período; e,
d) uma descrição geral da locação, incluindo a base pela qual os pagamentos são determinados, a existência de termos de renovação ou de opções de compra e cláusulas de escalonamento e as restrições impostas por acordos de locação, tais como as contribuições, os dividendos, dentre outros.
Os locadores devem divulgar, nas locações financeiras, uma reconciliação entre o investimento total bruto na locação e o valor presente dos pagamentos mínimos da locação, a receber na data do balanço (IPSASB, 2006h).
Além disso, a entidade deve divulgar o investimento bruto e o valor presente mínimo dos pagamentos a receber da locação, para cada um dos seguintes períodos: até um ano, mais de um ano e menos de cinco anos e mais de cinco anos; as receitas a apropriar das finanças; os valores residuais não garantidos que acresçam ao benefício do locador; a dedução acumulada para créditos incobráveis mínimos da locação receber pagamentos; as rendas reconhecidas na demonstração da desempenho; uma descrição geral dos acordos de locação do locador material.
Os locadores devem apresentar os ativos sujeitos a locações operacionais na sua demonstração da posição financeira de acordo com a natureza do ativo e devem divulgar: os pagamentos mínimos futuros da locação até um ano, mais de um ano e menos de cinco anos e menos de cinco anos; o total das rendas contingentes reconhecidas na demonstração da desempenho do período, e uma descrição geral dos acordos de locação do locador (IPSASB, 2006h).
Para as locações operacionais, se o justo valor no momento da venda e relocação é menor do que o valor contábil do ativo, uma perda igual ao montante da diferença entre a quantia escriturada e o justo valor deve ser reconhecida imediatamente (IPSASB, 2006h).